廣東省水生動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心 梁淑芬

試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題與對策

廣東省水生動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心 梁淑芬

社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升、行政事業(yè)單位改革創(chuàng)新的不斷深化，使得內(nèi)部控制問題變得更加重要。由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制依然存在較多問題，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，因此，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的處理出發(fā)，對單位內(nèi)部控制管理的加強(qiáng)進(jìn)行了探討，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展和進(jìn)步。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對策

行政體系的深入改革使得行政事業(yè)單位的資金投入持續(xù)增加，同時(shí)對單位內(nèi)部控制的要求也有所提高。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的發(fā)生，使得內(nèi)部控制無法適應(yīng)現(xiàn)代化的管理要求，嚴(yán)重阻礙了單位的發(fā)展和進(jìn)步。因此，加強(qiáng)改革創(chuàng)新，完善內(nèi)部控制制度變得尤為重要，而這也是行政事業(yè)單位合理發(fā)展所需的重要基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制

(一)內(nèi)部控制的含義及其范圍

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一種保障政府及其組織機(jī)構(gòu)能夠順利履行公共受托責(zé)任的控制流程和制度體系，借助內(nèi)部控制可以有效杜絕舞弊、管理混亂、濫用職權(quán)等問題的發(fā)生。政府一般依托宏觀的部門體系，將各級政府整合成一個(gè)整體對內(nèi)部控制的有關(guān)事務(wù)進(jìn)行研究，而由于職能部門的屬性存在差異，政府進(jìn)行內(nèi)部控制的針對性嚴(yán)重不足。與政府部門相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是各部門的不同屬性，所涵蓋的業(yè)務(wù)類型非常廣泛。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求必須嚴(yán)格依照規(guī)章制度進(jìn)行實(shí)施，同時(shí)結(jié)合單位實(shí)際情況對有關(guān)的規(guī)章細(xì)則進(jìn)行制訂，督促全體員工共同遵守，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的控制目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以分為主體和客體兩個(gè)范圍，其中主體范圍是以實(shí)施控制的單位出發(fā)，而客體范圍則是以實(shí)施控制的具體活動(dòng)出發(fā)，所包含的因素包括有行為標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、倫理道德及相關(guān)法規(guī)等。鑒于不同單位存在內(nèi)部構(gòu)成的差異，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的范圍也會(huì)有所不同。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

第一，有利于確保單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全。行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度，能夠避免單位內(nèi)部資產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p壞，可有效制止公款挪用、貪污腐敗、經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，有利于確保財(cái)政資金的合理使用，能夠形成規(guī)范化、科學(xué)化的內(nèi)部管理，在源頭上實(shí)現(xiàn)了對浪費(fèi)問題的處理。第二，有利于單位依法進(jìn)行理財(cái)。建立內(nèi)部控制制度，可以不斷強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管的力度，有利于財(cái)務(wù)人員服務(wù)水平的提升。第三，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。通過內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化，行政事業(yè)單位能夠制定出合理的工作程序，在避免錯(cuò)誤問題發(fā)生的同時(shí)，還能夠保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確和可靠。

二、內(nèi)部控制中存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏

良好的內(nèi)部控制的意識(shí)形成是確保內(nèi)部控制順利實(shí)施的重要條件，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制意識(shí)的加強(qiáng)有所缺乏，不能夠深刻理解內(nèi)部控制的重要性，往往強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的發(fā)展，卻忽視了內(nèi)部管理。由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)嚴(yán)重缺乏，其相關(guān)制度與體系往往流于形式，無法充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的效用，導(dǎo)致單位的管理存在較多漏洞。

(二)內(nèi)部控制體系不夠完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立大多存在漏洞，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理無法起到有效作用，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入改革，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理職能產(chǎn)生巨大變化，由于對市場經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境變化的認(rèn)識(shí)不足，進(jìn)一步廣泛的經(jīng)濟(jì)管理范圍導(dǎo)致原有的控制體系無法適應(yīng)現(xiàn)階段內(nèi)部控制的諸多要求。大部分單位實(shí)施內(nèi)部控制僅僅局限于主要的財(cái)政預(yù)算管理及會(huì)計(jì)記賬管理，但對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理或控制卻力不從心。與此同時(shí)，即使部分單位建立了完善的內(nèi)部控制制度，但監(jiān)督制度的欠缺使得控制制度執(zhí)行力度變得更小。由此，行政事業(yè)單位的監(jiān)管不力，導(dǎo)致貪污腐敗事件屢屢發(fā)生，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的長期發(fā)展。

(三)預(yù)算管理的力度不夠

預(yù)算管理是控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，也是單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。對嚴(yán)格的預(yù)算管理制度進(jìn)行確立，以編制預(yù)算、調(diào)整預(yù)算等多種方式對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，能夠進(jìn)一步提升單位資金的使用透明度及效率。然而，行政事業(yè)單位在建立預(yù)算管理制度方面存在被諸多問題，編制預(yù)算常常缺乏合理性與準(zhǔn)確性。同時(shí)由于預(yù)算執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致亂花錢問題屢次發(fā)生，影響了預(yù)算管理效用的發(fā)揮。

