摘要:內(nèi)部控制建設(shè)對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，針對日益激烈的市場競爭，企業(yè)要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督評價活動，本著客觀獨立的原則促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效進(jìn)行。本文分析了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的關(guān)系以及企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面出現(xiàn)的問題，并對通過加強(qiáng)內(nèi)部審計促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策進(jìn)行了研究，為解決企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題提供借鑒。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國與世界的經(jīng)濟(jì)體制逐漸接軌和融合，國內(nèi)企業(yè)面臨國內(nèi)和國際競爭的雙重壓力，國內(nèi)企業(yè)必須提高自身的管理能力來提高市場競爭力。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是其中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計作為一種客觀獨立的監(jiān)督評價活動，能夠幫助企業(yè)填補(bǔ)管理中的漏洞，使企業(yè)將注意力集中在提高企業(yè)效益上。因此，內(nèi)部審計部門的約束有利于企業(yè)資產(chǎn)的增值保值和持續(xù)發(fā)展，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迫切需要。

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督評價活動，評價監(jiān)督的內(nèi)容主要包括內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性、會計信息的真實合法性、企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全問題以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的合法性和有效性等。企業(yè)內(nèi)部審計的范圍非常廣泛，只要涉及企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)項目都在內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，其最大的特點是具有獨立性，內(nèi)部審計的獨立性有兩層含義，一是內(nèi)部審計人員工作具有獨立性，不接受其他部門人員的指示，不受其他工作人員的威脅，內(nèi)部審計人員依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及審計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行評定。二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立。只有實現(xiàn)這兩個層面上的獨立，企業(yè)內(nèi)部審計才能順利的進(jìn)行。因此，內(nèi)部審計要求審計人員必須具備較高的專業(yè)能力和管理水平，才能有效的幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營效益和管理水平的提高。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制體系是針對企業(yè)的專業(yè)管理制度建立的以風(fēng)險防范和有效監(jiān)管為目的控制體系，它主要針對內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估等要素進(jìn)行的一個動態(tài)循環(huán)過程。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，例如企業(yè)的文化、治理結(jié)構(gòu)、人力資源的政策等?？刂苹顒雍惋L(fēng)險評估在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中具有密切的聯(lián)系，控制活動建立在風(fēng)險評估的結(jié)果之上，控制措施必須在風(fēng)險評估的結(jié)果范圍內(nèi)，才能夠降低企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險。除此之外，內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通也是內(nèi)部控制建設(shè)的重要因素。

(二)內(nèi)部審計有助于內(nèi)部控制建設(shè)

一方面，完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有助于實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求，有利于形成科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個獨立的部門，在規(guī)定的程序內(nèi)完成審計工作，并根據(jù)審計結(jié)果為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)提供一些意見和建議，形成審計報告向有關(guān)部門報告。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)漏洞，就會發(fā)揮其絕對權(quán)威性，將審計結(jié)果提交給有關(guān)部門，引起高層管理的重視，從而為完善內(nèi)控建設(shè)提供保障。

另一方面，實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)關(guān)系到內(nèi)部審計職責(zé)。及時發(fā)現(xiàn)漏洞，采取有效措施防止漏洞產(chǎn)生，以確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值是建設(shè)內(nèi)部控制體系的基本目標(biāo)。發(fā)現(xiàn)各種欺騙和舞弊行為并及時采取措施進(jìn)行糾正也是內(nèi)部審計的基本職責(zé)，與內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)一致。審計工作重點是防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中違法違規(guī)行為并予以糾正，因此，認(rèn)真履行內(nèi)部審計職責(zé)有利于確保內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制建設(shè)中內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在我國，大型企業(yè)由于企業(yè)制度和管理方面比較完善，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置相對比較合理，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)不受其他機(jī)構(gòu)的控制，審計機(jī)構(gòu)將審計結(jié)果直接上報董事會，保持強(qiáng)有力的獨立性。但在大部分中小企業(yè)中，企業(yè)管理制度還不是很完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全，雖然很多機(jī)構(gòu)和管理制度相對完善的企業(yè)很相似，但很多機(jī)構(gòu)的職能劃分不清晰，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性缺乏保障，審計結(jié)果會受到其他部門的影響，審計質(zhì)量也難以保證。因此，內(nèi)部審計的監(jiān)督評價功能被弱化，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善。

(二)審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計人員不受其他部門人員的控制，內(nèi)部審計工作完全依靠內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷。因此，要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，廣泛涉及會計、統(tǒng)計、財務(wù)、計算機(jī)、法律、工程、企業(yè)管理等多方面的知識。就目前來看，具備較高的專業(yè)素質(zhì)的人才還很少，審計人員的專業(yè)素質(zhì)普遍較低，缺乏精通會計、統(tǒng)計、財務(wù)、計算機(jī)、法律、企業(yè)管理等多方面知識的復(fù)合型審計人員，大部分審計人員只精通一方面知識，或是只知道審計工作的基本知識，這是無法滿足審計工作需要的，也難于提高審計工作的整體質(zhì)量。

