張 輝

（審計(jì)署駐沈陽特派員辦事處，沈陽 110013）

2014年7月中央紀(jì)委、中組部、中央編辦、監(jiān)察部、人社部、審計(jì)署、國資委聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》），標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律規(guī)范體系已基本構(gòu)建完成。2014年10月國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（以下簡稱《意見》）中明確提出要“發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國家重大決策部署落實(shí)的保障作用”和“強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用”，“深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高要求。

一、同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容框架

同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由統(tǒng)一審計(jì)機(jī)關(guān)對同一行政區(qū)域或同一部門的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在相同任職期間，所決策、管理的主要經(jīng)濟(jì)活動取得的效果及個(gè)人廉政行為進(jìn)行的審計(jì)、鑒證和評價(jià)。

同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容首先應(yīng)在《中國共產(chǎn)黨地方委員會工作條例（試行）》、兩辦《規(guī)定》、《中共中央關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》等文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合黨中央、國務(wù)院和地方各級黨委、政府的工作中心，厘清黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工。其次以職責(zé)分工為基礎(chǔ)，確定同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)各自的審計(jì)內(nèi)容，尤其是在選擇重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容時(shí)，要突出各自特點(diǎn)，使兩者在審計(jì)內(nèi)容上有所區(qū)別、各有側(cè)重。三是在實(shí)施審計(jì)過程中，注意把握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的整體情況，注重點(diǎn)面結(jié)合，突出重點(diǎn)，審計(jì)抽查的具體事項(xiàng)和核實(shí)的具體數(shù)據(jù)必須能夠?qū)ψ鞒鰧徲?jì)評價(jià)和判斷形成有效支撐。下面通過相同審計(jì)內(nèi)容不同側(cè)重舉例說明同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中?。ㄊ校┪瘯浐褪虚L審計(jì)的內(nèi)容。

（一）同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中省（市）委書記審計(jì)的內(nèi)容框架

1.政策措施貫徹落實(shí)情況。一是審計(jì)省（市）委書記以及當(dāng)?shù)攸h委出臺相關(guān)法規(guī)制度和政策措施的合規(guī)性和及時(shí)性。二是審計(jì)省（市）委書記以及當(dāng)?shù)攸h委是否嚴(yán)格貫徹落實(shí)上級黨委有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批示和交辦事項(xiàng)。三是審計(jì)省（市）委書記對政府及有關(guān)部門執(zhí)行政策的監(jiān)管情況。四是審計(jì)省（市）委書記任職期間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是否落實(shí)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。五是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g重大國有資源配置情況。六是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g重大經(jīng)濟(jì)決策管理制度的合理性和完整性。七是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策內(nèi)容的合法性、決策程序的合規(guī)性及其執(zhí)行情況及效果。

2.公共資金使用的安全性和效率性。一是審計(jì)省（市）委書記任職期間區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。關(guān)注經(jīng)濟(jì)總量（GDP）及增減變化情況、人均總量及增減變化情況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況、地方財(cái)政收支和投資情況。二是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相關(guān)政策措施情況。三是審計(jì)黨委管理的專項(xiàng)資金使用是否真實(shí)合規(guī)，資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果。四是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g推動廉政制度建設(shè)，落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”以及厲行勤儉節(jié)約、反對奢侈浪費(fèi)的情況。五是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g黨委有關(guān)部門“三公經(jīng)費(fèi)”的管理使用情況。六是審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任的落實(shí)情況及其個(gè)人遵守廉潔從政各項(xiàng)規(guī)定情況。

3.經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)情況。審計(jì)?。ㄊ校┪瘯浫温毱陂g重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的總體情況，包括園區(qū)建設(shè)和招商引資、重大建設(shè)項(xiàng)目、國有企業(yè)改制、土地征管、政府性債務(wù)、重大國有資產(chǎn)（資源）處置、大額度資金管理使用等重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)。

