□文/刁基弘

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

改革開(kāi)放之后，我國(guó)的高校教育管理體制發(fā)生變化，高校逐漸脫離政府部門的直接管理，形成具有獨(dú)立自主的經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)費(fèi)渠道也由過(guò)去單一的政府財(cái)政撥款轉(zhuǎn)化為以政府撥款為主、多種渠道自主籌款的新格局，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源的變化給高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。經(jīng)費(fèi)渠道的增多，勢(shì)必會(huì)加劇高校經(jīng)費(fèi)使用渠道的不明朗，尤其是高校財(cái)務(wù)管理者可能會(huì)通過(guò)某些手段將教育經(jīng)費(fèi)占為己有等，因此加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校教育管理體制改革的必然趨勢(shì)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的內(nèi)在要求。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，高校在收費(fèi)方面上具有很大的自主權(quán)，其無(wú)形之中增加高校的財(cái)務(wù)收入，但是許多高校利用手中的自主收費(fèi)權(quán)，在招生、辦學(xué)、就業(yè)過(guò)程中隨意設(shè)立收費(fèi)科目、超標(biāo)收費(fèi)；利用高?；üこ踢M(jìn)行損公肥己、撈取回扣等。分析高校財(cái)務(wù)管理中存在的這些違規(guī)違法行為發(fā)生的原因主要就是高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)控制制度弱化。因此，實(shí)行有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是促進(jìn)高校教育事業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

（一）從查處的高校財(cái)務(wù)案件看高校內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀。高等院校是培養(yǎng)高端人才的圣地，它是傳授知識(shí)的殿堂，其在人們以及社會(huì)中的地位是純潔的場(chǎng)所，而高校的教育工作者具有淵博的知識(shí)、高尚的思想品德不被外界惡劣的環(huán)境所影響，但是近幾年從我國(guó)高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)犯罪案件看高校的經(jīng)濟(jì)犯罪數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，并且涉及的犯罪數(shù)額非常大，涉案人員在高校中具有很高的職務(wù)。

在一些高校內(nèi)部，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)失效，存在會(huì)計(jì)造假、貪污舞弊、國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，根據(jù)對(duì)近幾年監(jiān)察網(wǎng)、《中國(guó)監(jiān)察》、《黨風(fēng)建設(shè)》等關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)犯罪相關(guān)資料分析得出以下數(shù)據(jù)，詳見(jiàn)表1。（表1）在這些案件中，“貪污”、“受賄”案件占全部案件數(shù)量的78%，而這兩類案件中，涉及由于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)失控案件，又占到這兩類案件的80%以上。

（二）從問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果看高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀。為了更加全面地了解高校內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的情況，為提高對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究，采取實(shí)地問(wèn)卷調(diào)查和網(wǎng)絡(luò)投票的形式對(duì)遼寧省、河北省以及河南省內(nèi)的幾所院校進(jìn)行了調(diào)查。本次調(diào)查主要針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的三個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題：一是高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；二是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體的建立和完善情況；三是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的情況。設(shè)計(jì)的問(wèn)題以及統(tǒng)計(jì)問(wèn)卷回應(yīng)情況如下：

1、高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。（表2）通過(guò)上述問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)分析可以得出結(jié)論：高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)重視程度還是很高的。

2、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體的建立和完善情況。此環(huán)節(jié)主要提出了10 個(gè)問(wèn)題：高校內(nèi)部控制總體的建立和完善情況、本校貨幣資金內(nèi)部控制的建立和完善情況、本校實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制的建立和完善情況、本校對(duì)外投資內(nèi)部控制的建立和完善情況、本校工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的建立和完善情況等。通過(guò)數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論：高校在內(nèi)部控制的總體制度等方面還是比較完善的，但是在高校采購(gòu)、項(xiàng)目控制、對(duì)外投資以及成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面還做得不夠好。

表1 2009～2012年高校經(jīng)濟(jì)犯罪

表2 高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

表3 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的情況

3、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的情況。（表3）從上述調(diào)查問(wèn)卷的數(shù)據(jù)分析：高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)非常重視，各個(gè)學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)在建立之中，并且在不斷地完善過(guò)程中，但是還是有許多問(wèn)題，還需要在某些地方進(jìn)行完善，尤其是在內(nèi)部控制執(zhí)行方面要加強(qiáng)執(zhí)行力度。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

從對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析看，我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然取得了一定的成績(jī)，但是還是存在不少的問(wèn)題：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，缺乏健全的財(cái)務(wù)制度，高校普遍存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)與記賬人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員職責(zé)劃分不清、權(quán)限不明、缺乏相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。具體表現(xiàn)在學(xué)校出納員管錢又管賬；有的高校出納員參與高校辦公用品或者其他物品的采購(gòu)工作；高校的收付款業(yè)務(wù)沒(méi)有由專人負(fù)責(zé)，比如高校的收付款業(yè)務(wù)高校財(cái)務(wù)管理人員、出納員等都具有權(quán)限。

