摘要:2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號發(fā)布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范自2014年1月1日起施行?！秲瓤匾?guī)范》的頒布和實施，標志著我國行政事業(yè)單位的內部會計控制建設水平，又有了新的提高。在新形勢下，該《內控規(guī)范》必將進一步規(guī)范我國行政事業(yè)單位的內部會計控制，并在此文件的指導下，形成單位規(guī)范運轉、有序執(zhí)行的工作態(tài)勢，這不僅能有效防范權力腐敗和利益勾結，也能極大地提高行政事業(yè)單位提供公共服務的效率與質量。本文主要在分析基層行政事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題基礎上，進一步探討了解決這些問題的策略，以供參考。

行政事業(yè)單位內部會計控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度,強化措施和執(zhí)行程序,對經濟活動的風險進行防范和管控的管理辦法。對于行政事業(yè)單位來說，建立有效的內控會計制度，非常重要，因為其不僅能夠規(guī)范單位內部的財務管理及資金使用，也能有效防范財務風險，提高資金利用水平，防止各種“吃空餉”、貪污、挪用等腐敗行為發(fā)生。

一、當前基層行政事業(yè)單位內部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內部會計控制思想意識不強

由于受到傳統(tǒng)政治體制的影響，不少基層事業(yè)單位的管理理念還未完全轉變，在財務管理與控制方面，其突出表現(xiàn)就是內部會計控制意識不強，缺少對內部會計控制的基本了解，忽視會計工作，認為行政事業(yè)單位核算是一項簡單工作，就像做家庭開支的流水帳一樣，只要記好每筆收入支出多少，做好會計憑證和帳冊就行，而忽視了財務工作者的監(jiān)督管理職能。由于單位管理人員的內控意識長期缺失，導致日常監(jiān)督與控制工作做的不好，存在管理安全隱患。

(二)內部會計控制制度不健全，崗位設置不科學

由于受到多種因素的影響，基層行政事業(yè)單位的財政支持往往力度不夠，導致人員編制不足，在制定內部會計控制制度的時候，不夠科學與合理，沒有覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務環(huán)節(jié)。還有一些單位雖然制定了內部會計控制制度和辦法，但在執(zhí)行方面不嚴格，對制度的執(zhí)行結果也缺少有效的監(jiān)督，使內部會計控制制度流于形式，形同虛設。單位內部權力得不到有效控制，崗位安排缺少科學性，存在一人多崗或者跨崗兼職等現(xiàn)象，比如，會計、出納、資產管理等職務由一人擔任，而且，記帳員、保管員、經濟業(yè)務決策者及經辦人員也沒有實行實行獨立，無法形成相互制約、彼此制衡，容易導致腐敗現(xiàn)象產生?，F(xiàn)實工作中，一些行政事業(yè)單位人員貪污、挪用公款案件都與內部控制制度不健全，控制措施不到位有關。

(三)單位內部控制執(zhí)行力度不夠

根據(jù)調查了解，在基層行政事業(yè)單位，財務工作大多由單位主要負責人親自來抓。這種財務管理模式，雖然加強了單位財務人員對內部會計控制制度執(zhí)行效率，但是，這也容易導致單位內部控制缺少約束機制，弱化了外部監(jiān)督力度。

(四)預算控制薄弱，資金使用混亂

預算是一種管理手段，通過預算可對單位實施科學、規(guī)范管理，是制約行政事業(yè)單位行為的方式。近年來，財政部門加大了預算編制的改革力度。預算編制堅持積極穩(wěn)妥，依法理財，有保有壓，注重實效的原則，努力實現(xiàn)預算編制的科學、規(guī)范、精細和透明，切實提高了財政資金分配和使用的規(guī)范性、安全性和有效性，預算控制取得了一定的成效，但是仍然較為薄弱。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：首先，單位內部的預算控制手段，沒有對責任科室人員形成有效的約束，也缺少科學、系統(tǒng)的支出與審批金額權限控制制度。如果出現(xiàn)問題，往往無法確定責任人。其次，預算編制不夠科學，沒有基于實際情況進行編制，也沒有細化到具體項目，對項目預算缺乏科學合理的預算編制評價體系和問責制度。三是預算執(zhí)行的剛性偏弱。單位在年初編制預算時缺乏預見性、科學性，導致在執(zhí)行過程中，預算追加頻繁，大大降低了預算的意義和控制力。

(五)財務人員業(yè)務素質和管理意識不強，內部控制執(zhí)行難以到位

財務人員的職業(yè)素質與能力直接影響著基層行政事業(yè)單位的財務工作水平，只有專業(yè)素質較高的財務人員，才能有效地執(zhí)行和貫徹內部會計控制制度。但在實踐中，基層行政事業(yè)單位內部會計核算一般比較簡單，單位領導也不夠重視，所以財務管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，并不參與單位重要事項的決策、實施和結果評估，導致財務控制監(jiān)督與單位業(yè)務實際相脫節(jié)。