4.民生改善和生態(tài)文明建設(shè)情況。一是審計(jì)省（市）委書記任職期間民生社會保障情況。關(guān)注社會保障、文教衛(wèi)生、科技體育、公共服務(wù)等情況，重點(diǎn)審計(jì)基本社會保險(xiǎn)覆蓋率、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率、九年義務(wù)教育普及率、城鎮(zhèn)住房保障實(shí)施比率等。二是審計(jì)省（市）委書記任職期間該地區(qū)的生態(tài)建設(shè)、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、耕地保護(hù)和土地保護(hù)等方面制定的各項(xiàng)政策落實(shí)情況。

（二）同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中?。ㄊ校╅L審計(jì)的內(nèi)容框架

同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對省（市）長審計(jì)的內(nèi)容框架，基于?。ㄊ校╅L的職責(zé)范圍和角色定位進(jìn)行設(shè)計(jì)和建構(gòu)，主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

1.政策措施貫徹落實(shí)情況。一是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間其本人及其所在地方政府制定的法規(guī)制度和政策措施，是否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的規(guī)定。二是審計(jì)省（市）長任職期間其本人及其所在地區(qū)政府是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)格貫徹落實(shí)國家財(cái)稅、金融、土地管理、物價(jià)等宏觀調(diào)控政策。三是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間其本人及其所在地方政府是否嚴(yán)格執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策。四是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間貫徹執(zhí)行黨中央、國務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)變政府職能規(guī)定情況。五是審計(jì)省（市）長任職期間財(cái)政管理政策制度的制定及執(zhí)行是否符合中央和上級政府有關(guān)財(cái)政管理政策制度。

2.公共資金使用的安全性和效率性。一是審計(jì)中應(yīng)關(guān)注國內(nèi)生產(chǎn)總值及增減變化情況、人均量及增減變化情況及年均增長速度。二是審計(jì)中應(yīng)關(guān)注城鎮(zhèn)居民年人均可支配收入和農(nóng)村居民年人均純收入及增減變化情況。三是審計(jì)省（市）長任職期間財(cái)政預(yù)決算行為的合法合規(guī)性。四是審計(jì)省（市）長任職期間財(cái)政收支總體狀況和收支結(jié)構(gòu)及變化的合理性和可持續(xù)性，各年度財(cái)政收支的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性。五是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理使用的合規(guī)性。六是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間是否對直接分管部門和重大工作領(lǐng)導(dǎo)小組實(shí)施有效的管理監(jiān)督。七是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)、出國（境）費(fèi)、公務(wù)車輛購置及運(yùn)行費(fèi)等支出金額、占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例及增減變化情況，是否按照中央規(guī)定，嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費(fèi)”支出和會議費(fèi)支出，降低行政成本，提高行政效能。八是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間黨政機(jī)關(guān)辦公樓（含已建、在建、正在報(bào)建和準(zhǔn)備新建）建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、報(bào)建是否手續(xù)完備，程序是否合規(guī)。

3.經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)情況。一是審計(jì)省（市）長任職期間針對財(cái)政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源、資源和環(huán)境保護(hù)等方面（特別是地方政府性債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定）制定的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，以及其執(zhí)行情況。二是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間經(jīng)濟(jì)資源管理和使用情況，重點(diǎn)審查?。ㄊ校╅L及其領(lǐng)導(dǎo)的地方政府及有關(guān)部門是否合法、合規(guī)、有效地對地方政府債務(wù)、重大投資建設(shè)項(xiàng)目、土地和國有資產(chǎn)（資源）進(jìn)行管理，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展。三是審計(jì)省（市）長任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策管理制度是否合規(guī)。四是審計(jì)省（市）長任職期間直接參與的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否存在不符合國家財(cái)政、稅收、土地、建設(shè)項(xiàng)目管理的規(guī)定和政策情況。

