中國(guó)科學(xué)院深圳先進(jìn)技術(shù)研究院　王薇

基于目標(biāo)作業(yè)成本法的科研課題動(dòng)態(tài)成本管理探討

中國(guó)科學(xué)院深圳先進(jìn)技術(shù)研究院王薇

摘要:在科研項(xiàng)目管理中，可行性階段的目標(biāo)成本管理是實(shí)現(xiàn)科研課題的預(yù)算與經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)動(dòng)態(tài)支出管控，是比較復(fù)雜的過(guò)程。對(duì)于科研課題而言，科研活動(dòng)的作業(yè)成本是實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)過(guò)程管理的基本依據(jù)，本文就建立全過(guò)程和全成本的科研課題成本管控，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性管理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:科研項(xiàng)目管理目標(biāo)作業(yè)成本法動(dòng)態(tài)成本管理

隨著我國(guó)科技體制改革的不斷深入，科學(xué)事業(yè)單位對(duì)科研課題的成本管理提出了更高的要求，對(duì)科研財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)?？茖W(xué)事業(yè)單位要提高科研管理的合規(guī)性，就必須從課題的全成本管控入手。對(duì)科研管理而言，可行性階段的目標(biāo)成本預(yù)算是實(shí)現(xiàn)科研課題的預(yù)算與經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)，在課題執(zhí)行過(guò)程中對(duì)動(dòng)態(tài)支出管控，是比較復(fù)雜的過(guò)程。對(duì)于科研課題而言，科研活動(dòng)的作業(yè)成本是實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)過(guò)程管理的基本依據(jù)，建立全過(guò)程和全成本的科研課題成本管控，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性，是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、基于ABC方法的全成本預(yù)算

成本預(yù)算是指將科研課題的目標(biāo)成本按照作業(yè)成本分解方法（Ac?tivities-Based Cost Method）進(jìn)行科研任務(wù)的工作項(xiàng)分解，形成從課題立項(xiàng)到最終課題結(jié)項(xiàng)的全過(guò)程的經(jīng)費(fèi)使用的一種管控手段。成本預(yù)算將復(fù)雜的成本管理轉(zhuǎn)化為對(duì)每個(gè)工作項(xiàng)的費(fèi)用支出的逐項(xiàng)分解與分項(xiàng)控制，實(shí)現(xiàn)了對(duì)課題成本的精細(xì)化管理。

由誰(shuí)來(lái)編制成本預(yù)算是全成本管理的第一個(gè)碰到的問(wèn)題。成本預(yù)算應(yīng)由課題參與團(tuán)隊(duì)以及相關(guān)的支撐與職能部門(mén)相關(guān)人員的共同參與過(guò)程，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。一般由課題組長(zhǎng)牽頭，由課題組對(duì)目標(biāo)成本的用途、需求和費(fèi)項(xiàng)按照作業(yè)項(xiàng)進(jìn)行分解，相關(guān)職能部門(mén)對(duì)作業(yè)項(xiàng)的價(jià)格、支出合規(guī)性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行復(fù)核。

成本預(yù)算編制時(shí)間則主要根據(jù)課題的性質(zhì)而定。如果科研課題的作業(yè)分解、費(fèi)項(xiàng)單價(jià)評(píng)估體系相對(duì)成熟，可以在課題可行性階段進(jìn)行編制，審批后進(jìn)行作業(yè)成本的細(xì)化，這一般適合于那些目標(biāo)導(dǎo)向的科研課題。如果管理精細(xì)度未達(dá)到足夠的程度，則至少應(yīng)在課題立項(xiàng)最終批復(fù)前進(jìn)行編制，這一般適合于那些探索性、前沿性的基礎(chǔ)研究課題。

對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行成本分解的方法多為根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)結(jié)合課題情況和相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，制定課題各作業(yè)項(xiàng)的目標(biāo)成本，以及每筆經(jīng)費(fèi)使用的場(chǎng)景，從而形成課題的全成本使用計(jì)劃。這就需要科學(xué)事業(yè)單位通過(guò)信息技術(shù)等平臺(tái)，對(duì)所有科研課題的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，建立作業(yè)成本共享知識(shí)庫(kù)，是編制好作業(yè)成本預(yù)算的最有效的手段。

