摘要:事業(yè)單位的內部控制是否健全，直接影響著財政資金的使用效率，進而影響社會經濟的發(fā)展。文章首先分析了現(xiàn)階段事業(yè)單位財務內部控制存在的一些問題，并根據作者多年在廣播電視行業(yè)的工作經驗，為改善財務內部控制制度提供相關建議。

一、事業(yè)單位強化內部控制管理與監(jiān)督的現(xiàn)實意義

事業(yè)單位在我國組成結構中，是一個特殊的存在。雖然其自身并沒有將利潤最大化作為其主要目標，但是卻為整個經濟的發(fā)展提供必要的條件。尤其是近幾年來，我國各項經濟制度日益完善，而企業(yè)的內部控情況也逐漸受到政府越來越多的關注。隨著引導企業(yè)規(guī)范和完善財務內部控制的法規(guī)、政策的出臺，為穩(wěn)定我國經濟發(fā)展做出了重要貢獻。但是，需要注意的是，這些法規(guī)政策主要是針對普通企業(yè)而言的，對于如何規(guī)范事業(yè)單位的相關工作，卻很少有所涉及。再加上事業(yè)單位的資產和資金來源大都來源于財政撥款，這就更需要對事業(yè)單位加強財務內部控制和監(jiān)督。因此，財政部也專門于2012年底下發(fā)了行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范，要求從2014年起實施，包括對行政事業(yè)單位預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理以及合同管理等主要經濟活動的風險控制。。通過強化事業(yè)單位內部控制，防止事業(yè)單位侵蝕國有資產，或者對國有資產的不合理使用以及貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。規(guī)范事業(yè)單位的財務工作，保證事業(yè)單位財務內部控制和監(jiān)督有章可循。為其更好的為社會服務，促進經濟發(fā)展提供條件。

二、事業(yè)單位財務內部控制與監(jiān)督存在的問題

(一)財務內部控制意識薄弱

目前很多事業(yè)單位的資金大都來源于財政撥款，相應的財務管理的目標并不是如何利用現(xiàn)有資金獲取更大收益，而是保證事業(yè)單位能夠維持正常的運轉，有效發(fā)揮其應有的作用，更好地履行其社會職能。這樣的話，事業(yè)單位的財務內部控制就很容易被忽略，所謂的財務管理也就是做好收支工作即可。而且，事業(yè)單位的內部管理體制和普通企業(yè)也有很大區(qū)別，單位領導在內部擁有很大的決策權，并不用對單位的經營狀況負責。嚴重破壞了事業(yè)單位財務內部控制的完整性，導致下屬部門和人員也無法重視相關工作。而且計劃經濟時代的一些弊端還在事業(yè)單位內部生根發(fā)芽，尤其是一些基層事業(yè)單位，由于改革對其影響較小，其思想就更為落后保守，很難奢求其能夠重視內部控制工作。

(二)預算不嚴格，資金管理不規(guī)范

在財務內部控制管理中，嚴格的預算管理是必不可少的條件。受長期的計劃經濟體制影響，很多事業(yè)單位并沒有意識到良好的預算管理對財務內部控制的重要性。預算方案制定不合理、內容編制和實際不符、預算執(zhí)行較為隨意。這些都導致在事業(yè)單位內部，預算管理流于形式，無法為財務內部控制和監(jiān)督提供必要的保證。而且，部分事業(yè)單位在資金管理方面還存在著漏洞，在使用和保管資金的時候，沒有嚴格按照相關程序進行。使得一些工作人員挪用公款謀取個人利益，部門內部私設“小金庫”現(xiàn)象比較比較普遍。同時，一些事業(yè)單位對于資金的使用情況沒有指定相關的責任人，一旦資金的使用出現(xiàn)了問題，資金的使用部門和管理部門就會為了推脫責任而互相“踢皮球”以推卸責任。不能明確部門和個人的責任，就無法限制違規(guī)使用資金情況的發(fā)生。

(三)缺乏風險管理意識

事業(yè)單位資金來源固定，社會職能相對來說較為簡單，這就導致在日常管理中，風險意識薄弱。在單位內部缺乏完善的風險預警體系和管理機制，影響其財務管理的穩(wěn)定性和投資效益。以廣播電視行業(yè)為例，由于長久以來受到事業(yè)體制的影響，決策層缺乏在市場化條件下的企業(yè)運作經驗。對財權的劃分、控制機構的設置以及信息溝通方面，都缺乏必要的控制措施和監(jiān)督手段。很多廣電機構在實現(xiàn)多元化經營的過程中，不能認清自身優(yōu)劣以及市場的風險型，在決策的時候往往主觀臆斷，導致多起產業(yè)投資失敗的案例。此外，由于事業(yè)單位依然實行的是行政管理體制，在內部領導具有高度的權威，很難對其進行監(jiān)督和制約。再加上事業(yè)單位無論是在業(yè)務上還是管理方面，都構成一個相對獨立的系統(tǒng)，政府以及社會監(jiān)督機構很難從外部對其財務情況進行有效的監(jiān)督，導致事業(yè)單位的財務監(jiān)管環(huán)境相對寬松，嚴重降低了財務內部控制和監(jiān)督的作用。

