摘要:建設(shè)項目風險導向?qū)徲嬛饕轻槍ㄔO(shè)單位在經(jīng)營和決策中面臨的不同風險狀況，在項目經(jīng)理責任制的基礎(chǔ)上實行的全過程、全方位的管理手段與方法。隨著國內(nèi)經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變，建筑工程市場的競爭日趨激烈，建設(shè)單位在對一些重大項目進行決策與運作時，必須高度重視在審計過程中出現(xiàn)的風險，重視風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾裕⒉扇∮行У拇胧┳C明其實用價值，建設(shè)項目風險導向?qū)徲嬁梢源龠M建設(shè)單位決策與管理水平的提升，從而確保建筑單位經(jīng)濟收益與社會效益的全面實現(xiàn)。

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，電子科學技術(shù)的高速進步，各行業(yè)市場中的競爭日益激烈，為了能夠在激烈的競爭中生存并發(fā)展下來，有一部分企業(yè)管理人不惜采用不正當?shù)慕?jīng)營手段，為企業(yè)謀取不正當?shù)慕?jīng)濟利益，尤其是當二十世紀初西方發(fā)達國家相繼爆發(fā)了安然、世通等一系列的事件，這些事件的結(jié)果都給全球的審計職業(yè)界敲響了警鐘，不少專業(yè)的學者和工作人員都開始對風險導向?qū)徲嬤M行更深入的研究。目前風險導向?qū)徲嫷膶徲嬎悸返玫搅嗽S多國內(nèi)外專家的認可，同時風險導向?qū)徲嬙絹碓蕉嗟貞玫搅藢徲媽崉?wù)中去，并且取得了很大的成功。但就風險導向?qū)徲嬙谖覈鴮嵺`的現(xiàn)狀來看，風險導向?qū)徲嬮_展的時間不長，應用局限在財務(wù)審計上，還存在很多問題，有許多需要改進和完善的地方。在如今這樣一個既注重審計效益，又強調(diào)風險防范的時代，如何有機地把風險導向?qū)徲嫼凸こ淘靸r全過程控制結(jié)合起來，找到審計風險和項目風險之間的關(guān)系,利用項目風險對工程造價的影響,充分發(fā)揮風險導向?qū)徲嬁刂茖徲嬶L險的優(yōu)勢,從而有助于項目控制風險,最終達到控制工程造價的目標是一個很有理論意義和實際意義的研究課題。

一、建設(shè)項目風險導向?qū)徲?/p>

建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫞且环N建立在制度基礎(chǔ)審計和賬目基礎(chǔ)審計基礎(chǔ)之上的新型審計模式，建設(shè)單位審計部門的專業(yè)人員根據(jù)量化結(jié)果分析審計項目的次序，并嚴格確定審計的范圍與重點項目，同時對建設(shè)單位的內(nèi)部控制、治理程序、風險管理等進行全面評測與預估。

風險導向?qū)徲媽刂平ㄔO(shè)項目工程造價具有重要的意義，一方面減小審計風險，調(diào)動了審計人員造價審計工作積極性。另一方面，利于加強被審計單位的防范風險意識，提高他們主動控制項目風險的積極性和責任感。再者，還利于審計機構(gòu)和審計人員審計轉(zhuǎn)變意識，讓他們意識到，審計應為項目建設(shè)服務(wù)，是一把公平劍，審計不僅要考慮經(jīng)濟利益，更要考慮社會效益。

二、建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)狀

建設(shè)項目風險導向?qū)徲?，在我國建筑行業(yè)中的應用較晚，目前尚未形成一套系統(tǒng)的審計制度和體制，實際的應用效果也普遍不能達到預期目標，由于建設(shè)項目風險導向?qū)徲嬙谖覈刑幱谔剿鲿r期，其實際應用中，不可避免的存在的一些問題。

