摘要:本文首先簡要介紹了注冊會計師財務(wù)報表審計的一些相關(guān)知識，然后論述了企業(yè)財務(wù)審計中存在的一些主要問題，希望對注冊會計師開展年度報表審計業(yè)務(wù)有所裨益。

一、注冊會計師財務(wù)報表審計概述

注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)財務(wù)報表審計的主要目的是合理保證被審計單位的會計報表按照國家統(tǒng)一的會計制度編制，并公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。注冊會計師的財務(wù)報表審計有力地支持了我國企業(yè)進行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，同時為了更好地指導(dǎo)注冊會計師進行企業(yè)財務(wù)報表審計，財政部批準發(fā)布了注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。從審計理論的完備程度和審計方法先進程度來說，企業(yè)財務(wù)報表審計是現(xiàn)代各種審計方式中最重要的審計形式之一，同時它也是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)財務(wù)審計中存在的主要問題

(一)注冊會計師的財務(wù)和會計知識更新性較差

近年來隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放程度的不斷提高，我國財政部為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，在會計準則方面和國際財務(wù)報告準則進行了趨同，并發(fā)布和修訂了大量的企業(yè)會計準則。這些會計準則不同于以往的企業(yè)會計制度，需要準則執(zhí)行者進行大量的職業(yè)判斷，因此需要廣大的會計和注冊會計師認真學習企業(yè)會計準則體系。但由于我國部分注冊會計師沒有樹立終身學習的理念，因此在注冊會計師協(xié)會組織的后續(xù)教育課上表現(xiàn)較差，更談不上自覺自學會計準則知識，這種局面導(dǎo)致很多注冊會計師的財務(wù)和會計知識跟不上形勢的發(fā)展，知識結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象嚴重。由于注冊會計師年度報表審計的主要標準就是企業(yè)執(zhí)行的會計準則體系，因此很多注冊會計師在進行年度報表審計時發(fā)現(xiàn)不了問題，更解決不了問題。

(二)沒有嚴格遵守職業(yè)道德守則的原則與要求

1、部分合伙人和員工的職業(yè)道德意識較差

會計市場競爭比較激烈，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的部分合伙人和員工職業(yè)道德意識較差，如不按照審計程序執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下；又如在承攬業(yè)務(wù)過程中詆毀同行，嚴重影響整個行業(yè)的形象；再如注冊會計師沒有適當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息沒有盡到保密的義務(wù)。

2、不重視審計中的獨立性

由于經(jīng)濟利益和外界壓力等因素的影響，我國很多會計師事務(wù)所在年度財務(wù)報告審計中，根本不重視獨立性問題，嚴重影響了審計質(zhì)量，甚至導(dǎo)致審計失敗。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是除了正常進行審計工作外，其還與被審計單位存在其他的經(jīng)濟利益；二是大部分審計收費來源于單一的大客戶；三是急功近利，非常害怕失去客戶；四是合伙人的直系親屬與被審計單位聯(lián)合經(jīng)營；五是抗壓能力差，在重大會計、審計等問題上與被審計單位存在意見不一致時非常害怕受到解聘威脅。

3、缺少職業(yè)懷疑態(tài)度

部分注冊會計師在年度報表審計過程中被客戶的假象迷惑，經(jīng)常認為管理層的誠信毫無問題，對審計查詢的回答往往不加懷疑輕易采納，增加了審計風險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致時沒有追加必要的審計程序；二是當管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時，注冊會計師沒有采取進一步的調(diào)查措施，而輕易相信管理層做出的聲明，更談不上懷疑管理層其他聲明的可靠性；三是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，注冊會計師沒有采取進一步調(diào)查措施，特別是自己的能力不能查明事情真相時，沒有聘請相關(guān)專家進行工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

4、壓價競爭情況突出

目前壓價競爭一詞竟然成為描述注冊會計師行業(yè)不正當競爭行為的一種約定俗成的說法。可見注冊會計師壓價競爭情況比較突出，這固然有會計師事務(wù)所脫鉤改制后生存壓力增大的客觀因素，但不少會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶，收費明顯低于行業(yè)同行標準也是非常不正常的現(xiàn)象。會計師事務(wù)所壓價競爭是很難保證投入足夠的審計力量開展審計工作的,只能導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下甚至審計失敗。

(三)事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)有待加強

很多會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系不完整且執(zhí)行效果較差，一是沒有明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔領(lǐng)導(dǎo)責任的人；二是制定的職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容不完整且可行性差；三是在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的工作中隨意性較大，沒有明確的規(guī)范標準；四是人力資源政策不當，事務(wù)所人員流失情況嚴重；五是現(xiàn)場的業(yè)務(wù)執(zhí)行缺少監(jiān)控，業(yè)務(wù)工作底稿的復(fù)核流于形式。

(四)審計計劃和風險評估流于形式

目前，我國很多會計師事務(wù)所的審計計劃和風險評估工作只是為了應(yīng)付注冊會計師協(xié)會的檢查，因此存在不去客戶現(xiàn)場調(diào)查研究，只在家里編制審計計劃和進行風險評估的現(xiàn)象。這固然有注冊會計師的能力適應(yīng)不了風險評估程序的因素，但主要的原因還是不夠重視審計風險。

(五)管理建議針對性較差

很多注冊會計師給被審計單位出具的管理建議理論性大于可執(zhí)行性，沒有給審計單位提供更多的增值服務(wù)，長此以往很容易失去客戶的信任。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國注冊會計師在進行年度財務(wù)報告審計時存在的問題還是比較突出的，希望引起注冊會計師們的反思并不斷降低審計風險。