4.民生改善和生態(tài)文明建設(shè)情況。一是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間財(cái)政性農(nóng)業(yè)支出、財(cái)政性教育支出、創(chuàng)新和科技支出金額、占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例及增減變化情況。二是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間其本人及其所在地方政府是否貫徹執(zhí)行民生政策，重點(diǎn)關(guān)注民生支出、社會保障、保障性住房、環(huán)境保護(hù)、義務(wù)教育、扶貧任務(wù)完成和其他為民辦實(shí)事等7個(gè)方面的情況。關(guān)注九年義務(wù)教育普及率、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率、城鎮(zhèn)新增就業(yè)任務(wù)完成率及上述指標(biāo)增減變化情況；城鎮(zhèn)保障性安居工程住房開工和完工數(shù)量；各項(xiàng)社會保險(xiǎn)參保率及增減變化情況。關(guān)注城鎮(zhèn)化率及增減變化情況。三是審計(jì)?。ㄊ校╅L任職期間對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的推動和管理效果，包括運(yùn)用政府資源推動經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展、實(shí)施經(jīng)濟(jì)和社會管理、保護(hù)環(huán)境資源情況，以及有關(guān)約束性指標(biāo)和目標(biāo)責(zé)任制完成情況、政府目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等。關(guān)注耕地保有量及增減變化情況。關(guān)注節(jié)能減排及淘汰落后產(chǎn)能情況，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗、單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放量和二氧化硫等主要污染物排放量及增減變化情況。

二、同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

（一）同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一般審計(jì)方法

在審計(jì)中應(yīng)用審計(jì)分析法、綜合指標(biāo)法、內(nèi)控測試法、結(jié)果利用法等審計(jì)方法，可以更好的推動同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。

1.審計(jì)分析法。審計(jì)分析法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)用分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)的方法，其目的在于為審計(jì)公允結(jié)論提供充足的依據(jù)。審計(jì)分析法運(yùn)用的要點(diǎn)是尋找目標(biāo)或評價(jià)結(jié)果。審計(jì)分析方法應(yīng)用于同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)是審計(jì)的開端或深入，而非終結(jié)。審計(jì)分析法，要在掌握被審計(jì)人員和被審計(jì)單位的整體情況的基礎(chǔ)上，對變動比較大和顯著不合理的地方，再采用其他審計(jì)手段進(jìn)一步深入核實(shí)、調(diào)查取證。

2.綜合指標(biāo)法。綜合指標(biāo)法是指運(yùn)用各種綜合統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，從具體數(shù)量方面對現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)總體的規(guī)模及特征所進(jìn)行的概括和分析的方法。在審計(jì)中，對各年度GDP、財(cái)政收入增長和稅費(fèi)上繳、農(nóng)民人均純收入增長率、城鎮(zhèn)就業(yè)率等多個(gè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行量化考核，并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐對現(xiàn)有指標(biāo)體系進(jìn)行必要的審核修正和可信度進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)而對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)政能力作出評價(jià)。

3.內(nèi)控測試法。內(nèi)控測試法，即在審計(jì)實(shí)踐中開展內(nèi)部控制測試，在對被審計(jì)對象內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分了解和掌握的基礎(chǔ)上，審查其內(nèi)控制度的設(shè)置是否符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，制定的內(nèi)控制度能否有效地防止違法違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。

4.結(jié)果利用法。結(jié)果利用法是指在審計(jì)中充分地利用已有的審計(jì)結(jié)果和其它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系的結(jié)論。如收集查閱已有的審計(jì)結(jié)果、紀(jì)檢監(jiān)察部門的檢查結(jié)論、組織人事部門的檢查結(jié)論、法院對該單位涉及經(jīng)濟(jì)問題的判決等，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的結(jié)論要認(rèn)真分析研究，對表述含糊、運(yùn)用法規(guī)不適當(dāng)、結(jié)論存疑的要進(jìn)行必要的審計(jì)復(fù)核和審計(jì)調(diào)查。