(六)內外監(jiān)督力度不夠，內部控制效能弱化

一是許多行政事業(yè)單位沒有內審機構和相應的監(jiān)督部門，整體上沒有建立起對單位會計工作和經濟活動的監(jiān)督機制，對大額支出和專項資金沒有跟蹤問效和績效評價，很難對此類資金是否發(fā)揮作用起到應有的監(jiān)督，從而影響內部控制機制在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。二是在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，由政府主導的財政、審計等監(jiān)督機構，各自為政，沒有形成監(jiān)督合力，導致對基層行政事業(yè)單位的財政資金使用情況缺少監(jiān)督。同時，外部監(jiān)督機構大多只偏重對單位財政資金使用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，而對于被審計單位是否有效執(zhí)行內部會計控制制度則沒有進行實質性監(jiān)督檢查。

二、建議和對策

(一)加大教育培訓力度，強化內部會計控制意識

首先，要提高基層行政事業(yè)單位負責人的內部會計控制意識，加大政策宣傳力度，營造良好的內部控制環(huán)境。其次，要強化財務人員內部會計控制意識，這是單位內部會計控制得以有效實行的保障，加強對會計工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育，使其充分認識到財務管理工作的重要性及會計信息失真帶來的重大危害，自覺制定各項財務規(guī)章制度，支出業(yè)務報銷制度等，維護財經紀律，加強財務管理。

(二)健全內部會計控制制度，規(guī)范和優(yōu)化財務管理

只有建立和完善內部會計控制制度，加強對重要崗位的監(jiān)督控制，才能形成一個科學、系統(tǒng)、完整的內部會計控制體系。把內部控制制度鑲嵌在各種規(guī)章制度中，貫穿在單位的各種經濟業(yè)務事項中，從而創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境，自覺執(zhí)行內部會計控制制度，防止營私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

(三)強化預算控制，規(guī)范資金配置利用

全面預算是行政事業(yè)單位財務管理的重要組成部分。強化預算控制，就需要提高全面預算的水平，使之切合實際情況，避免在執(zhí)行過程中發(fā)生變更或追加預算的情況，以提高資金利用水平。在制定預算的時候，一定要結合基層行政事業(yè)單位的年度目標和日常業(yè)務開展實際情況，提高預算的科學性和合理性。在執(zhí)行預算的過程中，基層行政事業(yè)單位也要嚴格控制資金支持，確保單位內部全部業(yè)務活動按預算進行。

(四)規(guī)范內控業(yè)務流程，實行監(jiān)管全覆蓋

作為內部會計控制的核心環(huán)節(jié)，業(yè)務流程控制方法是否規(guī)范、合

理，對控制目標的實現(xiàn)具有重大的影響。財務部門要對已處理的會計信息或財務業(yè)務進行復核審查，找出支出票據(jù)報銷過程中的審核漏洞、總結經驗，強化支出事項的事前、事中控制，堅決杜絕單位的不合理、不合規(guī)的開支，使每一筆財政資金“支的明白，花的放心”，防止違規(guī)違紀問題的發(fā)生。

(五)構建內外多重監(jiān)督機制，提高設計監(jiān)督水平

首先，要加強內部審計。內部審計是內部會計控制的重要組成部分。對于基層行政事業(yè)單位來說，必須要加強單位內部的自我審計。對預算單位的重點項目，可由財政部門定期和非定期檢查各項目預算計劃執(zhí)行情況，對于違規(guī)事項實行問責或給予必要處罰，只有這樣，才能逐步推進行政事業(yè)單位加強內部控制和財務管理。其次，要強化外部監(jiān)督。要充分發(fā)揮財政部門、審計機關和社會公眾的監(jiān)督作用，以杜絕基層行政事業(yè)單位管理人員因濫用職權而影響內部會計控制制度的執(zhí)行。這樣，不僅能提高基層行政事業(yè)單位的財務信息透明度，促進政務公開透明，而且也有助于提升單位的內部會計控制效果。

三、結束語

基層行政事業(yè)單位內部會計控制制度的建設與有效實施，不是一蹴而就、朝夕可成的，它是一項任重道遠的工作。需要各級政府、各級行政事業(yè)單位來共同努力。只有這樣，才能建立起健全、科學、合理、高效、適用的內部控制制度。同時，還要增強單位內部責任人的內部會計控制意識，提高其對內部會計控制的重視程度，將責任明確到人，才能促進內部會計控制工作實現(xiàn)長足發(fā)展，切實履行推進內控工作規(guī)范、高效、有序進行。單位財務管理人員也要與時俱進，加強學習，不斷提升自身職業(yè)素質，創(chuàng)新采用先進的財務管理與控制理念，力求內部會計控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應。