天津市市政工程配套辦公室 張棟

一、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生的影響

(一)降低服務(wù)業(yè)的稅收成本

在“營(yíng)改增”之前，服務(wù)企業(yè)購(gòu)買材料、物資的時(shí)候要繳納增值稅，提供服務(wù)取得收入后需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是卻不可以將夠買材料環(huán)節(jié)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)額抵扣掉，這樣就造成了服務(wù)企業(yè)既要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)，又要繳納營(yíng)業(yè)稅，這就造成了服務(wù)企業(yè)的重復(fù)納稅，增加了服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，抑制了服務(wù)業(yè)發(fā)展的速度。自從實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，位于試點(diǎn)范圍內(nèi)的服務(wù)企業(yè)就要像生產(chǎn)流通企業(yè)一樣繳納增值稅，并可以用于抵扣先前的增值進(jìn)項(xiàng)稅額，從而消除重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，特別是可以減少上下游企業(yè)鏈條的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

(二)促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

首先，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處發(fā)展時(shí)期，實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革可以令企業(yè)不用重復(fù)納稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，這也極大提高了企業(yè)將規(guī)模擴(kuò)大、做強(qiáng)的意愿?！盃I(yíng)改增”為服務(wù)企業(yè)提供了公平的納稅環(huán)節(jié)，推動(dòng)了下游企業(yè)對(duì)服務(wù)企業(yè)的需求，促進(jìn)了生產(chǎn)企業(yè)與服務(wù)企業(yè)間的貿(mào)易增長(zhǎng)，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整合、優(yōu)化。其次，有利于服務(wù)行業(yè)從低端水平向高端水平發(fā)展。得益于“營(yíng)改增”政策，技術(shù)含量低、低端人力資本占比大的企業(yè)向創(chuàng)新能力強(qiáng)、知識(shí)含量高的技術(shù)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展。最后，在實(shí)行征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，沒有什么出口服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠，只規(guī)定了較少范圍的跨境服務(wù)可以免稅?，F(xiàn)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，將服務(wù)產(chǎn)品出口到國(guó)外，也跟出口實(shí)物產(chǎn)品一樣，能夠享受出口免稅政策，從而提高了我國(guó)企業(yè)服務(wù)出口貿(mào)易的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的升級(jí)轉(zhuǎn)型發(fā)展

“營(yíng)改增”不但可以讓服務(wù)企業(yè)減低了稅負(fù)，還可以優(yōu)化我國(guó)的整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，“營(yíng)改增”有利于企業(yè)將服務(wù)項(xiàng)目外包出去，這是因?yàn)椋菏紫龋凇盃I(yíng)改增”前，若企業(yè)將服務(wù)項(xiàng)目外包，就得繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施“營(yíng)改增”后，服務(wù)提供企業(yè)要繳納增值稅，不用繳納營(yíng)業(yè)稅，接收服務(wù)的企業(yè)可以將增值稅當(dāng)進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，保持總體稅負(fù)不變，這樣更多的企業(yè)就更愿意將服務(wù)外包出去，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。其次，實(shí)行“營(yíng)改增”后，集團(tuán)企業(yè)可以進(jìn)行內(nèi)部的分化，成立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)向原企業(yè)提供服務(wù)，雖然需要繳納增值稅，但并不影響集團(tuán)總的稅收負(fù)擔(dān)，這樣就有利于產(chǎn)業(yè)的分化，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。最后，實(shí)行“營(yíng)改增”后，集團(tuán)分公司都能有新的抵扣點(diǎn)，抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕集團(tuán)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)。

二、服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題

(一)稅制設(shè)置尚有不合理之處

首先，增值稅率檔次設(shè)計(jì)過多，對(duì)于一些混合型企業(yè)的稅率難以界定，增加了稅務(wù)管理的難度，增加了稅務(wù)部門的征管成本，也容易滋生偷漏稅現(xiàn)象。其次，設(shè)置過多的稅率檔次，對(duì)企業(yè)來說，多了不穩(wěn)定因素，不利于有效決策的制定。最后，稅率檔次設(shè)置過多，在實(shí)施過程中會(huì)使得各企業(yè)的抵扣額度不一致，破壞征稅公平性。

(二)部分服務(wù)行業(yè)稅負(fù)不降反增

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不怎么需要用到設(shè)備和材料，更多是依靠人的智力勞動(dòng)，也即是人力成本占比較大，但人力成本難以界定抵扣，這就會(huì)導(dǎo)致稅率提高和不能抵扣雙重困境的出現(xiàn)，使得這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不降反增。如果服務(wù)企業(yè)的設(shè)備、原料、固定資產(chǎn)部是在實(shí)施“營(yíng)改增”前購(gòu)買的，那么就不能作為進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵扣。

(三)特殊行業(yè)推進(jìn)有難度

現(xiàn)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)僅限于部分地區(qū)和部分行業(yè)，這就會(huì)使得有些增值稅進(jìn)項(xiàng)額不能夠抵扣，也即是抵扣鏈出現(xiàn)斷裂。事實(shí)上，并非所有的服務(wù)企業(yè)都可以適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)施。比如，金融行業(yè)的增值額是難以計(jì)算確認(rèn)的，因?yàn)榻鹑诋a(chǎn)品處于不斷的創(chuàng)新當(dāng)中，衍生產(chǎn)品也比較多，沒法能夠準(zhǔn)確的確定出增值額，導(dǎo)致計(jì)稅存在難點(diǎn)。

