摘要:慈善組織起著幫扶與促進社會發(fā)展的作用，本應(yīng)是暖人心的非營利組織，卻負面新聞纏身，甚至于成為使人心寒的為少數(shù)人“營利”的組織。內(nèi)部控制制度的建立與實施對于我國慈善組織改變當(dāng)前局面起著重要作用。本文將就我國慈善組織內(nèi)部控制的目標進行分析，闡述現(xiàn)存的內(nèi)部控制缺陷并根據(jù)COSO框架對我國慈善組織的內(nèi)部控制提出相應(yīng)建議。

近年來，我國慈善組織負面新聞頻出，即使經(jīng)過再三的澄清仍備受群眾質(zhì)疑。對于深陷負面新聞泥潭的慈善組織而言，如何挽回群眾信任，重塑公信力對其未來工作的開展至關(guān)重要。除了將一系列負面事件歸咎于相關(guān)人員自身的道德問題之外，更應(yīng)該深層剖析，揭示其內(nèi)含的內(nèi)部控制問題。我國慈善組織未建立或未有效實施內(nèi)部控制制度起到制衡及規(guī)范化管理作用應(yīng)是其問題頻發(fā)的原因之一。本文將對慈善組織內(nèi)部控制的目標及其建立等進行分析。

一、我國慈善組織內(nèi)部控制的目標

慈善組織內(nèi)部控制制度的建立與實施應(yīng)有利于下述目標的達成：

(一)保證資產(chǎn)的安全及優(yōu)化資產(chǎn)的使用效率及效果

在一系列關(guān)于我國慈善組織的負面新聞中，我們不難發(fā)現(xiàn)諸如高層管理人員私自挪用公眾捐款、非法侵占物資或?qū)⑽镔Y另作他用的報道，同時也不乏捐贈物資并未發(fā)揮作用而是置于倉庫中直至過期變質(zhì)的事件。上述事件導(dǎo)致了慈善組織無法真正實現(xiàn)其幫扶群眾，促進社會發(fā)展的作用，也使捐贈物質(zhì)喪失了其應(yīng)有的使用效果。內(nèi)部控制制度的建立與實施應(yīng)保證慈善資源不受非法侵吞，高效率地使用有限的慈善資源以發(fā)揮其作用。

(二)提高財務(wù)及非財務(wù)信息的透明度、真實性

我國慈善機構(gòu)之所以備受質(zhì)疑的原因之一便在于其信息的不透明。出于對捐贈者及受贈者個人信息的保密，慈善機構(gòu)無法實現(xiàn)信息的完全公開。但是，這并不是慈善機構(gòu)拒不公開其他相關(guān)財務(wù)信息或非財務(wù)信息的理由。正是慈善機構(gòu)“遮遮掩掩”的舉動才會使輿論不止，猜疑不斷。通過內(nèi)部控制制度實現(xiàn)財務(wù)信息及非財務(wù)信息的真實、透明是慈善機構(gòu)重塑公信力的重要舉措。

(三)促進慈善組織發(fā)展，充分發(fā)揮慈善組織作用

除了上述兩點具體的目標外，內(nèi)部控制制度的建立與實施應(yīng)該能有效改善我國慈善組織過去缺乏內(nèi)部制衡、管理混亂的局面，以防范慈善組織人員的貪污腐敗并有利于組織未來工作的有序開展，充分發(fā)揮慈善組織在幫扶弱者或生態(tài)環(huán)境保護等方面的功能。

二、我國慈善組織內(nèi)部控制缺陷

正如前文所述，慈善組織內(nèi)部控制制度的缺陷在某種程度上導(dǎo)致了一系列負面事件的發(fā)生。目前我國慈善組織內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)缺少良好的控制環(huán)境

其一，慈善組織并未形成為公眾負責(zé)的組織文化。慈善組織接受社會公眾的捐贈，是慈善資源的受托管理人，應(yīng)本著為社會公眾負責(zé)的態(tài)度將資源高效利用于公益活動。但慈善組織中卻常有高層人員為名為利，中低層人員只對上級負責(zé)的思想。其二，部分慈善組織并未設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)。