(四)監(jiān)督機(jī)制作用的缺乏

多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有設(shè)立過內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立也是形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督得不到有效推行，對全體職員的監(jiān)督檢查也會(huì)出現(xiàn)較多問題和不足?，F(xiàn)階段內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)并不完備，部門監(jiān)督協(xié)調(diào)性較差，導(dǎo)致事前、事中、事后的活動(dòng)控制十分混亂。由此一來，內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)就會(huì)出現(xiàn)問題，失控點(diǎn)的監(jiān)督力度嚴(yán)重不足，進(jìn)一步削弱了行政事業(yè)單位的整體效益。與此同時(shí)，事業(yè)單位往往依據(jù)目標(biāo)任務(wù)的完成情況進(jìn)行考核，考核制度與內(nèi)部控制得不到掛鉤，同樣也影響著行政事業(yè)單位效益的增長。

三、內(nèi)部控制問題的處理

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制的實(shí)施情況一定程度上反映了職能部門的管理水平，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)，有利于內(nèi)部控制環(huán)境的創(chuàng)造；進(jìn)一步強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的重視，更有利于內(nèi)部控制制度的建立和完善。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)借助宣傳和培訓(xùn)方式加強(qiáng)對員工的教育，使其充分認(rèn)識(shí)并理解內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，影響單位形成一認(rèn)識(shí)，結(jié)合實(shí)際情況、針對控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對全體職員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念進(jìn)行強(qiáng)化，共同承擔(dān)事業(yè)單位的內(nèi)控責(zé)任。另外，還要注重對單位文化的建設(shè)，形成積極向上的文化，不斷激發(fā)全體職員的主觀能動(dòng)性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造有利的環(huán)境。

(二)強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷擴(kuò)展了行政事業(yè)單位參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍，而市場經(jīng)濟(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)也是顯而易見的。作為行政事業(yè)單位，必須對新形勢下可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)測，健全防范體系，以提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，要從外部及其內(nèi)部出發(fā)，評估可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，對有關(guān)問題進(jìn)行解決和處理。此外，事業(yè)單位需要設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系進(jìn)行構(gòu)建，全面分析相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表資料，對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行搜查，并對其進(jìn)行防范控制。例如，存在的低值易耗品需要進(jìn)行登記或折舊記錄，嚴(yán)格規(guī)范單位的財(cái)務(wù)信息，對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行構(gòu)建，以此完成對單位財(cái)務(wù)信息的記錄和管理。

(三)預(yù)算管理制度的建立

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的發(fā)揮重在預(yù)算管理制度的科學(xué)制定，相關(guān)單位需要在預(yù)算管理中融入內(nèi)部控制的目標(biāo)及其過程，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制效率的提升。行政事業(yè)單位要重視對預(yù)算的管理，同時(shí)合理的編制預(yù)算，加強(qiáng)其管理的執(zhí)行力度。在進(jìn)行編制預(yù)算時(shí)的過程中，必須根據(jù)單位有關(guān)的收支情況和數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算預(yù)測，以便預(yù)算編制能夠?qū)挝皇罩顩r進(jìn)行真實(shí)反映，從而使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展有據(jù)可循。此外，事業(yè)單位還要不斷強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行力度，借助預(yù)算要求對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展進(jìn)行規(guī)范，避免亂花錢等不合理問題的發(fā)生。

(四)審計(jì)監(jiān)督與考核的加強(qiáng)

內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督制度的建立是內(nèi)部控制的一種特殊環(huán)節(jié)，同時(shí)能夠?qū)κ聵I(yè)單位開展各項(xiàng)活動(dòng)的科學(xué)性和有效性進(jìn)行評價(jià)，是基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的控制延續(xù)。內(nèi)部審計(jì)部門針對性、連續(xù)性的進(jìn)行各項(xiàng)事務(wù)的監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并可對其漏洞進(jìn)行堵塞。除此以外，借助社會(huì)力量和部門檢查還可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。事業(yè)單位除了建立審計(jì)監(jiān)督制度外，還要對有關(guān)的考核評價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建，使考評、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰更加客觀和公正，這樣單位職工才能盡職盡責(zé)地做好相關(guān)的事務(wù)工作，同時(shí)又確保了行政事業(yè)單位的廉潔，有利于其管理服務(wù)水平的提升。

四、結(jié)束語

總而言之，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷深化的背景環(huán)境下，行政事業(yè)單位必須審時(shí)度勢、與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的建立和完善，同時(shí)有效解決內(nèi)部控制中存在的問題和漏洞，積極建設(shè)監(jiān)督管理機(jī)制，優(yōu)化單位考核評級體系，從而有效發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能，遏制單位內(nèi)部腐敗貪污現(xiàn)象的發(fā)生，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供可靠的保障。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.13.045