廈門(mén)三虹鎢鉬股份有限公司 賴海龍

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的控制實(shí)施和評(píng)價(jià)成為我國(guó)企業(yè)和公司管理者和投資者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度重視的問(wèn)題。而目前公司內(nèi)部控制規(guī)范仍然存在著很多需要解決的問(wèn)題，如不能確定是以實(shí)施戰(zhàn)略為導(dǎo)向還是以糾錯(cuò)防弊為導(dǎo)向，不確定是系統(tǒng)整合還是模塊實(shí)施，應(yīng)該怎樣處理新舊內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)系，其他的公司管理制度與公司內(nèi)部規(guī)范的關(guān)系等。針對(duì)公司內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施中存在的問(wèn)題，運(yùn)用戰(zhàn)略管理與系統(tǒng)分析等理論探究解決的思路，最后提出了一種適合我國(guó)企業(yè)適用的內(nèi)部控制管理實(shí)施機(jī)制。

一、戰(zhàn)略管理與系統(tǒng)分析思想

(一)戰(zhàn)略管理

內(nèi)部控制的目標(biāo)定位是企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部規(guī)范實(shí)施之間關(guān)系的反映。綜合目前的理論和實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)，可以得出現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的探討大多是從外部監(jiān)管的角度出發(fā)的，主線是財(cái)務(wù)報(bào)告，目的是糾錯(cuò)防弊，確保資產(chǎn)安全和信息真實(shí)，其實(shí)是治標(biāo)不治本的，與我國(guó)的《基本規(guī)范》和美國(guó)的ERMIF的精神相違背，不利于內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施。按照前者的精神，內(nèi)部控制的根本目標(biāo)和最終目的是戰(zhàn)略目標(biāo)。而后者也提出了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制實(shí)施的首要任務(wù)，并且企業(yè)管理層要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的目標(biāo)。另外，通過(guò)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)最終創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)的最終追求和根本動(dòng)力，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的根本原因也是未實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)最大化是企業(yè)的終極目標(biāo)，但是在追求財(cái)富的同時(shí)還要考慮其他相關(guān)者的利益，滿足其利益需求并獲得他們的支持，否則難以實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。所謂戰(zhàn)略管理就是企業(yè)要根據(jù)組織復(fù)雜多變的背景，采用不同的方法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)必須采取戰(zhàn)略思想分析對(duì)手，從戰(zhàn)略的眼光看待對(duì)手與自身的優(yōu)劣勢(shì)，然后根據(jù)客戶的需求和市場(chǎng)資源的供應(yīng)，制定戰(zhàn)略目標(biāo)并指導(dǎo)行動(dòng)，免于被淘汰的命運(yùn)，使企業(yè)獲得長(zhǎng)久生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。由此可知，戰(zhàn)略是企業(yè)實(shí)現(xiàn)根本目標(biāo)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理者針對(duì)環(huán)境做出的一種選擇和反應(yīng)，目的是實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化。

對(duì)于企業(yè)而言，想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中找到方向，必須要進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，但是，有戰(zhàn)略規(guī)劃不一定能取得良好的業(yè)績(jī)，還需要進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施。由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略的定位與實(shí)施是貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的。戰(zhàn)略定位是企業(yè)的治理層需要控制的，而戰(zhàn)略實(shí)施需要管理層的控制。企業(yè)戰(zhàn)略是通過(guò)企業(yè)有效地利用資源、合法經(jīng)營(yíng)、保障信息的真實(shí)性等來(lái)實(shí)現(xiàn)的。所以，內(nèi)部控制就是戰(zhàn)略實(shí)施與戰(zhàn)略定位的控制，是一種確保實(shí)施戰(zhàn)略而保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)制。

(二)系統(tǒng)分析

其他管理制度與內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的整合分析就是兩者的協(xié)調(diào)問(wèn)題，內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施是很復(fù)雜的工程。從目前的規(guī)范和指引來(lái)看，有應(yīng)用指引、鑒證指引、黑夜資金、存貸等應(yīng)用指引。從內(nèi)部控制現(xiàn)狀看，許多企業(yè)以及建立了包括內(nèi)部控制制度的管理制度，只是在設(shè)計(jì)的完善和執(zhí)行上有些差別而已。如果只是按業(yè)務(wù)模塊實(shí)施控制，就會(huì)使內(nèi)部控制變成一種形式，不能支持戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的企業(yè)目標(biāo)，這種現(xiàn)象是由復(fù)雜多變的環(huán)境造成的。

