中國(guó)石油化工股份有限公司洛陽(yáng)分公司 邢清廉

審計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的監(jiān)督手段，具有規(guī)范企業(yè)的作用。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有了很大的提高與突破，但隨之而來(lái)的審計(jì)問(wèn)題也愈加突出。因此，如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作是未來(lái)國(guó)有企業(yè)發(fā)展中重要的工作內(nèi)容。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)部門缺乏法律制度的保障

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一般負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的收支情況、制度管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益方面的監(jiān)督與審計(jì)工作，并定期做好全面審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)的審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門在地位上與其他職能部門是平等的，但是沒(méi)有受到法律機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，失去了法律制度的保障，因此審計(jì)的結(jié)果一般對(duì)公司決策沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。

2、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍具有一定的局限性，具體表現(xiàn)在：審計(jì)工作大多集中在已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，缺少對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、事中分析與事后處理，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控，不利于做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防范工作；另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)的周期大多以年為單位，導(dǎo)致資金非法挪用的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很多違規(guī)人員只需在年度審計(jì)之前將資金缺口補(bǔ)上即可。因此審計(jì)工作范圍過(guò)于狹窄，加上審計(jì)周期較長(zhǎng)，很大程度上抑制了國(guó)有企業(yè)的整體發(fā)展。

3、經(jīng)營(yíng)管理與審計(jì)職責(zé)相混淆

很多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)部門不相分離，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理主要職責(zé)在于企業(yè)的治理，而內(nèi)部審計(jì)部門則是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理給予適時(shí)的評(píng)價(jià)與建議，預(yù)防管理中違法違規(guī)情況的發(fā)生。但二者在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)職責(zé)混淆的情況。

(二)國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、從國(guó)家審計(jì)局角度

現(xiàn)階段，國(guó)家審計(jì)局主要由國(guó)務(wù)院、上級(jí)政府與本級(jí)政府構(gòu)成，在對(duì)國(guó)用企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)都可進(jìn)行指揮領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)督職能也無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)。而且國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作往往出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的現(xiàn)象，使審計(jì)工作得不到實(shí)質(zhì)性的保障。另外，國(guó)家審計(jì)局在法律法規(guī)方面也不夠健全。很多國(guó)有企業(yè)會(huì)受到政府相關(guān)部門袒護(hù)，即使在審計(jì)中查出有不良的經(jīng)營(yíng)管理及資金運(yùn)作問(wèn)題，也沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的法律法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行懲治。

2、從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)角度

盡管國(guó)家在審計(jì)方面已經(jīng)做出相關(guān)規(guī)定，無(wú)論國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都可對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但真正能夠?qū)?guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較少，而且涉及到的審計(jì)內(nèi)容覆蓋面較小。另外，國(guó)有企業(yè)往往會(huì)在接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的同時(shí)，也需接受社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，造成交叉審計(jì)的情況，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能，而且為國(guó)有企業(yè)帶來(lái)更多的工作量與負(fù)擔(dān)。此外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)，都實(shí)行對(duì)外封閉運(yùn)作的方式，缺少相互交流與溝通，使審計(jì)信息也無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。

二、完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)的對(duì)策

(一)內(nèi)部審計(jì)工作的完善

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需與其他職能部門相分離，而且審計(jì)師應(yīng)被賦予充分的話語(yǔ)權(quán)，對(duì)審計(jì)的結(jié)果能夠及時(shí)通報(bào)并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出合理的預(yù)判。同時(shí)要不斷優(yōu)化企業(yè)的審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用得以實(shí)現(xiàn)，有效地將經(jīng)營(yíng)狀況與存在的問(wèn)題及時(shí)反應(yīng)。

2、擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高審計(jì)人員素質(zhì)

隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。因此，內(nèi)部審計(jì)需處理好事前、事中與事后預(yù)防與處理工作，淘汰年度審計(jì)的方式，可采取定期審計(jì)與不定期審計(jì)相結(jié)合和，使審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量有所提高。另外，審計(jì)工作的內(nèi)容不能僅在有形資產(chǎn)中進(jìn)行，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)也納入審計(jì)工作范疇之內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的保值與增值。同時(shí)，要注意審計(jì)人員專業(yè)技能與職業(yè)道德修養(yǎng)的提高，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)范圍，能夠以正確的方法進(jìn)行審計(jì)處理或相關(guān)處罰工作。

3、國(guó)有企業(yè)董事制度的完善

國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需由獨(dú)立董事制度進(jìn)行指導(dǎo)與管理，而且能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮審計(jì)能力與監(jiān)督作用提供強(qiáng)有力的保障。因此，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立董事制度的完善，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職責(zé)上的分離，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(二)外部審計(jì)工作的完善

1、國(guó)家審計(jì)局相關(guān)制度的完善

關(guān)于國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)責(zé)任、法律責(zé)任等應(yīng)做出明確的規(guī)定，對(duì)違規(guī)部門及違規(guī)人員追究其法律責(zé)任。同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)應(yīng)減少對(duì)國(guó)家審計(jì)局的干預(yù)，督促其他國(guó)家部門與國(guó)家審計(jì)工作的相互配合，保證審計(jì)工作更具公正性。

2、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的力度，尤其在財(cái)會(huì)信息方面，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)制度加以完善，使企業(yè)在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下健康運(yùn)行。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)的審計(jì)中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)發(fā)揮重要作用，確保國(guó)有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)決策具有合法性。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的完善與國(guó)有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)工作也需越來(lái)越規(guī)范。企業(yè)組織與相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)從整體上保證審計(jì)工作的健康運(yùn)行，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與控制風(fēng)險(xiǎn)能力的提高提供強(qiáng)有力的保障。

[1] 宋建清.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].審計(jì)園地，2014（8）：82-83

[2] 顧秋風(fēng).大型企業(yè)外部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)審計(jì)，2011（10）：3-5

[3] 毛守琴.國(guó)有企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探析[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2014（8）：180-182