如果不能將目標(biāo)成本細(xì)化到具體的作業(yè)成本，則將目標(biāo)成本分解到粗顆粒度的預(yù)算科目即可。隨著課題的實(shí)施，這些預(yù)算科目再逐步細(xì)化到作業(yè)成本的執(zhí)行計(jì)劃。

在編制成本預(yù)算時(shí)，對(duì)未能具體化的費(fèi)用支出科目，引入預(yù)算余量的方法進(jìn)行總量預(yù)算，并作為費(fèi)項(xiàng)的“蓄水池”，隨著動(dòng)態(tài)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的變化而變化。預(yù)算余量表達(dá)了目標(biāo)成本與實(shí)際成本的偏差。針對(duì)預(yù)算余量，可以作為每一個(gè)費(fèi)用支出項(xiàng)的彈性范圍，也是執(zhí)行作業(yè)成本控制的參考值。

二、動(dòng)態(tài)成本的過(guò)程管理

(一)成本預(yù)算動(dòng)態(tài)優(yōu)化

對(duì)尚未執(zhí)行的目標(biāo)成本，由于課題執(zhí)行的不可預(yù)測(cè)性，可能導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用沒(méi)有按照規(guī)劃的方案執(zhí)行，則需要?jiǎng)討B(tài)對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，也可能要配合預(yù)算變更。這有兩種情形：

將原有的大類的科目預(yù)算細(xì)化為更明細(xì)的作業(yè)成本預(yù)算；針對(duì)課題執(zhí)行情況的變化，將某些作業(yè)成本進(jìn)行微調(diào)，修訂作業(yè)成本的金額及條件，可能需要將成本的科目預(yù)算數(shù)進(jìn)行表內(nèi)調(diào)整。

隨著課題執(zhí)行的進(jìn)度，作業(yè)項(xiàng)可能會(huì)出現(xiàn)一些外協(xié)方或供應(yīng)商提出的變更內(nèi)容而影響成本，但課題組尚未確認(rèn)；或課題組預(yù)計(jì)要發(fā)生的支出金額與費(fèi)項(xiàng)變更情況。此時(shí)需要針對(duì)課題預(yù)算提前進(jìn)行預(yù)算變更，調(diào)整目標(biāo)成本，以動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的準(zhǔn)確性。

(二)課題動(dòng)態(tài)成本跟蹤

課題組一般都希望在課題執(zhí)行過(guò)程中，能跟蹤課題結(jié)項(xiàng)時(shí)的全成本，以便對(duì)課題預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程管理。動(dòng)態(tài)成本跟蹤一般由信息系統(tǒng)完成，定期提供課題動(dòng)態(tài)成本跟蹤表，編制動(dòng)態(tài)成本分析報(bào)告，披露重大的費(fèi)用調(diào)整和變更內(nèi)容，向課題主管部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)。

1、課題動(dòng)態(tài)成本

動(dòng)態(tài)成本反映課題成本的實(shí)際執(zhí)行狀況，是每個(gè)作業(yè)項(xiàng)上已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本以及未發(fā)生的目標(biāo)成本的合計(jì)，是成本預(yù)算管理的預(yù)警、控制的主要依據(jù)。課題的動(dòng)態(tài)成本的表達(dá)式為：

動(dòng)態(tài)成本=經(jīng)費(fèi)已執(zhí)行數(shù)+已確認(rèn)預(yù)算變更數(shù)+待發(fā)生項(xiàng)的目標(biāo)成本

2、預(yù)算余量

預(yù)算余量是課題成本控制的偏離尺度，通過(guò)其與工作項(xiàng)的預(yù)警、控制指標(biāo)的對(duì)比，可以反映成本控制的效果和待發(fā)生項(xiàng)的成本控制的精細(xì)度。

