肇慶市正德會計師事務(wù)所有限公司 唐曉兵

所謂固定資產(chǎn)折舊就是說固定資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)該以科學(xué)的方法在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命或預(yù)計工作總量內(nèi)系統(tǒng)分?jǐn)倯?yīng)計折舊額。

一、固定資產(chǎn)折舊的會計和稅收差異

(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，它在會計和稅收方面的差異主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)上。首先，固定資產(chǎn)使用與否，但不包括房屋及建筑物；其次，固定資產(chǎn)的使用有沒有和經(jīng)營活動聯(lián)系起來。稅法注重相關(guān)性，如果費(fèi)用發(fā)生和取得收入有關(guān)系，按照配比原則允許稅前扣除，而不能夠在稅前扣除的是諸如固定資產(chǎn)折舊沒有使用或者不是用在生產(chǎn)經(jīng)營中之類的。會計注重客觀性，若由于固定資產(chǎn)獲得而發(fā)生的代價，按時提取折舊體現(xiàn)了價值補(bǔ)償?shù)囊?，不用考慮資產(chǎn)有沒有使用或者有沒有和經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)。

(二)固定資產(chǎn)計提折舊起止時間

企業(yè)按會計準(zhǔn)則的要求按月提取固定資產(chǎn)折舊，對本月新增加的固定資產(chǎn)本月不計提折舊，而需要從次月開始計提；對本月減少的固定資產(chǎn)本月仍需要計提折舊，次月則不需要計提折舊。對于計提折舊的開始時間的確定中，會計注重的是固定資產(chǎn)有沒有增加，稅收則注重的是固定資產(chǎn)有沒有投入使用。如果取得固定資產(chǎn)以后，沒有直接投入使用，則固定資產(chǎn)增加的那年，會計和稅收對提取折舊的時間起止點(diǎn)是不相同的。

(三)固定資產(chǎn)折舊年限

對于固定資產(chǎn)折舊年限，會計準(zhǔn)則里沒有具體的闡明，而在企業(yè)所得稅里則對其最低年限進(jìn)行了規(guī)定，如果會計確定的固定資產(chǎn)折舊年限比稅收規(guī)定的最低年限高，就不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；如果會計確定的固定資產(chǎn)折舊年限比稅收規(guī)定最低年限還短，則應(yīng)對會計折舊與稅收折舊產(chǎn)生的暫時性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

(四)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計期末，定期對比固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額，如果可收回金額比賬面價值低，而且固定資產(chǎn)減值被確認(rèn)了，就需要對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計提，以便針對固定資產(chǎn)調(diào)整賬面價值，保證賬面價值可以對該資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行客觀而真實(shí)的反映。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，不能調(diào)整固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，只有國務(wù)院或者稅務(wù)部門規(guī)定的能夠確認(rèn)的損益才可以進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)就提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的會計利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)折舊會計與稅收處理差異引起的問題

(一)容易導(dǎo)致稅企出現(xiàn)納稅爭端

企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值會因?yàn)槭袌鲂星楹蜁r間的推移而調(diào)整，折舊的范圍與年限也不一樣，有的企業(yè)在企業(yè)所得稅申報時，未根據(jù)稅收處理規(guī)定來處理會計資產(chǎn)，如果其中涉及某個沒有調(diào)整的納稅項(xiàng)目，那么就有避稅、漏稅嫌疑，會造成稅企雙方的納稅爭端。

(二)造成額外稅收負(fù)擔(dān)

固定資產(chǎn)折舊范圍的差異會引起企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān)。比如，如果按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，將全部固定資產(chǎn)，包括那些不用作生產(chǎn)的、不必需的設(shè)備計提折舊計入當(dāng)期成本費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅稅前列支，不按照固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的要求進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)就面臨補(bǔ)交稅款、滯納金及罰款等額外稅收負(fù)擔(dān)。

(三)會計人員壓力大

對所有涉及固定資產(chǎn)會計與稅收差異都應(yīng)該實(shí)施納稅調(diào)整，包括會計及稅收固定資產(chǎn)計提折舊范圍、計提折舊的年限、減值準(zhǔn)備、起止時間等，要求會計人員建立好固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬，并通過精心計算、調(diào)整，在企業(yè)申報所得稅時，仔細(xì)填寫主表、附表、納稅調(diào)整項(xiàng)目等事項(xiàng)。這樣繁復(fù)而量大的工作讓會計人員壓力較大。

(四)所得稅計算與納稅申報工作困難

固定資產(chǎn)折舊會計和稅收處理差異使得企業(yè)難以科學(xué)計算所得稅，納稅申報填寫也困難。為了簡化工作量，部分企業(yè)會計人員干脆不對固定資產(chǎn)折舊會計和稅收差異進(jìn)行調(diào)整，直接按會計準(zhǔn)則或者是按稅收的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊申報納稅。

三、固定資產(chǎn)折舊會計與稅收處理對策

(一)正確看待差異

企業(yè)會計人員需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法，及時掌握最新的有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，熟悉會計準(zhǔn)則，把握好兩者的差異?？梢酝ㄟ^建立固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬或登記簿來應(yīng)對會計和稅收折舊額不相同等問題，依照發(fā)生時間登記調(diào)整數(shù)額。企業(yè)所得稅年度納稅申報中固定資產(chǎn)折舊會計與稅收納稅調(diào)整金額，應(yīng)依據(jù)已建立的固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬或登記簿記錄來實(shí)施，以便于科學(xué)做好納稅調(diào)整工作，防止納稅調(diào)整錯誤發(fā)生。

(二)科學(xué)理解稅法

在科學(xué)理解稅法的基礎(chǔ)上加強(qiáng)輔導(dǎo)培訓(xùn)。隨著國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，固定資產(chǎn)折舊的稅收政策也會相應(yīng)調(diào)整，會計人員很難及時掌握，因而在年度企業(yè)所得稅匯算清繳之前，需要培訓(xùn)企業(yè)會計人員，詳細(xì)講述申報主表和附表等內(nèi)容的規(guī)范填寫要求，及時宣傳新的稅收政策和匯算清繳的要求，讓會計人員學(xué)會填報，以便于更好地應(yīng)對年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報工作。

(三)立法銜接恰當(dāng)

立法部門按照統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)一致的原則進(jìn)行稅收立法制定，努力根據(jù)實(shí)際工作有效銜接會計和稅法的處理方法。比如，同增同減某個納稅調(diào)整項(xiàng)目時，可不可以運(yùn)用一樣的會計和稅收處理方法。又比如，對某項(xiàng)納稅項(xiàng)目進(jìn)行有先后順序的增減調(diào)整時，若是應(yīng)納所得稅金額總數(shù)不便，可不可以采用相同的會計和稅收處理方法，使得納稅人在履行納稅義務(wù)的同時不必增加工作量，使法律應(yīng)用效率更高。

[1]馬紅霞.淺析固定資產(chǎn)折舊在會計與稅收方面的異同[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2014（8）：19

[2]夏玉萍.固定資產(chǎn)折舊會計與稅法處理的差異分析[J].山東煤炭科技.2009（2）：214