(一)審計結(jié)果缺乏科學性與準確性

當前國內(nèi)建設(shè)單位一方面自身專業(yè)人才匱乏，另一個方面為了降低經(jīng)營成本，建設(shè)項目的審計工作一般是委托專業(yè)的審計中介機構(gòu)進行代理審計。由于審計中介素質(zhì)的參差不齊，無法按照規(guī)范流程來進行操作，一部分相對次要的審計項目經(jīng)常被忽視，這就造成審計結(jié)果的科學性與準確性很難保證的問題。另一方面，由于委托單位金錢與利益的誘惑，一些缺乏職業(yè)道德的審計人員則會對執(zhí)業(yè)原則與審計準則視若不見，隨意刪減審計程序，受這種人為因素的影響，也大大降低了審計結(jié)果的科學性與準確性，從而導致建設(shè)單位最終決策中，風險無形中加大。

(二)缺乏必要的監(jiān)督與管理

我國目前尚未出臺專項的法律、法規(guī)來對建設(shè)項目風險導向?qū)徲嬤M行監(jiān)督與管理，因此審計行業(yè)的外部環(huán)境比較混亂。在國內(nèi)審計行業(yè)中，惡意競爭的現(xiàn)象非常嚴重，審計機構(gòu)及審計人員職業(yè)素質(zhì)也普遍不高，這些問題都是需要政府相關(guān)管理部門應該重視的。建設(shè)項目風險導向的審計結(jié)果會直接關(guān)系到建設(shè)單位的最終決策，尤其是一些資金投入達到千萬甚至上億的重大項目，一旦出現(xiàn)投資失誤，將引發(fā)建設(shè)單位的資金缺口，影響其信譽。因此，必要的行政監(jiān)督與管理是亟待加強的，有關(guān)部門要逐步建立權(quán)責明確、行為規(guī)范的動態(tài)監(jiān)督管理體系，充分發(fā)揮政府財政部門、證監(jiān)部門和審計部門的作用，進一步規(guī)范審計機構(gòu)和審計人員的執(zhí)業(yè)行為。

三、建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，建設(shè)單位一方面面臨良好發(fā)展機遇，另一方面也面臨著巨大的經(jīng)營與決策風險。如何對建設(shè)項目風險做一個最為準確的預估，盡可能去減少經(jīng)營與決策風險，這成為建筑建設(shè)企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵課題，有針對性的制定與實施科學、合理、有效的建設(shè)項目風險導向?qū)徲媱菰诒匦小?/p>

(一)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計

建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫞韵到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導，以建設(shè)工程中重點項目的外在和潛在風險為導向，以建設(shè)項目潛在風險的識別、評估、預警及應對程序為中心?，F(xiàn)階段國內(nèi)的建設(shè)項目風險導向?qū)徲?，普遍以決策階段的風險評估及預警為主要內(nèi)容，對建設(shè)項目設(shè)計、施工、竣工驗收各階段的審計相對較少，很容易導致工程項目建設(shè)中出現(xiàn)一些問題，比如投資難落實、資金大量挪用、工程造價管理混亂、超標建設(shè)等。因此在未來發(fā)展中，建設(shè)項目風險導向?qū)徲嬕鸩綄崿F(xiàn)全程應用的創(chuàng)新模式，審計人員將工作重點從建設(shè)項目立項擴大到完工的全過程。審計機構(gòu)及審計人員要根據(jù)建設(shè)項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、工程進度等各方面，全過程應用建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫛?/p>

1、加強合同管理，規(guī)范招投標活動

在項目建設(shè)前期，加強對項目招投標活動和施工合同條款的確定上，招標評標實行合理低價中標。通過工程量清單計價后實現(xiàn)透明招投標，減少施工合同糾紛，推行競爭招標、控制工程造價。

2、加強設(shè)計變更的審查

設(shè)計變更是施工階段影響工程造價的又一個重要因素。設(shè)計變更是工程變更的一部分，因而也關(guān)系到進度、質(zhì)量和投資控制。所以加強設(shè)計變更的管理，對確保工程質(zhì)量、工期和控制造價具有十分重要的意義。

