航宇救生裝備有限公司 田偉

近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，通過發(fā)揮其監(jiān)督評價職能，達到理順企業(yè)內(nèi)部管理流程、揭露企業(yè)違法違規(guī)行為、針對管理的薄弱環(huán)節(jié)提出有價值的審計建議等目標(biāo)，以促進企業(yè)管理效率的提高，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護航。

一、內(nèi)部審計的涵義

審計分為外部審計和內(nèi)部審計，外部審計主要包括國家審計和社會審計。國家審計主要是以評價被審計對象的財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況和經(jīng)濟活動的效益性為主；社會審計主要是在法律和合同的限制下，對被審計對象的會計信息真實性作出評價；而內(nèi)部審計主要是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，上升到對企業(yè)營運過程中各項經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行監(jiān)督和評價，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”索耶在《索耶內(nèi)部審計》一書中是這樣描述內(nèi)部審計的含義與目的：內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計師對組織內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)、客觀評價的活動。其目的是確定：財務(wù)和運營信息是準(zhǔn)確可靠的；企業(yè)所面臨的風(fēng)險已經(jīng)被識別和最小化；外部規(guī)章制度和可被接受的內(nèi)部政策和程序已經(jīng)被遵循；達到了令人滿意的運營標(biāo)準(zhǔn)；資源被有效地、經(jīng)濟地加以利用；有效地實現(xiàn)了組織目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部審計與國家審計、社會審計等外部審計在目標(biāo)和側(cè)重點上是不同的。

二、內(nèi)部審計有效性發(fā)揮的影響因素

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計有效性并不能充分發(fā)揮其作用，影響因素主要在于以下兩個方面：

(一)內(nèi)部審計的獨立性不夠，使審計權(quán)威受到影響

目前企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置普遍采用與其他職能部門平行的模式，直接受總會計師或主管審計的副總經(jīng)理分管并向其匯報工作；有的企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，將內(nèi)部審計并入其他職能部門。審計部門錄屬董事會的模式并沒有得到采用。內(nèi)部審計人員與企業(yè)間存在各種各樣的利益聯(lián)系，審計人員可能瞻前顧后，這使得內(nèi)部審計在深入程度、審計問題性質(zhì)的界定上大打折扣，難以真正發(fā)揮監(jiān)督職能。

(二)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，制約審計工作質(zhì)量的提升

企業(yè)內(nèi)部審計是一項涉及專業(yè)領(lǐng)域非常廣泛的工作，不僅要求審計人員熟練掌握財務(wù)、企業(yè)管理、法律等方面的知識，還必須會運用定量分析、信息化處理等方法；一個優(yōu)秀的審計人員需要有豐富的工作實踐經(jīng)驗才能應(yīng)對復(fù)雜的、情況各異的被審計業(yè)務(wù)對象。實際情況是，許多企業(yè)內(nèi)部審計人員的力量配備非常單薄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，基本都只具有財務(wù)專業(yè)背景，加上在管理、技術(shù)等方面的培訓(xùn)量不足，使得在做管理審計時始終不能跳出財務(wù)的思維，從管理深層次提出問題、提供建議，非財務(wù)類專業(yè)審計人才有待補充；另外，受審計人員待遇低、受重視程度不夠等客觀因素的影響，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)秀管理人員難以充實審計隊伍，現(xiàn)存的審計人員對審計理論學(xué)習(xí)鉆研氣氛不濃，對審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則的不斷變化甚少了解。

三、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

(一)開展多種形式的審計，提高審計工作質(zhì)量

在扎實做好傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，將管理審計理念注入其中，創(chuàng)新思維，從管理方面多角度客觀審視審計對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，拓展審計領(lǐng)域，以管理審計理念牽引內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，推進傳統(tǒng)審計向增值性發(fā)展。在審計內(nèi)容的選擇上，可圍繞公司經(jīng)營管理中的熱點、難點、薄弱點進行立項，促進被審計對象管理方法的改進。同時，改進審計方法，制定適合本企業(yè)的審計工作手冊，從審前調(diào)查、制定審計工作方案、審計現(xiàn)場實施到審計意見交流、出具審計報告進行全過程的質(zhì)量控制。

(二)提高審計工作透明度，加強對審計意見落實情況的追蹤檢查，使審計成效落到實處

企業(yè)內(nèi)部審計是一個循環(huán)往復(fù)的過程。在審計過程中，應(yīng)加強對被審計對象以前年度審計問題整改審計力度，確保被審計單位審計問題按要求整改落實，避免同樣問題不再重復(fù)出現(xiàn)，保障各項審計意見的嚴肅性。同時可以參照企業(yè)審計處理處罰實施辦法，對違反國家及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的經(jīng)營管理、財務(wù)收支等行為采取糾正或處罰措施，對未按照要求進行審計問題整改的將建議決策層延遲兌現(xiàn)或扣罰其經(jīng)營者薪酬，直至問題整改落實到位。

企業(yè)內(nèi)部可以制定審計結(jié)果公示辦法，根據(jù)不同的審計類型、對象選擇相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部公示范圍，在企業(yè)內(nèi)部起到一個警示的效應(yīng)，使內(nèi)部審計具有一定的威懾力。

(三)將審計結(jié)果融入企業(yè)內(nèi)部考核機制

在企業(yè)內(nèi)部級次較多的情況下，內(nèi)部審計主要以對下屬控股投資企業(yè)的管理審計、經(jīng)營業(yè)績審計為主。派駐投資企業(yè)的最高管理者年薪通常納入企業(yè)總部年薪制考核，因此，年薪制考核機制中，管理者經(jīng)營業(yè)績應(yīng)事先經(jīng)審計部門確認才能予以兌現(xiàn)。這樣，更加能夠增加下屬企業(yè)管理者對審計問題的整改重視程度及對審計建議的采納程度。另外，企業(yè)總部通常會對下屬投資企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)總監(jiān)的年終考核也同樣可以加入審計部門評價因素，使得對投資企業(yè)財務(wù)掌控力度得到增強。

(四)夯實審計人才隊伍建設(shè)，強化繼續(xù)教育培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

建立一支綜合素質(zhì)過硬、人才結(jié)構(gòu)合理的優(yōu)秀審計隊伍是提高審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。為拓寬審計人員的知識面，可以對現(xiàn)有審計人員不斷進行財務(wù)、風(fēng)險管理、法律、企業(yè)管理、工程、計算機知識等方面的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使審計人員對審計、會計新舊制度的轉(zhuǎn)換銜接、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理念得到更為深刻的認知。

(五)內(nèi)部審計應(yīng)具有有效的保障機制

內(nèi)部審計人員處于企業(yè)這個大環(huán)境中，內(nèi)部審計的范圍從財務(wù)審計拓展到管理領(lǐng)域的審計，其權(quán)威性不如國家審計機構(gòu)，其審計范圍又比社會中介機構(gòu)廣泛，因此內(nèi)部審計特別需要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計工作的開展首先必須得到企業(yè)管理者尤其是最高管理者的支持；第二是在企業(yè)內(nèi)部營造重視審計、尊重審計的氛圍，從審計文化宣傳上提高審計地位；第三是審計部門應(yīng)得到人力資源部、企業(yè)管理部等相關(guān)職能部門的配合與支持，使審計工作得到順利開展，審計結(jié)果能夠得到有效利用。

總之，內(nèi)部審計有效性只有得到充分發(fā)揮，才能真正彰顯其服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理、促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高的特別意義。

[1] 索耶等著.邰先宇等譯.索耶內(nèi)部審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005