山東博達機械工具有限公司 梁兆富

一、作業(yè)成本法和成本控制概述

(一)作業(yè)成本法理論

作業(yè)成本法是西方國家在八十年代末開始研究，并在九十年代應用于制造業(yè)的一種全新的成本管理方法，它是一種比傳統(tǒng)核算方法更精細、更準確的成本管理方法，得到了西方許多國家廣泛的應用。

作業(yè)成本法也可以稱作業(yè)成本計算法或者作業(yè)量基準成本計算方法，它是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。它的邏輯依據(jù)是生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產生成本。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，對耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)進行計量和確認，準確的將耗用的資源成本計入作業(yè)，并選擇作業(yè)動因，將發(fā)生的作業(yè)成本分攤到成本計算對象中去有助于提高產品成本數(shù)據(jù)的相關性、真實準確性。

(二)成本控制理論

所謂成本控制，是企業(yè)在一定時期內事先設立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。成本控制的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費進行計算、調節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。

(三)作業(yè)成本法對成本控制的意義

作業(yè)成本法作為一種先進的成本方法，對于企業(yè)成本控制有著一定的意義，具體的表現(xiàn)在以下幾方面上：

改進了成本控制和預算。企業(yè)成本管理的重要內容是成本控制和預算，在作業(yè)成本法下要求將成本控制落實到每個作業(yè)上，并以成本動因作為基礎進行成本控制，這樣就可以大大的降低成本，改進了預算。

優(yōu)化了產品組合。產品優(yōu)化組合是指企業(yè)充分利用有限的資源，按照產品實際的獲利能力，科學合理的安排產品的生產次序和數(shù)量。企業(yè)的管理者和成本核算人員，在作業(yè)成本法下能夠準確的核算出歸屬于某種產品的實際成本，有利于產品的優(yōu)化組合。

企業(yè)成本計算的更加準確。企業(yè)采用作業(yè)成本法將成本按照作業(yè)進行歸集，這樣就可以使成本計算更加準確，有利于企業(yè)進行成本控制。

二、作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構建

(一)作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)構建的原則

作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構建要遵循一定的原則，主要原則如下：

1、控制有效原則

企業(yè)在進行成本控制時要保證控制的有效性，一般控制的有效性要滿足三個有效條件：首先，成本控制的主體要對將要發(fā)生的耗費有預先的了解;其次，成本控制的主體能夠準確的計量出已經發(fā)生的消耗;再次，成本控制的主體能夠及時的調整已經發(fā)生的作業(yè)成本。

2、全面性原則

作業(yè)成本法下構建成本控制體系要堅持全面性原則，首先要對產品的生產過程進行全程的控制，其中包括事前、事中、事后的控制;其次，在降低產品成本的同時，也要保證企業(yè)產品的質量，不斷滿足消費者的需要，同時也要全面的考慮到部門利益和企業(yè)利益之間的關系等。

3、成本效益原則

企業(yè)做任決定之前都要考慮到成本的大小和成本能夠帶來的效益，因此作業(yè)成本法下構建成本控制系統(tǒng)的過程中要考慮到成本效益的問題。一個先進的成本控制系統(tǒng)不僅僅能夠為管理者提供準確的成本信息，更要為其提供科學合理的成本控制的標準，進一步提高企業(yè)經濟效益。在作業(yè)成本法下構建成本控制系統(tǒng)，必然會消耗一定的企業(yè)人力、物力、財力等，因此作業(yè)成本法下構建成本控制系統(tǒng)更要將成本效益考慮進去，權衡好成本與效益之間的關系。

4、重要性原則

重要性原則是指企業(yè)在作業(yè)成本法下，構建成本控制系統(tǒng)的時候要抓住重點，分清主次的進行管理，要分清增值性作業(yè)和非增值性作業(yè)，非增值性作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。例如，在傳統(tǒng)飛機制造中，全尺寸模型制作作業(yè)是設計研發(fā)的重要環(huán)節(jié)，其目的是檢測數(shù)以萬計的零部件是否匹配恰當，該項成本在單架飛機中占據(jù)相當比重。但是，這項作業(yè)不能為顧客帶來價值，應當盡量消減。

