東營中石化勝利石油工程有限公司井下作業(yè)公司 郭寧超

一、研究背景

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)方面的管理，表現(xiàn)形式為因沒有遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害等。油氣資源在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有舉足輕重的地位，對促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)國家安全發(fā)揮著關(guān)鍵作用。油氣田企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都離不開稅收工作，因此稅務(wù)風(fēng)險不可忽視。

二、生產(chǎn)流程中的稅務(wù)風(fēng)險管理

(一)合同管理環(huán)節(jié)

1、存在的稅務(wù)風(fēng)險

合同價款不公允導(dǎo)致可能被納稅調(diào)整的風(fēng)險；結(jié)算時間及方式不合理導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)提前，影響企業(yè)資金時間價值的風(fēng)險；依據(jù)合同規(guī)定取得或支付不合理、不合法票據(jù)，導(dǎo)致無法稅前扣除或被稅務(wù)追索的風(fēng)險等。

2、防范措施

談判時，合同部門牽頭，組織經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、財務(wù)、稅務(wù)等專業(yè)人員組成合同談判小組，擬定談判方案，制定談判策略，確定全面、明確、具體的合同經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件與要求，經(jīng)單位分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。

合同審批過程要有財務(wù)部門的參與，財務(wù)部門關(guān)注的重點事項有：所涉財務(wù)數(shù)據(jù)是否嚴(yán)密準(zhǔn)確，計算方式是否正確；有關(guān)附件是否齊備；合同中關(guān)于稅率和開具發(fā)票的相關(guān)事宜，接受或者開具的發(fā)票類型，對合同中可能存在的涉稅風(fēng)險進(jìn)行提前干預(yù)。

法律事務(wù)部門負(fù)責(zé)審核合同的簽訂是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，是否存在與稅收法律規(guī)定相悖的合同條款，避免出現(xiàn)糾紛時無法得到法律支持。

紀(jì)委監(jiān)察科、審計科負(fù)責(zé)對是否屬于“三重一大”事項以及合同簽訂過程中的廉政風(fēng)險、內(nèi)審?fù)獠轱L(fēng)險進(jìn)行審核把關(guān)，將控制重大稅務(wù)風(fēng)險擺在首位。

(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1、存在的稅務(wù)風(fēng)險

可能存在計劃外施工且隱瞞收入導(dǎo)致少繳所得稅、增值稅的風(fēng)險；可能存在甲方供料抵減工程款導(dǎo)致少繳稅的風(fēng)險；可能存在未按實際消耗定額領(lǐng)用物資，多計材料消耗導(dǎo)致多計成本，材料的盤盈盤虧未及時入賬，造成少繳企業(yè)所得稅及增值稅的風(fēng)險。

2、防范措施

(1)分級監(jiān)管項目

一般項目，由企業(yè)三級生產(chǎn)單位依據(jù)合同規(guī)定的項目施工內(nèi)容，編制生產(chǎn)計劃并實施，企業(yè)生產(chǎn)辦負(fù)責(zé)運行監(jiān)控，組織生產(chǎn)運行會，協(xié)調(diào)生產(chǎn)運行。需要成立項目組的重點大型項目，由企業(yè)生產(chǎn)辦擬定書面實施計劃和項目部組建方案，報公司經(jīng)理或領(lǐng)導(dǎo)辦公會審批。

(2)掌控生產(chǎn)全局

生產(chǎn)辦公室按生產(chǎn)調(diào)度令和生產(chǎn)調(diào)度指令組織生產(chǎn)并對下達(dá)的調(diào)度令做好記錄；定期審批下達(dá)月度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和季度生產(chǎn)經(jīng)營計劃；準(zhǔn)時上傳日常生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)及生產(chǎn)運行情況，并定期下現(xiàn)場督導(dǎo)檢查。

(3)全面預(yù)算管理

企業(yè)根據(jù)上級部門下達(dá)的年度預(yù)算目標(biāo)、相關(guān)指標(biāo)和市場預(yù)測，編制成本費用指標(biāo)分解方案并經(jīng)企業(yè)經(jīng)理審批。經(jīng)理辦公室擬文下達(dá)各三級單位年度成本費用預(yù)算指標(biāo)，交財務(wù)部門執(zhí)行，由經(jīng)營管理科負(fù)責(zé)考核。

按照費用“橫向到邊、縱向到底”的原則，全面打造“二級-三級單位-四級單位-班組”為責(zé)任主體的四級預(yù)算管理與控制體系，將成本費用最大限度下沉，實現(xiàn)全口徑預(yù)算，保證成本的真實性、可控性。

(三)結(jié)算環(huán)節(jié)

1、存在的稅務(wù)風(fēng)險

發(fā)生跨期收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，存在稅款計算不準(zhǔn)確的風(fēng)險；未按照關(guān)聯(lián)方交易定價原則進(jìn)行結(jié)算，存在被納稅調(diào)整風(fēng)險；未嚴(yán)格區(qū)分油氣田企業(yè)和非油氣田企業(yè)，未索取或開具正確的發(fā)票，存在不能抵扣稅款的風(fēng)險；未嚴(yán)格執(zhí)行財稅（2013）37號文關(guān)于營改增實施范圍的規(guī)定開具正確的發(fā)票，造成稅款被追索的風(fēng)險。

2、防范措施

工程項目完工后，施工部門及時編寫完工報告及工程結(jié)算書或預(yù)結(jié)算書，提交建設(shè)單位驗收，取得工程驗收資料,及時辦理結(jié)算或預(yù)結(jié)算。

生產(chǎn)單位配合財務(wù)部門依據(jù)合同、委托方或項目管理部門確認(rèn)的項目進(jìn)度報告、完工百分比、工程決算報告及時確認(rèn)工程收入，及時開具正確發(fā)票。

財務(wù)部門及時與生產(chǎn)部門經(jīng)營辦公室核對款項及到賬情況，對逾期欠款及時向經(jīng)營管理部門提出預(yù)警，要求其加快催收力度，防止壞賬的產(chǎn)生，避免納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核機(jī)制,及時反饋稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和機(jī)構(gòu)人員,促進(jìn)各稅務(wù)風(fēng)險管理節(jié)點之間形成主動積極參與溝通的良好環(huán)境。

定期接受審計部門、財務(wù)監(jiān)控部門的檢查。定期接受稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所的梳理和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，針對問題和風(fēng)險及時整改、防范，力爭將公司稅務(wù)工作逐年提升和完善。

建立長期穩(wěn)定的稅企互動機(jī)制，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，實現(xiàn)稅企雙贏。

四、結(jié)束語

筆者通過對公司目前生產(chǎn)流程的梳理以及相對應(yīng)的風(fēng)險控制措施，對公司的稅務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行了介紹，但是目前仍存在著種種制度方面的問題無法從根本上解決，希望本文可以給油氣田企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來一點啟示。

[1]蓋地,張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理:風(fēng)險識別與防控[J].財務(wù)與會計,2009

[2]陳曦.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2013