三、完善事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督的措施

(一)強化事業(yè)單位財務內部控制意識

由于事業(yè)單位資金的來源和使用都較為穩(wěn)定，尤其是偏遠地區(qū)的基層單位，經濟發(fā)展滯后，面臨的經濟環(huán)境也較為簡單，其財務人員對于內部控制就更為陌生，這就給事業(yè)單位加強財務內部控制工作造成一定的困難。所以，要解決財務內部控制問題，必須先從意識上引起事業(yè)單位人員對財務內部控制的重視。為了達到這一目的，事業(yè)單位應該加強對財務內部控制宣傳力度，并針對員工的實際情況，在他們中間開展必要的培訓和教育工作，讓所有的人員都認識到財務內部控制的重要性，同時掌握必要的技能以保證內部控制活動的正常開展。并規(guī)范財務流程，為施行財務內部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。此外，在事業(yè)單位內部，還應該建立相對獨立的內部控制體系，主要包括三個相對獨立的控制層次：首先，在內部成立專門的審計機構，獨立于被審計部門，受上級機構的垂直領導。審計機構主要對會計和財務部門實施內部控制，通過離任審計、日?；?、監(jiān)督審查賬目等方式，在事業(yè)單位內部構建起一道以“查”為主要手段的監(jiān)督防線。其次，設立事后監(jiān)督機制。通常的做法是在事業(yè)單位內部設立一個獨立專業(yè)崗位，專門負責對事業(yè)單位的日常財務活動進行監(jiān)督，并將監(jiān)督的過程和結果直接向審計機構反映。為了更好地發(fā)揮崗位作用，需要完善其程序化和規(guī)范化建設，并在配備工作人員的時候，由審計機構負責選擇責任心強、職業(yè)素質高且工作能力全面的人員擔任該職務。以在日常的會計核算基礎上，建立以“堵”為主要的監(jiān)控體系。最后，在事業(yè)單位內部完善相互制約的制度。工作人員處理業(yè)務過程中，涉及到資金支出的，均需要經過審核，并明確處理權限和應該承擔的責任，嚴禁由一人負責資金支出的所有程序。建立以“防”為主的監(jiān)控防線。以上三層方面，再配合良好的控制環(huán)境，對于完善財務內部控制和監(jiān)督，具有重要意義。

(二)將全面預算貫穿整個財務控制體系

事業(yè)單位應該根據全面預算要求，嚴格地執(zhí)行預算制定以及審批程序，對下屬機構的業(yè)務過程進行全面的管理和專項控制。比如廣播電視行業(yè)集團內部，有頻道、欄目、節(jié)目等責任主體，這就需要分析其實際情況，并嚴格按照程序執(zhí)行預算，以降低其運營成本，保證這些業(yè)務的經費控制在預算范圍之內，實現(xiàn)管理目標。并時時監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，一旦有超出預算的可能，就應該嚴格控制相關業(yè)務，并分析審核追加預算的可行性。如果追加預算確實必要，應該交由專門的預算機構決定增加預算。由于此舉可能會影響預算的調整，所以必須慎重對待。在財務控制引入全面預算管理，針對頻道、欄目、節(jié)目等責任主體，強化事業(yè)單位內部成本管理，完善成本核算。通過嚴格執(zhí)行預算內容，加強對各責任主體的預算目標的考核。考核內費用、不再僅僅限制在

節(jié)約開支、降低成本等目標。而是在這個目標的基礎上，合理配置資源，提高經營管理水平，從而可以更好地為社會提供公共服務。需要注意的是，全面預算的有效實施和績效考核存在密切的聯(lián)系，將預算執(zhí)行效果和考核結果、薪酬體系相結合，可以更好地調動員工的工作積極性，保證預算目標的有效落實。

(三)建立風險管控、財務風險預警機制

類似廣電行業(yè)的事業(yè)單位，資產規(guī)模不斷擴大，資金的鏈條不斷延伸，經營地區(qū)也隨之擴張。經營規(guī)模擴大帶來的是經營風險的增加，尤其是越來越多的廣電企業(yè)參與多元化經營，其經營風險更是成倍增加，必然形成更為復雜的管理體系，增加了管理難度。對于這種新的變化，此類事業(yè)單位必須具備優(yōu)秀的資源整合能力以及跨行業(yè)、跨地區(qū)的經營能力，保證各部門的資產處于良好的循環(huán)之中，更重要的是要具備對風險的識別和控制能力，所以，建立風險管理和預警體系，刻不容緩。具體可以從以下幾方面入手：首先，實施有效的風險管理。將風險管理作為日常管理的一個必須流程，納入到關鍵的管理活動之中，并將風險管理的焦點集中在財務管理和內部控制方面。為了更好地實施風險管理，對于廣電行業(yè)這樣規(guī)模較大的單位，可以將相應的管理機構獨立設置并歸屬于監(jiān)督部門之下。其次，構建財務風險預警體系。一套完整的財務預警體系，需要事業(yè)單位在組織機制、風險控制運行機制及風險預警方法等方面，具有良好的建設基礎，這也是預警體系能夠有效發(fā)揮作用的保證。最后，健全內部監(jiān)督機構，以識別在日常經營過程中存在的潛在的經營風險和財務風險。內部監(jiān)督機構要和管理機構平行，互不干涉，使得內部監(jiān)督機構能夠獨立的形式職權，保證內部控制的效果。

四、結束語

事業(yè)單位財務管理工作的質量，不僅直接關系到單位自身的發(fā)展，還對社會效益有著重要的影響。特別是在財政部頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的今天，各類事業(yè)單位都必須高度重視內部控制工作，尤其是像廣電行業(yè)這類單位，不僅資產規(guī)模大，而且影響范圍廣，經營性質相對復雜，所以對于財務工作的內部控制和監(jiān)督就有更高的要求。所以，事業(yè)單位在日常管理中，必須重視內部財務控制和監(jiān)督機制的建設，完善相關制度，切實提高事業(yè)單位的財務管理水平。