(二)作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構建

作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構建可以通過以下三種：

1、選擇正確成本動因，進行科學的事前成本控制

各項作業(yè)是作業(yè)成本控制的直接對象，在作業(yè)成本法下進行成本控制首先要正確的選擇成本的動因，成本動因包括了作業(yè)動因和資源動因，作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的強度和頻度的計量，資源動因是指計量一項作業(yè)所消耗的資源數(shù)量。通過成本動因的概念我們可以看出選擇成本動因有兩個層次：一是根據(jù)產品對作業(yè)的消耗選擇作業(yè)成本動因;二是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗選擇資源成本動因。

2、通過價值鏈分析，進行有效的事中控制

作業(yè)成本法下進行成本控制要注重事中的控制，其中主要是要通過分析價值鏈入手，在這種成本法下，當企業(yè)管理層深入到作業(yè)層次后，逐漸形成了一個由內及外的“價值鏈”。對價值鏈的分析過程中主要可以劃分為兩個部分，一部分是生產準備階段，生產準備階段是指涉及產品生產的原材料采購和工藝準備兩部分的成本控制，這個階段的成本分析對產品投入生產的質量和成本水平有著直接的影響;另一部分是生產階段，在生產階段主要是通過成本的動因、費用，分地點、部門進行成本控制，建立兩個成本控制中心，一是以數(shù)量為中心，二是以作業(yè)為中心。

3、通過分析成本差異，進行成本事后控制

事后的分析和總結是成本控制的最后一個環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法下成本控制的事后分析主要是對事先制定的成本標準與實際發(fā)生的各項作業(yè)成本進行對比分析，并采用合理的方法計算出各類的差異，分析存在差異的原因。為了及時的掌握各項成本的資料和控制的情況，企業(yè)可以采用定期報告制度，來分析實際成本和目標成本的差異，以便于改進工作。

三、作業(yè)成本法下構建成本控制系統(tǒng)需要注意的問題

作業(yè)成本法是符合現(xiàn)代企業(yè)制度需求的，它極大程度上糾正了傳統(tǒng)成本計算方法的誤區(qū)，計算出來的產品成本能夠準確的反映出真實的成本，在市場競爭如此激烈的經濟環(huán)境下，企業(yè)的管理者更應該注重作業(yè)成本法下對成本控制系統(tǒng)的構建，并要注意以下問題：

(一)注意靈活運用，避免生搬硬套

在我國企業(yè)中運用作業(yè)成本法下構建成本控制系統(tǒng)是要花費一定的成本的，因此在實施作業(yè)成本法的時候企業(yè)要結合自身的經營情況，并遵循成本效益原則來判斷企業(yè)實施作業(yè)成本法的程度。由于我國國情與西方國家不同，國內企業(yè)之間的經營情況也不盡相同，因此在運用作業(yè)成本法構建成本控制系統(tǒng)不能照抄照搬西方國家經驗，要結合企業(yè)自身情況來靈活運用，根據(jù)成本效益原則來找出成本與效益差距較大的方案。

(二)為其提供良好的運行環(huán)境

作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構建是需要相應的計算機基礎條件，因此企業(yè)要根據(jù)自身的經營情況和計算機網(wǎng)絡化的程度，努力為作業(yè)成本法下成本控制提供網(wǎng)絡化運行條件，不能盲目的設置作業(yè)成本賬戶，這樣既可能導致會計信息失真，更不利于成本控制。

(三)加大對成本作業(yè)法的宣傳，樹立作業(yè)成本管理觀念

企業(yè)實施作業(yè)成本法進行成本控制，一定要使作業(yè)成本得到企業(yè)員工的普遍認同，這就要求企業(yè)管理者加大對作業(yè)成本法好處的宣傳，讓員工了解到作業(yè)成本法的好處。企業(yè)的管理者也要改變原來傳統(tǒng)的成本管理方法，樹立作業(yè)成本管理觀念，將成本管理看作是用來滿足消費者需求，實現(xiàn)顧客價值最大化。

四、結束語

綜上所述，作業(yè)成本法作為一種科學的成本方法，在我國企業(yè)中已經被廣泛的應用，在這種成本方法下構建成本控制系統(tǒng)時，企業(yè)要遵循一定的原則，更要結合自身的經營狀況來靈活的運用作業(yè)成本法，不斷提升企業(yè)成本控制能力，提高企業(yè)自身競爭能力。

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