中國石油集團川慶鉆探公司地質(zhì)勘探開發(fā)研究院 盧會軍

在面對競爭越來越激烈的經(jīng)濟市場，大多數(shù)企業(yè)不得不采取信用政策，擴大企業(yè)在市場上的占有率，但也使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收款項。

一、對應(yīng)收賬款實施內(nèi)部控制管理的意義

企業(yè)采用信用方式銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)不但可以增加銷量，也能夠擴大企業(yè)在市場中的份額。但應(yīng)收賬款的產(chǎn)生在一定程度減慢了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，拉長了企業(yè)營業(yè)周期。長此以往，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營將受到嚴重危害，同時也會加速企業(yè)流動資金的流出，再加上對應(yīng)收賬款管理不善，最終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的損失。因此，有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理，不但能夠降低企業(yè)商品或產(chǎn)品的變現(xiàn)周期和應(yīng)收賬款的管理成本，也能夠控制企業(yè)應(yīng)收賬款的額度和維持企業(yè)與客戶間的良好合作關(guān)系。

二、實踐分析

(一)A上市公司概況

A公司成立于1988年，從事鋼材生產(chǎn)與銷售，1998年成為上市公司，1999年為了擴大公司在市場上的份額，加大了企業(yè)應(yīng)收賬款額度，為公司創(chuàng)造了如今的輝煌成就，成為國內(nèi)大型鋼材生產(chǎn)、銷售集團。截止2012年12月末，A上市公司銷售總額達24.6億元人民幣，其中，應(yīng)收賬款14.8億元人民幣，占全年主營業(yè)務(wù)收入的60%，占流動資產(chǎn)的85%，占總資產(chǎn)的15%。比去年同期增長6.2倍。如此大額度的應(yīng)收賬款，減慢了該公司的資金周轉(zhuǎn)速度，同時也加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的負擔。

(二)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理存在的問題

A上市公司的經(jīng)營決策者，早在2000年時就發(fā)現(xiàn)這一問題，并對此建立了相應(yīng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度，但經(jīng)過兩年的實踐發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度有很多不足之處。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，該上市公司制定的應(yīng)收賬款信用政策不合理?，F(xiàn)有信用政策只考慮到給予賒銷客戶的信用、折扣期限以及現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠信用條件，而忽略了相應(yīng)的信用條件下給企業(yè)帶來的風險和占用企業(yè)資金流的情況。A上市公司目前大量未收回的應(yīng)收賬款占用了很大一部分流動資金，一旦經(jīng)濟市場出現(xiàn)波動，將會造成公司資金鏈的斷裂。如此大的經(jīng)營風險，不但會影響公司的賒銷規(guī)模，還會增加公司管理成本、降低公司在經(jīng)濟市場中的競爭力。

第二，該上市公司的內(nèi)部控制管理機構(gòu)設(shè)置混亂，職責劃分不清晰。A上市公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其職責仍然停留在查賬、賬目審計的層面上，而沒有真正做到分析公司政策是否合理的更深一個層次。除此之外，A上市場公司的應(yīng)收賬款管理制度和崗位設(shè)置也存在缺陷，由于崗位職責劃分不清晰，對新增賒銷客戶信息沒有進行全面分析的情況下向其賒銷產(chǎn)品，造成公司應(yīng)收賬款增加迅速。再加上沒有專職人員催收賬款，使得大量應(yīng)收賬款無法及時清算。

第三，該上市公司對賒銷客戶企業(yè)信用管理評價指標較單一。A上市公司在1999年擴大市場份額的時候并沒有對賒銷客戶進行系統(tǒng)的評價，其主要靠經(jīng)營者主觀意識以及單一的客戶信用評價指標決定賒銷額度。而沒有進行全面、客觀的調(diào)查賒銷客戶的綜合情況，造成該公司目前有很大一部分應(yīng)收賬款處理于呆滯狀態(tài)，無法收回。

第四，該上市公司應(yīng)收賬款事后控制力較差。A上市公司沒有設(shè)立專門的客戶信用管理部門，沒有對客戶進行分類管理，更談不上追蹤分析應(yīng)收賬款回收期的問題。因此，該公司14.8億元人民幣的應(yīng)收賬款中有40%已經(jīng)超過信用期還未收回，占用了企業(yè)很大一部資金，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來很大影響。

(三)完善A上市公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的措施

A上市公司根據(jù)的實際情況，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理制度進行修改與調(diào)整。

首先，A上市公司應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理機構(gòu)。在公司內(nèi)部設(shè)立客戶信用管理部門，系統(tǒng)的歸納、分類客戶信息資料，主要包括客戶的歷史背景、經(jīng)營情況、聯(lián)系方式、以往資信等級等信息。通過仔細評估、分析客戶賒銷信用條件。

其次，A上市公司應(yīng)完善應(yīng)收賬款信用政策評估。利用“5C”信用標準（即品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個方面評價客戶信用品質(zhì)）將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理機構(gòu)收集的客戶信息進行分析，將客戶按等級進行信用評估。最后，按照評估結(jié)果給予客戶合理的賒銷信用政策。如里與客戶達一致，則簽訂賒銷合同；如果客戶對于賒銷政策不滿意，可以取消訂單。這樣即能增強公司對應(yīng)收賬款風險的防范意識，又能將公司的應(yīng)收賬款風險控制在可承受范圍內(nèi)。

再次，A上市公司為了提高公司內(nèi)部應(yīng)收賬款控制的質(zhì)量，完善了公司應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)，便于公司經(jīng)營決策者全面、快速地掌握和了解公司應(yīng)收賬款的各種信息。公司為提高員工辦公效率，增設(shè)了客戶信用額度審批流程。在應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)的用戶終端設(shè)置了權(quán)限，將權(quán)限合理的分配到各部門，即實現(xiàn)了各部門所需，又能起到警示和催款功能。這樣不但提高了各部門工作效率，也提升了公司對應(yīng)收賬款實施內(nèi)部控制的質(zhì)量。

除此之外，A上市公司還加強了對應(yīng)收賬款事后控制力度。對已經(jīng)簽訂賒銷合同的企業(yè)實行應(yīng)收賬款跟蹤評價，定期對賒銷企業(yè)的經(jīng)營情況、銷售狀況、企業(yè)償付能力以及企業(yè)的信用質(zhì)量進行調(diào)查、評估。對于經(jīng)營狀況不佳、信用質(zhì)量下降、賒銷金額較大的賒銷企業(yè)，可要求其提供相應(yīng)的擔保，將無法收回的應(yīng)收賬款損失降到最低；對于信用質(zhì)量良好，賒銷金額較大的賒銷客戶則可以作為重點觀察、分析客戶，一旦發(fā)現(xiàn)此類客戶出現(xiàn)無法兌現(xiàn)承諾的情況出現(xiàn)，可及時采取補救措施。公司還專門設(shè)立了催款部門，定期向欠款客戶催繳欠款，如此一來，減少了企業(yè)很大一部分呆滯應(yīng)收賬款。

[1] 嚴濤.淺談如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].財會研究,2012（9）

[2] 張兆斌.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制淺析[J].經(jīng)濟視角:下,2012(12)