雖然我國(guó)制定了一些對(duì)高校財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)，但是還沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度存在不少問(wèn)題：第一，高校對(duì)于對(duì)外投資內(nèi)部控制沒(méi)有設(shè)立或者規(guī)范的內(nèi)容不全面，結(jié)果高校在決定對(duì)外投資時(shí)往往因?yàn)闆](méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制導(dǎo)致投資失?。坏诙?，內(nèi)部控制對(duì)象存在偏差性。高校對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作往往會(huì)忽視各系、處室財(cái)務(wù)管理情況，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)二級(jí)會(huì)計(jì)人員的控制內(nèi)容規(guī)范的比較少；第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的范圍不全面。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制忽視創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)、二級(jí)院系經(jīng)費(fèi)以及基建財(cái)務(wù)等方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）預(yù)算管理不完善，會(huì)計(jì)資料過(guò)于簡(jiǎn)化，管理水平急需提高。財(cái)務(wù)預(yù)算是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要方面，高校會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)該從財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、批準(zhǔn)、執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)著手，防止預(yù)算編制存在弄虛作假的行為，目前高校在預(yù)算編制、管理中主要存在以下問(wèn)題：第一，政府對(duì)高校的資金補(bǔ)助時(shí)間與高校財(cái)務(wù)預(yù)算制作時(shí)間不同步，結(jié)果造成高校不得不重復(fù)制作預(yù)算報(bào)表，給高校造成一定的人力物力資源浪費(fèi)；二是高校在制定完財(cái)務(wù)預(yù)算之后，其沒(méi)有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，不能發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效率，比如高校對(duì)于科研預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程不進(jìn)行監(jiān)督，結(jié)果造成科研經(jīng)費(fèi)不能真正的用在學(xué)術(shù)研究上，造成學(xué)術(shù)腐敗。

再者，高校的會(huì)計(jì)資料過(guò)于簡(jiǎn)單，從收款方式看，發(fā)票、收據(jù)很難發(fā)現(xiàn)收款相應(yīng)依據(jù)以及收款方式；從付款方式看，也看不出為何付款的依據(jù)，發(fā)票收據(jù)格式中沒(méi)有審批付款的簽字處，沒(méi)有印制背書(shū)處；從會(huì)計(jì)賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載。

（三）部分高校會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。部分高校由于種種原因，會(huì)計(jì)人員進(jìn)校時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)與考核，甚至有的會(huì)計(jì)人員是依靠“走關(guān)系”調(diào)入高校；會(huì)計(jì)人員在進(jìn)入學(xué)校以后也沒(méi)有形成系統(tǒng)的考核、晉升機(jī)制，沒(méi)有根據(jù)高校的實(shí)際會(huì)計(jì)工作環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)道德培訓(xùn)；有的會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人私利而迎合財(cái)務(wù)管理者的意圖，編造弄虛作假會(huì)計(jì)信息，有的會(huì)計(jì)人員為了貪污、腐化而造假。同時(shí)，高校管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不正確，造成高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，使得高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開(kāi)展不順利。

（四）內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)、產(chǎn)權(quán)不順，內(nèi)部控制薄弱。高校存在多層次的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，目前管理現(xiàn)狀是：高校對(duì)院、系、處級(jí)經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)的管理薄弱；各級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，從事財(cái)務(wù)工作的人員素質(zhì)高低不同；行政手段干預(yù)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一些高校的內(nèi)部控制管理滯后，督促檢查不夠，長(zhǎng)期無(wú)人過(guò)問(wèn)，失去監(jiān)督力。結(jié)果造成崗位間的相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)缺乏，如果上一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，下一環(huán)節(jié)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這樣的情況長(zhǎng)期發(fā)展就會(huì)造成高校會(huì)計(jì)信息的失真，久而久之就會(huì)形成高?！靶〗饚?kù)”的設(shè)立，引發(fā)高校經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生。

高校的財(cái)務(wù)屬于國(guó)有資產(chǎn)，長(zhǎng)期形成了高校對(duì)已經(jīng)形成的高校財(cái)務(wù)關(guān)注比較少，缺乏對(duì)其使用的監(jiān)控，使得許多高校資產(chǎn)被長(zhǎng)期無(wú)償占有，造成高校國(guó)有資產(chǎn)流失，高校在采購(gòu)環(huán)節(jié)制度方面不嚴(yán)格，貨物的采購(gòu)、驗(yàn)收、存放以及付款等職責(zé)沒(méi)有嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出沒(méi)有按規(guī)定辦理，也沒(méi)有與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，由于是對(duì)高校固定資產(chǎn)的損壞、積壓、滯銷等不作處理，使得高校資產(chǎn)長(zhǎng)期虧損。