(二)未實施有效控制措施

在崗位設(shè)置上，我國慈善組織的地區(qū)分支機構(gòu)中存在一人身兼多職的情況，未做到不相容職務(wù)相分離。而對于財產(chǎn)保護，我國慈善組織沒有定期或是不定期地對存款及其他資產(chǎn)進行盤查及對賬，也正因此才會有資產(chǎn)被私自挪用頗久而無人發(fā)覺的情況。

(三)信息透明度特別是財務(wù)信息的透明度有待提高

雖然，近年來慈善組織因負面新聞不斷而加強了自身的信息披露程度，但根據(jù)《中國公益慈善透明度觀察報告2013～2014》可知我國慈善組織透明度及格率僅為17.2%，其中財務(wù)信息的透明度最差，“財務(wù)會計報告”及“工資福利和行政辦公支出”更是成為慈善組織不愿意提及的部分。慈善組織不應(yīng)只是在負面新聞出現(xiàn)后才試圖公布相關(guān)財務(wù)信息以證清白，其信息透明度特別是財務(wù)信息透明度的提高尤為重要。

三、慈善組織的內(nèi)部控制相關(guān)建議——根據(jù)COSO五要素

《內(nèi)部控制——整合框架》（COSO，1992）中提出控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督五個內(nèi)部控制要素。本文將在COSO五要素的基礎(chǔ)上，對慈善組織內(nèi)部控制的完善提出建議。

(一)控制環(huán)境

控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。打造對社會公眾負責(zé)的組織文化對慈善組織人員的行為具有引導(dǎo)作用，對公眾負責(zé)的態(tài)度成為整個組織認同并秉持的理念有利于組織人員高效利用有限的慈善資源，減少浪費、貪腐的行為。在組織結(jié)構(gòu)上，慈善組織應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)，保證三者的相互制衡，充分發(fā)揮各自在內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督作用。而在人力資源政策方面，雖然具有廣闊人脈的政府機構(gòu)退休人員便于慈善組織外聯(lián)工作的展開，但是也必須保證人員能力與崗位職責(zé)相匹配，諸如會計核算崗位就不該由未從事過會計工作的退休人員直接擔(dān)任。

(二)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。慈善組織應(yīng)全面考量組織內(nèi)部因素、外部因素以識別風(fēng)險，并對其可能性進行分析以防備風(fēng)險。從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險分析，慈善組織的關(guān)注重點應(yīng)為舞弊多發(fā)的款項收支業(yè)務(wù)，在籌款階段評估資金是否完整入賬，在公益款項的投出階段應(yīng)評估支出是否合理、行政辦公費用的報銷在用途及金額上是否合理等以降低風(fēng)險；其他方面包括諸如籌集到的救災(zāi)物資能否完全有效利用，預(yù)算編制是否規(guī)范、合理等。

(三)控制活動

強而有力的控制活動是確?？刂颇繕藢崿F(xiàn)的手段。首先，慈善組織應(yīng)做到不相容職務(wù)相分離，如授權(quán)批準與業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計記錄與資產(chǎn)保管崗位相分離等，對于慈善組織的關(guān)鍵崗位，如總部的出納崗等應(yīng)實行定期輪崗或強制休假。其次，慈善組織應(yīng)制定明確的崗位職責(zé)范圍、權(quán)限，工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行相關(guān)事務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。再者，慈善組織的會計系統(tǒng)控制及資產(chǎn)保護控制尤為重要。慈善組織必須配備合格的會計人員進行會計核算工作，保證財務(wù)資料能夠如實且完整地反映慈善組織的財務(wù)狀況并起到監(jiān)督的作用。而定期或不定期的資產(chǎn)盤查、賬實核對及限制未經(jīng)授權(quán)人員處置資產(chǎn)等直接起到了保護慈善組織資產(chǎn)安全的作用。

(四)信息與溝通

信息與溝通包括對內(nèi)、對外兩部分。內(nèi)部信息的暢通是慈善組織高效運行的保證，可通過內(nèi)部郵件、內(nèi)部報告等方式實現(xiàn)。外部信息與溝通除了上文提及的提高財務(wù)及非財務(wù)信息透明度，擴大慈善組織信息披露的范圍外，還包括及時回應(yīng)社會公眾的質(zhì)疑，做到與社會公眾的有效溝通。另外，慈善組織還應(yīng)保持與監(jiān)管機構(gòu)的信息交流以加深對政策的理解并可就自身訴求與監(jiān)管機構(gòu)進行溝通。最重要的是，慈善

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