（二）同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的具體審計(jì)方法

1.政策措施貫徹落實(shí)情況的主要方法。一是收集、查閱?。ㄊ校┪瘯?、?。ㄊ校╅L任職期間中央和國家頒布的宏觀政策以及當(dāng)?shù)刎瀼芈鋵?shí)的措施，對照中央和上級黨委、政府的相關(guān)要求，檢查當(dāng)?shù)攸h委、政府是否及時(shí)貫徹落實(shí)，采取的措施是否切實(shí)可行。二是收集、查閱當(dāng)?shù)攸h委、政府與上級黨委、政府簽訂的有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制，以及向社會公開承諾的責(zé)任目標(biāo)等，核對各類目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。三是查閱相關(guān)文件資料、與發(fā)展改革、規(guī)劃國土等部門的有關(guān)同志座談，審查其規(guī)劃是否存在與國家政策不一致的地方。四是編制《XX同志任職期間落實(shí)XX政策任務(wù)分解表》，逐項(xiàng)審查黨委、政府的決策規(guī)定是否得到貫徹落實(shí)，是否取得明顯的效果。五是是檢查地方黨委、政府的工作規(guī)則、議事規(guī)則、“三重一大”等經(jīng)濟(jì)決策管理制度和有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的可行性研究、專家咨詢評估、社會聽證、問責(zé)和責(zé)任追究等工作規(guī)范或制度等，掌握重大經(jīng)濟(jì)決策制度執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，檢查和評價(jià)經(jīng)濟(jì)決策管理制度的建立健全情況。六是篩選任職期間的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，編制《XX同志任職期間重要事項(xiàng)審計(jì)落實(shí)情況表》。

2.公共資金使用安全性和效率性的主要方法。一是對?。ㄊ校┪瘯洝⑹。ㄊ校╅L直接分管部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，檢查和評價(jià)直接分管部門內(nèi)部管理制度是否建立健全，財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法、有效，是否存在因被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管不到位，導(dǎo)致直接分管部門發(fā)生重大違法違規(guī)、重大責(zé)任事故等問題。二是收集省（市）委書記、省（市）長擔(dān)任組長的重大工作領(lǐng)導(dǎo)小組的會議記錄和工作報(bào)告，通過抽查具體項(xiàng)目，檢查省（市）委書記、省（市）長是否采取有效措施推動工作進(jìn)展，項(xiàng)目進(jìn)展效果如何，過程中是否存在違法違規(guī)問題。三是檢查專項(xiàng)資金的來源和使用情況，審核資金來源是否經(jīng)過正常預(yù)算程序，資金使用是否符合財(cái)政財(cái)經(jīng)法規(guī)，重大支出項(xiàng)目是否經(jīng)過規(guī)定的審批程序，資金的使用效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。四是根據(jù)個(gè)別訪談情況，結(jié)合干部管理監(jiān)督等部門對領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績考核中涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)指標(biāo)的完成情況，對?。ㄊ校┪瘯洝⑹。ㄊ校╅L的主要業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。五是對比不同部門提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，核實(shí)當(dāng)?shù)刎?cái)政收入、國內(nèi)生產(chǎn)總值、招商引資等方面的數(shù)據(jù)是否存在人為造假，虛報(bào)數(shù)字等問題。六是參考省（市）委書記、省（市）長任職期間中共中央、國務(wù)院和上級黨委、政府有關(guān)管理和監(jiān)督部門和組織、人事等部門對其檢查和考核的結(jié)果，檢查任職期間推動廉政制度建設(shè)情況，以及本人遵守廉潔從政規(guī)定情況。七是與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人、黨委領(lǐng)導(dǎo)班子成員、紀(jì)委主要負(fù)責(zé)人、本地區(qū)有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行個(gè)別談話，召開有關(guān)人員參加的座談會，組織問卷調(diào)查等方式，檢查和評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況。八是抽查辦公廳及相關(guān)部門因公出國（境）費(fèi)、公務(wù)用車購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)預(yù)算安排是否得到嚴(yán)格控制，使用中是否存在重大不合規(guī)、不合理問題。