目前，企業(yè)內(nèi)部存在著幾種錯(cuò)誤傾向，強(qiáng)調(diào)某個(gè)管理工具的全面性和系統(tǒng)性，認(rèn)為管理工具多多益善，盲目更新工具，這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)使企業(yè)管理混亂，出現(xiàn)相互抵觸和矛盾現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，反而帶來(lái)負(fù)面影響。所以，要改變這些傾向來(lái)提升管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，改變的根本途徑是對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的系統(tǒng)整合。這種思想的理論根源是國(guó)際系統(tǒng)科學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)邁克爾·C·杰克遜的系統(tǒng)思考觀。是基于整體論而非還原論，整體論是整體研究位于局部研究之前，基于單一理論的傳統(tǒng)解決方案，只重組織的局部而缺乏整體觀念，所以遺漏了局部之間的關(guān)系，認(rèn)識(shí)不到最優(yōu)化的某局部可能對(duì)整體有損壞，導(dǎo)致管理者很難用局部?jī)?yōu)化的方案解決實(shí)際問(wèn)題，甚至可能一直組織的創(chuàng)造性。具體的做法是改變管理者理念，注重整體層面的組織，保證局部的運(yùn)轉(zhuǎn)和與整體的合作，使局部服從整體，用系統(tǒng)的觀點(diǎn)解決問(wèn)題。由于企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利益化，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制時(shí)，要從根本目標(biāo)出發(fā)，全面考慮所處的內(nèi)部環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已有的管理制度進(jìn)行系統(tǒng)化梳理，從系統(tǒng)整合的角度實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制[2、3]。

二、構(gòu)建以戰(zhàn)略導(dǎo)向與系統(tǒng)整合為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制

其實(shí)，無(wú)論是《基本規(guī)范》還是ERMIF，都屬于概念范疇，如何在實(shí)踐中以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，內(nèi)部控制規(guī)范和其他管理制度的融合并嵌入企業(yè)流程中才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。目前，許多國(guó)家已經(jīng)提出了可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制構(gòu)架，如英國(guó)提出的《Tumbull報(bào)告》和《Flint報(bào)告》。這也為我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制提供了參考。

把我國(guó)的內(nèi)部控制指引與規(guī)范和系統(tǒng)思考與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，可以得出以下幾個(gè)需要注意的方面：首先，需要關(guān)注企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境。每個(gè)企業(yè)都面臨著復(fù)雜多變的外部環(huán)境和千差萬(wàn)別的內(nèi)部環(huán)境。過(guò)去，那種封閉、靜態(tài)的思考模式不能適應(yīng)企業(yè)組織的要求，我們不能再引入機(jī)械的控制方法，使公司回到一種僵硬的管理形式，而是要建立一個(gè)開(kāi)放的能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的適應(yīng)能力強(qiáng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，不能再機(jī)械地套用過(guò)去的規(guī)律，而是應(yīng)該使企業(yè)根據(jù)自身情況，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ê秃侠淼某绦?，使設(shè)計(jì)的控制機(jī)制具有企業(yè)特色。其次，要對(duì)控制層級(jí)進(jìn)行區(qū)分。實(shí)施控制規(guī)范時(shí)，需要區(qū)分控制層級(jí)，只有這樣才能體現(xiàn)戰(zhàn)略又能融合其他的管理制度。戰(zhàn)略控制側(cè)重于制定戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)的戰(zhàn)略形成過(guò)程是治理層的職責(zé)。管理控制是落實(shí)組織戰(zhàn)略的過(guò)程，是經(jīng)營(yíng)層的責(zé)任。企業(yè)具有組織層級(jí)制和經(jīng)營(yíng)多元化的特點(diǎn)，所以，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，就要將目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，落實(shí)到內(nèi)部每個(gè)組織單元。戰(zhàn)略計(jì)劃的執(zhí)行者是人，要對(duì)執(zhí)行者進(jìn)行激勵(lì)，所以，整個(gè)完整的管理控制系統(tǒng)至少有戰(zhàn)略計(jì)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制等幾個(gè)方面。最后，是內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制是以信息技術(shù)作為支撐的。信息化是企業(yè)管理發(fā)展的趨勢(shì)，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制往往忽略了信息技術(shù)，信息技術(shù)推動(dòng)了企業(yè)管理的進(jìn)步和企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。其作用是降低內(nèi)部控制需要的成本，提高控制效率；實(shí)現(xiàn)信息的快速和及時(shí)反饋，使控制效果更明顯；通過(guò)和其他管理技術(shù)的融合，實(shí)現(xiàn)了管理制度和內(nèi)部控制的系統(tǒng)整合。所以，在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要利用信息技術(shù)，使其與內(nèi)部控制相集成。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施是從企業(yè)的層面研究的，是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施可以使監(jiān)管部門(mén)推進(jìn)實(shí)施和建設(shè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)更好地實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為投資者創(chuàng)造財(cái)富。

[1] 徐翔.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行研究[J].2014

[2] 池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制構(gòu)建:戰(zhàn)略導(dǎo)向與系統(tǒng)整合[J].會(huì)計(jì)研究,2009

[3] 池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制構(gòu)建:戰(zhàn)略導(dǎo)向與系統(tǒng)整合[J].首屆內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集,2009