3、嚴格現(xiàn)場簽證的審查

(1)對不應該簽證的項目不應盲目簽證。對由施工單位填寫的簽證，一定要認真核實后方能簽字蓋章。

(2)對施工單位在簽證上巧立名目，弄虛作假，以少報多，蒙哄欺騙，遇到問題不及時辦理簽證，結(jié)算時搞突擊，互相扯皮的現(xiàn)象應嚴格審查。

(3)目前我國出現(xiàn)了某些施工單位為了中標，自動壓低投標價錢的現(xiàn)象，但同時為了能夠確保在施工過程中不虧損，在包干工程的施工過程中偷工減料，對非包干工程進行大量的施工現(xiàn)場簽證，相關(guān)的工作人員應該嚴格審查這類簽證。

4、把好工程驗收關(guān)

當建設(shè)項目結(jié)束的時候，要加強對工程質(zhì)量的驗收工作力度，重點審查工程量，結(jié)算的工程量應以招標文件和承包合同中的工程量為依據(jù)，考慮變更工程量。在進行審查工作的時候，審查工作人員必須要熟悉圖紙、掌握工程量計算規(guī)則，并對整個工程的設(shè)計和施工有系統(tǒng)的認識。

(二)提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升，關(guān)系到審計行業(yè)及建筑行業(yè)的健康發(fā)展，對國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展也具有至關(guān)重要的意義。在我國當前的高等教育中，對風險導向?qū)徲媽I(yè)人才的培養(yǎng)還處于起步階段，相關(guān)專業(yè)設(shè)置比較少，這就導致國內(nèi)建設(shè)項目風險導向?qū)徲嬋藛T的缺乏，在從業(yè)人員中，也存在比較嚴重的職業(yè)素質(zhì)問題。建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫷娜藛T不僅要具備專業(yè)的財務(wù)會計知識，還要熟悉國內(nèi)相關(guān)的法律規(guī)定和建筑工程的基本理論概念，以及熟練的應用審計標準、技術(shù)和程序等等。此外，還需要具備相應的風險管理的素質(zhì)和技能。

(三)加強審計中介機構(gòu)考核監(jiān)管

加強審計中介機構(gòu)考核監(jiān)管，從審計紀律、審計工作要求、審計責任、對審計中介進行監(jiān)管。同時堅持“優(yōu)勝劣汰”制度，強化剛性紀律。要求審計中介機構(gòu)嚴格遵守參審社會中介機構(gòu)“八不準”廉政紀律，嚴禁以任何方式向建設(shè)單位、施工企業(yè)“吃、拿、卡、要、報”，對審計中介構(gòu)制定嚴格的考核辦法。

(四)強化質(zhì)量控制，堅持審計后評估制度。

確保審計中介機構(gòu)的審計工作質(zhì)量，降低審計風險，提高審計效率，加強對審計項目審計質(zhì)量的考核評估，實行平時跟蹤監(jiān)督抽查與年度考評相結(jié)合、考評結(jié)果與付費獎罰掛鉤結(jié)合的辦法。對審計項目的審計質(zhì)量檢查建立定時跟蹤制度和多級復核，凡審計結(jié)果復核誤差率超過3%的，視為審計結(jié)果不具有真實性，取消其參審資格。

四、結(jié)束語

在進行工程建設(shè)的過程中，必須要以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向?qū)徲嫞@種審計工作方式不僅能夠最大限度地把多種尚未爆發(fā)的風險扼殺在襁褓中，還可以大大地提高審計工作的質(zhì)量，縮小社會期望差異提供了新的審計工作思路。除此以外，在于審計工作相關(guān)的理論知識上，學者們要不斷進行深入的研究，進行創(chuàng)新和發(fā)展，找到跟蹤審計與風險導向?qū)徲嫷淖罴讶诤宵c，建立適合我國國情和市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律相符合的風險導向?qū)徲嫹椒w系。而審計人員在不斷提高審計技術(shù)的同時，還需要不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應有的作用。