3.經(jīng)濟(jì)安全維護(hù)情況的主要方法。一是收集、審閱地方黨委工作報(bào)告、政府工作報(bào)告，財(cái)政、發(fā)展改革、統(tǒng)計(jì)等權(quán)威部門公布的相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)和檢查考核結(jié)果，與全國平均數(shù)據(jù)、同類型其他地區(qū)的數(shù)據(jù)、本地區(qū)歷史發(fā)展數(shù)據(jù)等進(jìn)行對比，通過對比分析、統(tǒng)計(jì)分析、增減比率趨勢分析等方法，檢查和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展指標(biāo)的完成情況，區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展情況。

4.民生改善和生態(tài)文明建設(shè)情況的主要方法。一是收集整理黨委、政府出臺的區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會中長期發(fā)展規(guī)劃和各項(xiàng)專項(xiàng)規(guī)劃，審查是否科學(xué)、合理、高效地安排和使用“三農(nóng)”、社會保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災(zāi)、保障性安居工程等重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目。二是收集、查閱領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，與上級黨委、政府簽訂的向社會公開承諾的責(zé)任目標(biāo)，如：環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制、保障房建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制等，檢查其目標(biāo)責(zé)任制采取的措施是否有效，有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制是否落實(shí)和完成。三是抽查土地、礦產(chǎn)等自然資源，以及大氣、水、固體廢物等污染治理和環(huán)境保護(hù)具體項(xiàng)目和資金的使用情況，檢查是否達(dá)到預(yù)期效果。四是編制《XX同志任職期間民生改善和生態(tài)文明建設(shè)情況表》。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

1.建立同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。一是數(shù)據(jù)采集工作應(yīng)當(dāng)圍繞地方黨委、政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)、收支平衡、公平分配、保護(hù)資源和環(huán)境等6個(gè)方面的開展。二是數(shù)據(jù)采集工作要按照財(cái)政部《財(cái)政業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范》、審計(jì)署統(tǒng)一發(fā)布的專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)開展。

2.構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺。通過數(shù)據(jù)分析平臺，綜合應(yīng)用已歸集數(shù)據(jù)資源和同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫中財(cái)政、稅務(wù)、國庫等部門數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析與比對分析，核實(shí)審計(jì)實(shí)施方案中確定的重點(diǎn)事項(xiàng)，開展數(shù)據(jù)分析，查找疑點(diǎn)，進(jìn)行深入核實(shí)。

3.構(gòu)建統(tǒng)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析模型。一是建立經(jīng)濟(jì)建設(shè)類科學(xué)發(fā)展指標(biāo)分析評價(jià)模型，主要包括：稅收總收入及增幅、公共財(cái)政預(yù)算收入占地區(qū)生產(chǎn)總值比重、人均地區(qū)生產(chǎn)總值及增幅、城鎮(zhèn)化率和地方政府負(fù)債率等。二是建立社會建設(shè)類型科學(xué)發(fā)展指標(biāo)分析評價(jià)模型，主要包括：社會保險(xiǎn)覆蓋率、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率、城市人均住房面積、每萬人接受高等教育人數(shù)等。三是建立文化建設(shè)方面科學(xué)發(fā)展指標(biāo)分析評價(jià)模型，主要包括：文化產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重和人均擁有公共文化體育設(shè)施面積等。四是建立生態(tài)文明建設(shè)方面科學(xué)發(fā)展指標(biāo)分析評價(jià)模型，主要包括：地區(qū)生產(chǎn)總值能耗下降率、主要污染物排放量削減率、城市空氣質(zhì)量優(yōu)良天數(shù)等。