三、完善服務(wù)企業(yè)“營(yíng)改增”的措施建議

(一)減少稅率級(jí)數(shù)，縮小稅收減免范圍

首先，對(duì)稅法規(guī)定范圍內(nèi)的產(chǎn)品和服務(wù)，增值稅都采用單一稅率，在單一稅率下，不同的產(chǎn)品和服務(wù)都采用單一的征收稅率，這樣既可以保證稅負(fù)公平，也可以節(jié)省稅務(wù)部門的人力和財(cái)力，解決不同征管部門因?yàn)槎惵什煌膯栴}而帶來的征管復(fù)雜性，完善市場(chǎng)的自主調(diào)節(jié)功能。其次，實(shí)行單一的稅率，還可以有效遏制偷稅、逃稅現(xiàn)象。筆者建議，在擴(kuò)大稅基的前提下，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上還可以適當(dāng)?shù)南抡{(diào)一些，避免因?yàn)樵鲋刀愵~占比過大而造成的財(cái)稅體系的不穩(wěn)定性。最后，如果增值稅設(shè)置了過多的優(yōu)惠政策，就會(huì)使得增值稅的抵扣鏈條中斷，影響下游企業(yè)的稅負(fù)。所以，為了保證稅收環(huán)境的公平性，發(fā)揮增值稅的中性作用，應(yīng)該適當(dāng)減少稅收免稅政策以及減免條例，給予國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)或企業(yè)適當(dāng)?shù)膶ｍ?xiàng)補(bǔ)貼或是稅收返還等，降低“營(yíng)改增”的負(fù)面影響。

(二)合理擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

我國(guó)推行“營(yíng)改增”稅制改革的目的是為了減輕服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)一些服務(wù)企業(yè)來說，“營(yíng)改增”實(shí)施后，增值稅稅率是要高于營(yíng)業(yè)稅稅率的，但可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)額度來降低實(shí)際的稅負(fù)，所以，“營(yíng)改增”是否可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的降低就成為衡量“營(yíng)改增”成功與否的標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，大部分服務(wù)企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)是有所降低的，但是也存在一些企業(yè)因?yàn)榈挚鄄蛔愣斐啥愗?fù)不降反增。因此，很有必要合理擴(kuò)大抵扣鏈條效益，減輕企業(yè)稅負(fù)。首先，擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目范圍，對(duì)于政府提供的公共服務(wù)，所取得的增值稅發(fā)票也可以列出抵扣范圍。對(duì)于企業(yè)提供的勞務(wù)性服務(wù)和消費(fèi)性商品都要按照適用稅率進(jìn)行抵扣；其次，對(duì)企業(yè)以前年度購(gòu)入的固定資產(chǎn)，要具體追溯可抵扣年限，分年計(jì)提可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。最后，對(duì)于因抵扣不足而導(dǎo)致的稅負(fù)不降反增的企業(yè)，要給予一定的專項(xiàng)補(bǔ)貼，采用即征即退、先征后退等稅收優(yōu)惠政策。

(三)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的全面擴(kuò)圍

“營(yíng)改增”現(xiàn)在還正處于試推行期間，有些服務(wù)行業(yè)還未納入試點(diǎn)范圍，這就容易出現(xiàn)行業(yè)間抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不公。已經(jīng)試點(diǎn)“營(yíng)改增”的幾個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其“營(yíng)改增”機(jī)制已基本成熟，現(xiàn)階段最主要的是要加快拓展試點(diǎn)行業(yè)，對(duì)個(gè)別特殊行業(yè)采取穩(wěn)定過渡政策，盡快建立公平稅負(fù)環(huán)境。筆者建議，首先要優(yōu)先擴(kuò)圍生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。因?yàn)樯a(chǎn)性服務(wù)業(yè)跟制造業(yè)有著緊密聯(lián)系，實(shí)行“營(yíng)改增”有利于產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、合理銜接，從而推動(dòng)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)完善。其次，要采取有效的解決措施，實(shí)現(xiàn)推進(jìn)有難度行業(yè)也能夠適應(yīng)“營(yíng)改增”改革。比如，金融行業(yè)是“營(yíng)改增”改革的難點(diǎn)，企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性導(dǎo)致了金融服務(wù)業(yè)的增值額難以逐筆確定，計(jì)稅基礎(chǔ)難以確定。

四、結(jié)束語

“營(yíng)改增”改革以來，已經(jīng)從個(gè)別省份的試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)范圍，取得了明顯的效果，不但優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也消除了部分服務(wù)企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。但改革進(jìn)展并非一帆風(fēng)順，還存在著不少問題需要解決，因此，就需要采取切合實(shí)際的解決方法和措施來解決“營(yíng)改增”過程中存在的問題。

[1] 吳鴻根.“營(yíng)改增”對(duì)物業(yè)管理行業(yè)的影響及對(duì)策[J].物業(yè)管理，2012（05）：33

[2] 李琴.“營(yíng)改增”背景下的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)差額征稅探析[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2014（04）：10

[3] 何穎.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（10）：15