(三)內(nèi)部審計不受重視，監(jiān)督理念落后

目前，內(nèi)部審計工作在我國企業(yè)中沒有得到足夠的重視，特別是一些中小型企業(yè)的管理層，他們認(rèn)為只有大企業(yè)才會專門設(shè)立內(nèi)部審計部門，小企業(yè)沒有必要進(jìn)行內(nèi)部審計。不僅管理層對內(nèi)部審計漠視，在很多企業(yè)員工中也對內(nèi)部審計存在敵視情緒。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因是大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不夠，存在偏見，管理意識落后，認(rèn)為內(nèi)部審計就是為難他們，給他們找問題的，不能從長遠(yuǎn)大局認(rèn)識到內(nèi)部審計工作防微杜漸的作用，其根本目的是確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序，防范風(fēng)險，確保企業(yè)的資產(chǎn)能夠保值增值，也就是說，內(nèi)部審計工作最終也是服務(wù)于企業(yè)的一種活動。但在我國，很多企業(yè)目前對于審計部門的了解還處于較淺層面，對于企業(yè)的風(fēng)險控制和有效管理重視程度不夠，對于企業(yè)的管理制度和風(fēng)險防范意識還比較淡薄，對于企業(yè)全面風(fēng)險管理的研究工作還有待加強(qiáng)。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的策略

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

為了保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，在董事會下設(shè)審計委員會。審計機(jī)構(gòu)只對審計委員會負(fù)責(zé)，以確保審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨立性和權(quán)威性，為審計工作的開展創(chuàng)造良好的內(nèi)部運行環(huán)境。審計機(jī)構(gòu)的工作是在董事會和審計委員的組織領(lǐng)導(dǎo)下開展。審計委員會具有監(jiān)督實施內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)內(nèi)控審計的相關(guān)職責(zé)。內(nèi)部審計在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題，及時向有關(guān)部門報告。為了更好的樹立權(quán)威性，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的持續(xù)性監(jiān)督，降低業(yè)務(wù)流程中違規(guī)操作的風(fēng)險，同時也要加強(qiáng)在線審計和事中審計，對于各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行提取分析，發(fā)現(xiàn)問題及時予以糾正，并立即采取有效措施防止問題再生。

(二)提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)對審計工作質(zhì)量至關(guān)重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)就必須提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。目前，審計范圍在不斷擴(kuò)大，不僅局限于財務(wù)領(lǐng)域，對于企業(yè)的經(jīng)營管理活動也需要審計部門

的介入，這就要求審計人員涉及的知識領(lǐng)域在不斷擴(kuò)大，只具備一種專業(yè)知識已經(jīng)不能滿足新形勢下審計工作的需要，審計人員更需要全面發(fā)展。因此，企業(yè)要引進(jìn)精通多種專業(yè)的人才，同時要加強(qiáng)對企業(yè)審計人員的教育和培訓(xùn)，拓展審計人員專業(yè)知識的廣度和深度。審計人員也要努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新知識，為提高企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量和效率努力。

(三)促進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，進(jìn)而推動內(nèi)部控制建設(shè)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，側(cè)重于查漏補(bǔ)缺，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的日趨復(fù)雜，企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部審計的范圍也在不斷拓展。單一的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計也將由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向風(fēng)險審計和管理審計等轉(zhuǎn)型。因此，企業(yè)在具體的審計實踐中，通過內(nèi)部控制測試評價找出內(nèi)部控制建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，形成審計結(jié)果報告董事會，以便于有關(guān)部門整改，從而加強(qiáng)和推動了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，有利于推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。隨著內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，監(jiān)督類型也由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督變成事前、事中的全程監(jiān)督，使內(nèi)部審計的職能得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險防范方面發(fā)揮的作用越來越大。

(四)發(fā)展評價咨詢業(yè)務(wù)，完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部審計是通過專業(yè)的審計手段對企業(yè)的項目風(fēng)險進(jìn)行評估，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果報告給管理層，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制，提高企業(yè)價值。內(nèi)部審計的評價有兩種形式，一是通過專項審計項目對內(nèi)部控制進(jìn)行評價；另一種是內(nèi)部控制自我評價，它是在企業(yè)審計部門的組織領(lǐng)導(dǎo)下，由領(lǐng)導(dǎo)層和員工共同合作完成對工作流程中的風(fēng)險和控制進(jìn)行評價，這種評價方式有利于加強(qiáng)工作人員對控制環(huán)境的認(rèn)識，同時加強(qiáng)風(fēng)險控制意識，更加凸顯了內(nèi)部審計的咨詢評價服務(wù)職能，有利于內(nèi)部審計的長遠(yuǎn)發(fā)展，也為企業(yè)資產(chǎn)安全與經(jīng)濟(jì)活動保駕護(hù)航。