三、同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)

（一）審計(jì)評價(jià)原則

一是客觀性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，排除社會環(huán)境、主觀意念的干擾，既不夸大成績，也不回避問題，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)評價(jià)。二是重要性原則。應(yīng)緊密圍繞審計(jì)工作方案確定的審計(jì)重點(diǎn)，按照領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在地區(qū)的特點(diǎn)和實(shí)際狀況，從其直接的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)中選取具有重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，從而反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中具有代表性、普遍性的主要成效和突出問題。三是謹(jǐn)慎性原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)抽查的范圍內(nèi)進(jìn)行，審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分的事項(xiàng)不評價(jià)，評價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不評價(jià)。按照審計(jì)工作方案在審計(jì)評價(jià)中必須引用的定性結(jié)論和數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)明確注明來源和出處。做到事實(shí)表述清楚，文字措辭簡練，審計(jì)取證依據(jù)充分，引用政策法規(guī)恰當(dāng)，界定責(zé)任準(zhǔn)確。

（二）審計(jì)評價(jià)方法

一是量化指標(biāo)法。運(yùn)用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況。量化指標(biāo)可以是數(shù)量單位、金額單位和比率等。二是業(yè)績比較法。對領(lǐng)導(dǎo)干部任職地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的主要業(yè)績，在可以取得量化指標(biāo)的基礎(chǔ)上選取其中最具代表性和重要性的主要業(yè)績指標(biāo)，并將主要業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行縱向和橫向的比較，從而分析其增長、降低趨勢變化情況。三是環(huán)境分析法。將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、國家政策背景、實(shí)際工作環(huán)境等經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中加以分析，作出實(shí)事求是的客觀評價(jià)。四是主觀客觀因素分析法。對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀成因，分析該具體行為或事項(xiàng)是由于領(lǐng)導(dǎo)干部主觀過錯(cuò)，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出評價(jià)結(jié)論。五是其他有效的評價(jià)方法。對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)是否建立公開公正的決策程序、執(zhí)行嚴(yán)密控制到位的監(jiān)督制度，所分管部門制訂完善的內(nèi)部控制機(jī)制等方面，按照其他有效的評價(jià)方法作出評價(jià)結(jié)論。

（三）審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。

在明確審計(jì)評價(jià)原則、方法的基礎(chǔ)上，從社會經(jīng)濟(jì)、財(cái)政收支、社會保障、環(huán)境保護(hù)、管理決策等五個(gè)方面，選取了具有代表性、可審性的25項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展評價(jià)指標(biāo)，形成地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

四、同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定

（一）責(zé)任界定的原則

根據(jù)兩辦《規(guī)定》和《細(xì)則》，將責(zé)任明確分為直接責(zé)任、主管責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。按照中央關(guān)于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)和責(zé)任追究的要求，結(jié)合轉(zhuǎn)變政府職能、簡政放權(quán)等改革的深入推進(jìn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題界定責(zé)任時(shí)應(yīng)把握以下原則：

1.權(quán)責(zé)一致原則。對同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部按照各自行使的權(quán)力范圍承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。黨委主要領(lǐng)導(dǎo)干部主要從制定政策、提出目標(biāo)和監(jiān)督執(zhí)行方面承擔(dān)責(zé)任，政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部主要從執(zhí)行落實(shí)、制定完善的內(nèi)部控制機(jī)制方面承擔(dān)責(zé)任，但領(lǐng)導(dǎo)干部獨(dú)立作出的決策應(yīng)獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任。

2.責(zé)任法定原則。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)做到事實(shí)清楚、證據(jù)充分，可以還原和表述違規(guī)事實(shí)的存在、情節(jié)和產(chǎn)生的后果，描述出領(lǐng)導(dǎo)干部與發(fā)現(xiàn)問題之間的關(guān)聯(lián)程度，并且要取得領(lǐng)導(dǎo)干部決策時(shí)的書面憑證，使責(zé)任界定有根有據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的具體責(zé)任應(yīng)按照兩辦《規(guī)定》和《細(xì)則》明確的事實(shí)情節(jié)、參與方式、產(chǎn)生后果等進(jìn)行劃分。