3、成本調(diào)整

通過(guò)課題負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)課題動(dòng)態(tài)成本的分析以及對(duì)后續(xù)課題執(zhí)行情況的預(yù)判，可以作出分析：

如果作業(yè)成本“預(yù)算余量”有盈余，可以調(diào)整到其他作業(yè)成本項(xiàng)下使用（在科研經(jīng)費(fèi)制度的預(yù)算科目允許的調(diào)整范圍內(nèi)），稱之為“成本表內(nèi)轉(zhuǎn)移”。這種情況下，僅涉及課題預(yù)算表內(nèi)的成本調(diào)整，不影響課題的總成本。

如果作業(yè)成本“預(yù)算余量”不足，表內(nèi)調(diào)整無(wú)法滿足支出要求，導(dǎo)致該作業(yè)成本后續(xù)無(wú)法執(zhí)行，需要進(jìn)行課題預(yù)算追加，此時(shí)影響課題的總成本，必須經(jīng)過(guò)預(yù)算變更的審批許可。

三、目標(biāo)成本對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的管控

經(jīng)費(fèi)使用的全過(guò)程中，需要嚴(yán)格預(yù)算控制，由專業(yè)部門(mén)根據(jù)課題實(shí)際情況擬定合同，明確合同金額、付款時(shí)間、付款方式，進(jìn)而形成課題成本執(zhí)行計(jì)劃。同時(shí)，將合同付款與課題計(jì)劃中的工作項(xiàng)或工作成果進(jìn)行關(guān)聯(lián)，保證經(jīng)費(fèi)支出與實(shí)際課題的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)相符，避免成本失控的問(wèn)題。

在經(jīng)費(fèi)使用申請(qǐng)的審批環(huán)節(jié)，必須對(duì)照成本預(yù)算，并考察作業(yè)成本的預(yù)算余量，通過(guò)預(yù)警、控制等進(jìn)行對(duì)應(yīng)管控，以降低課題執(zhí)行過(guò)程中的目標(biāo)成本偏差。

經(jīng)費(fèi)支出審批時(shí)，可能需要重點(diǎn)審核的情形有：

(1)執(zhí)行金額＜預(yù)算金額

需要課題組針對(duì)支出預(yù)算偏差闡述原因，并對(duì)預(yù)算偏差的處置方式提出方案。執(zhí)行偏低的作業(yè)成本，相應(yīng)差額計(jì)入成本預(yù)算余量，可調(diào)配給同類科目作業(yè)項(xiàng)的成本支出，并出具成本調(diào)節(jié)單。

(2)執(zhí)行金額＞預(yù)算金額

需要課題組闡述成本偏差原因，并對(duì)缺口金額安排支出來(lái)源。如果是作業(yè)項(xiàng)內(nèi)容變更，就調(diào)整作業(yè)成本的目標(biāo)預(yù)算，登記為作業(yè)成本缺口；如果是原目標(biāo)成本不足或外部條件變化導(dǎo)致的成本增加，則需從預(yù)算余量中支出，同時(shí)出具成本表內(nèi)轉(zhuǎn)移單。

最后，分析變更產(chǎn)生的原因及變更引起的成本偏離，從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)成本的實(shí)時(shí)管控。

四、結(jié)束語(yǔ)

科研課題的成本管理是一個(gè)全過(guò)程、全范圍的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，是集科研業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、信息技術(shù)為一體的集成管理問(wèn)題。在科研課題的各個(gè)階段，成本管控的關(guān)注點(diǎn)不同。在可行性階段，難點(diǎn)的是針對(duì)作業(yè)成本的全面細(xì)化與分解，側(cè)重全成本；對(duì)于執(zhí)行階段的成本管理，難點(diǎn)是進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，需按照目標(biāo)成本采用相應(yīng)的方式進(jìn)行成本的動(dòng)態(tài)跟蹤，側(cè)重全過(guò)程?？茖W(xué)的動(dòng)態(tài)成本管控方法，可以有效提高成本管理的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，提高科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性。

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