三、提高高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施建議

（一）完善高校的控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制需要有良好的環(huán)境，因此提高高校內(nèi)部的控制制度，需要構(gòu)建適合內(nèi)部控制制度發(fā)展的環(huán)境。首先，高校內(nèi)部要建立明確的內(nèi)部控制主體，也就是誰(shuí)負(fù)責(zé)高校會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制工作的責(zé)任主體是誰(shuí)。根據(jù)高校組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)該建立以校長(zhǎng)為主體的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系；其次，要明確內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)，比如校長(zhǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的就是為了促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展，而資金治理者的任務(wù)就是將有限的資金用于最需要的地方，提高資金的使用效益。

（二）建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的措施就是建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。首先，建立高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制，高校資金預(yù)算是對(duì)高校所有活動(dòng)的總體說(shuō)明，是保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要措施，因此高校財(cái)務(wù)部門要從高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算環(huán)節(jié)入手，做好預(yù)算關(guān)鍵控制點(diǎn)監(jiān)控；其次，高校各院系、處室要結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定符合實(shí)際需求的預(yù)算，并且嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容；最后，建立高校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)預(yù)算負(fù)責(zé)制，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算內(nèi)容、執(zhí)行情況等負(fù)有全面責(zé)任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)有違反預(yù)算執(zhí)行的要給予一定的處罰。并且高校會(huì)計(jì)預(yù)算的編制要經(jīng)過(guò)高校全體職工共同決策。

（三）建立健全財(cái)產(chǎn)治理制度。高校的財(cái)產(chǎn)治理是高校財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，因此高校應(yīng)該根據(jù)高校的實(shí)際發(fā)展情況建立完善的財(cái)產(chǎn)治理制度。首先，高校要根據(jù)相關(guān)法律制度，結(jié)合高校內(nèi)部院系之間的內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合其實(shí)際的流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度；其次，高校也要做好固定資產(chǎn)的管理控制工作，固定資產(chǎn)管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，由于固定資產(chǎn)包含的種類較多，同時(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值比較大，所以對(duì)于固定資產(chǎn)的管理需要高校從源頭上建立完善的管理體系，比如針對(duì)高校固定設(shè)備的管理可以建立崗位責(zé)任制，財(cái)務(wù)部門與設(shè)備治理部門要每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。加強(qiáng)高校流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的治理有利于防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）建立高效風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。高校管理體制的改革，拓寬了高校的籌資渠道，而籌資渠道的拓寬必然會(huì)加劇高校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，比如高校為了擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，提高高校的硬件設(shè)施，高校在積極爭(zhēng)取財(cái)政支持的同時(shí)，還要向銀行進(jìn)行貸款，對(duì)于高?；I資渠道的多樣化，需要高校要建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，根據(jù)高校的財(cái)務(wù)狀況，分析與評(píng)估高校在負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的能力，尤其是重點(diǎn)監(jiān)控高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而全面指導(dǎo)高校資產(chǎn)的優(yōu)化配置，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，將高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

1、構(gòu)建暢通的信息傳遞渠道。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信息傳遞渠道是保障內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校要積極公開(kāi)高校的財(cái)務(wù)情況，形成全校教職工共同參與管理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。首先，高校要保障教職工對(duì)會(huì)計(jì)信息的享用權(quán)與知情權(quán)，規(guī)范信息反饋途徑，保障教職工對(duì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)暢通的向高校管理層提出意見(jiàn)；其次，加大現(xiàn)代技術(shù)在信息反饋途徑中的應(yīng)用。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制反饋制度建立要積極利用先進(jìn)的現(xiàn)代技術(shù)，通過(guò)建立網(wǎng)絡(luò)信息搜集、手機(jī)短信平臺(tái)以及電話服務(wù)熱線等拓寬信息反饋渠道，同時(shí)利用現(xiàn)代信息技術(shù)傳播速度快等特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)布高校財(cái)務(wù)管理情況，通過(guò)信息技術(shù)做大程度的提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制決策的科學(xué)性，為高校的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)提供強(qiáng)有力的信息支持。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審，高校審計(jì)部門要充分發(fā)揮作用，建立制度嚴(yán)格的審計(jì)制度，同時(shí)高校審計(jì)部門工作內(nèi)容也要及時(shí)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整?？傊?，通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)與評(píng)審可以促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，其有效的保障高校財(cái)務(wù)工作的正?；?，是促進(jìn)高校教育發(fā)展的必然選擇。因此高校要通過(guò)各方面的努力完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保障高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高校財(cái)務(wù)管理中的順利開(kāi)展。

［1］王薇.如何在高校內(nèi)部建立和實(shí)施控制制度.安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003.4.

［2］趙明，師萍. 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制. 中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006.5.