3.因果聯(lián)系原則。在界定責(zé)任時(shí)，應(yīng)客觀辯證地表述被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在問題事項(xiàng)中所發(fā)揮的作用，或者有關(guān)問題與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為的因果關(guān)系，并可以簡要說明界定責(zé)任的理由。

表1 地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

（二）責(zé)任界定的方法

1.責(zé)任邊界法。包括區(qū)分現(xiàn)任與前任責(zé)任、集體與個(gè)人責(zé)任、黨委責(zé)任與政府責(zé)任等。原則上根據(jù)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間界定前任后任的責(zé)任，但是本任期內(nèi)發(fā)生的問題是由原任領(lǐng)導(dǎo)造成的，應(yīng)由原任負(fù)責(zé)。由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人決策造成的失誤應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，黨委和政府領(lǐng)導(dǎo)干部的職能往往是交叉的，因此在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)應(yīng)以每個(gè)人具體應(yīng)履行和實(shí)際履行的職責(zé)為準(zhǔn)。

2.行為結(jié)果法。行為和結(jié)果是界定責(zé)任的根本，行為是領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的具體表現(xiàn)，結(jié)果是權(quán)力運(yùn)行造成的最終結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)干部如果行為錯(cuò)誤，但結(jié)果是好的，一般不界定責(zé)任;如果行為正確，結(jié)果是錯(cuò)誤的，一般界定主管或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；如果行為錯(cuò)誤，結(jié)果也是錯(cuò)誤的，一般界定直接或主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部在行使權(quán)力中應(yīng)作為而不作為的，一旦發(fā)生問題，則要視情節(jié)界定相應(yīng)責(zé)任。

3.過程控制法。領(lǐng)導(dǎo)干部決策、執(zhí)行、取得結(jié)果經(jīng)過一系列的過程，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要區(qū)分決策責(zé)任、執(zhí)行責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，明確問題發(fā)生在決策和執(zhí)行過程中的哪個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）責(zé)任追究的方式

審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任，主要依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)。主要依據(jù)的法律、法規(guī)有《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。從審計(jì)的角度看，追究責(zé)任可理解為審計(jì)處理、處罰、建議與移送三大類。審計(jì)處理的種類有：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；依法采取的其他處理措施。審計(jì)處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的種類有：警告；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計(jì)建議與移送。可以向有關(guān)主管機(jī)關(guān)移送，對單位提出給予處分的建議；違規(guī)、違紀(jì)行為，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門；構(gòu)成犯罪的，依法移送相關(guān)單位追究刑事責(zé)任。

五、同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用

（一）當(dāng)前審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中存在的主要問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告可讀性不強(qiáng)。這主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告表述非常專業(yè)，沒有對個(gè)人進(jìn)行具體評價(jià)，針對性不強(qiáng)，報(bào)告使用者如果僅從審計(jì)報(bào)告很難區(qū)分黨委書記和行政首長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的差別，同時(shí)對于不同的領(lǐng)導(dǎo)干部也很難對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的好壞程度作出判斷。

2.聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制不完善。兩辦《規(guī)定》和兩辦《細(xì)則》頒布以后，各地基本建立起了聯(lián)席會議制度。但各成員單位對于審計(jì)結(jié)果的重視程度存在差異，對于審計(jì)結(jié)果的需求存在不同，對審計(jì)結(jié)果的理解也不同。在實(shí)際操作過程中，由于缺乏有效的溝通，也影響了審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用。

3.責(zé)任追究和審計(jì)結(jié)果公告等制度還不完善。對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任追究是干部監(jiān)督管理部門的責(zé)任。在實(shí)踐操作過程中，一方面審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為紀(jì)檢組織部門對于結(jié)果運(yùn)用不重視，有的用有的不用，也沒有將采用的情況、原因和結(jié)果告知審計(jì)機(jī)關(guān)。另一方面，紀(jì)檢組織部門認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)提供的責(zé)任界定和相關(guān)事實(shí)對于追究責(zé)任來說尚不充分，審計(jì)結(jié)果對于他們來說并不好用。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告除了送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位，基本沒有對社會公開，也沒有在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示或通報(bào)，這樣不利于對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作實(shí)績進(jìn)行有效的社會監(jiān)督，從而促使權(quán)力在陽光下運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要措施

1.進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的可讀性。在撰寫審計(jì)報(bào)告的過程中，要充分考慮報(bào)告使用者的需求和認(rèn)知能力，盡量減少審計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)詞匯的使用頻率，做到事實(shí)通俗易懂，評價(jià)客觀公正，建議切實(shí)可行，為審計(jì)結(jié)果利用打好基礎(chǔ)。

2.完善審計(jì)結(jié)果利用的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。各級黨委、政府進(jìn)一步建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究制度，規(guī)范審計(jì)結(jié)果應(yīng)用；運(yùn)用審計(jì)成果分析判斷經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、權(quán)力運(yùn)用情況，作為科學(xué)決策和加強(qiáng)干部管理的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會議應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織、協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)，紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人社、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立健全審計(jì)情況通報(bào)、案件移送處理制度、聯(lián)合督查整改制度。

3.加大審計(jì)結(jié)果公開力度，確保科學(xué)運(yùn)用結(jié)果“公開透明”。探索研究審計(jì)結(jié)果公開的方式方法，通過報(bào)紙、廣播、電視臺、局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等向外宣傳、報(bào)道，“曬”出賬單，接受社會和群眾的監(jiān)督、檢視、評判，能最大限度的滿足社會對審計(jì)結(jié)果的需求，把審計(jì)監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督結(jié)合起來，以達(dá)到宣傳審計(jì)監(jiān)督的重要性和審計(jì)監(jiān)督的威懾力。

〔1〕劉家義.國家審計(jì)與國家治理.2011年在中國審計(jì)學(xué)會第三次理事論壇上的講話.

〔2〕馮媛.深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考.理財(cái)，2012（4）.

〔3〕張迎.指標(biāo)法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用.中國對外貿(mào)易，2012（10）.

〔4〕陳偉.“免疫系統(tǒng)論”框架下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方式和重點(diǎn).審計(jì)月刊，2010（1）.

〔5〕韓銳.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干法律問題之我見.審計(jì)研究，2010（2）.

〔6〕周曦.基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境審計(jì)路徑選擇——淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì).審計(jì)研究，2011（5）.

〔7〕張勇.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究述評——基于國內(nèi)1987至2007年研究的分析.審計(jì)研究，2009（3）.

〔8〕蔡春，陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、作用及未來發(fā)展之研究.審計(jì)研究，2007（1）.

〔9〕崔孟修.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對國家審計(jì)的豐富和發(fā)展.審計(jì)研究，2007（6）.

〔10〕黃溶冰，單建寧，時(shí)現(xiàn).綠色經(jīng)濟(jì)視角下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì).審計(jì)研究，2010（4）.

〔11〕彭韶兵，周兵.公共權(quán)力的委托代理與政府目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì).會計(jì)研究，2009（6）.

〔12〕陳學(xué)義.淺談對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識與思考.中國外資，2012（11）.

〔13〕王長松.中國特色社會主義審計(jì)理論若干問題的思考.審計(jì)研究，2010（3）.

〔14〕李青龍.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾種主要方法.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（20）.

〔15〕楊武.審計(jì)分析方法在審計(jì)中的應(yīng)該.內(nèi)蒙古審計(jì)，2008（2）.