摘要:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在改善運(yùn)營(yíng)管理、增加組織價(jià)值，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范、科學(xué)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程及效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本文在論述開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)必要性和可行性的基礎(chǔ)上，闡述了內(nèi)審為組織增值的途徑，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，提出了建立并完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系和實(shí)施人才“三提”工程的建議，最后對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行了展望。

改革開(kāi)放30余年來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境培育下，企業(yè)呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模化、業(yè)務(wù)多樣化、資本集聚化式發(fā)展，但內(nèi)部管理卻成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素，內(nèi)部審計(jì)作為改善運(yùn)營(yíng)管理并增加組織價(jià)值的有效手段，已然成為寓監(jiān)督、管理和服務(wù)為一體的中堅(jiān)力量，被提升到日益重要的位置上來(lái)。

一、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)必要性和可行性

(一)內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)必要性

1、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求

我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)總量和規(guī)模不斷增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有效性的要求越高，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管控的第一道監(jiān)督關(guān)口，通過(guò)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審核，可以規(guī)范信息傳遞，無(wú)論從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求，抑或從企業(yè)的自身風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)看，均可以減少虛假信息違規(guī)傳遞和接收成本，從而為企業(yè)增加隱性?xún)r(jià)值。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化需求

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，激烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，逐漸龐大的內(nèi)部組織架構(gòu)，均為企業(yè)持續(xù)發(fā)展和管理帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，基于企業(yè)長(zhǎng)治久安的現(xiàn)代企業(yè)治理理論認(rèn)為，規(guī)范的企業(yè)治理是現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)正是企業(yè)規(guī)范治理的組織架構(gòu)之一。

3、內(nèi)部審計(jì)自身轉(zhuǎn)型需求

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程來(lái)看，外部審計(jì)的體系化和規(guī)范化建設(shè)要優(yōu)先于內(nèi)部審計(jì)，尤其是20世紀(jì)90年代以來(lái)，一度出現(xiàn)了“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包”的特殊現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展造成極大沖擊，根據(jù)企業(yè)管理流程再造目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要，唯有轉(zhuǎn)型升級(jí)，更深層次地與企業(yè)管理相結(jié)合，以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，為企業(yè)增值提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)才能更好地發(fā)展。

由IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中新老定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)職能已從原先“評(píng)價(jià)活動(dòng)，是對(duì)組織的服務(wù)性工作”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，為組織增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)”。

(二)內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)可行性

1、國(guó)家層面法律指引

內(nèi)部審計(jì)從起源發(fā)展至今，已上升到國(guó)家層面，國(guó)家為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)行了指引，并在其他相關(guān)法律如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等相關(guān)條款中明確了內(nèi)部審計(jì)的定位和職責(zé)。

2、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)趨同

根據(jù)IIA在1999年提出的新定義，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)一致，以增加組織價(jià)值為目的，容易獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的重視和支持，一是內(nèi)部審計(jì)存在的必要性不再受到置疑，使得內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開(kāi)展；二是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境得以?xún)?yōu)化，使得審計(jì)成效可以事半功倍。

3、崗位職責(zé)要求協(xié)同

所謂“攻江山易，守江山難”，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)面臨各種“硬環(huán)境”和“軟控制”風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管控是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重中之重，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和審計(jì)崗位職責(zé)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)價(jià)值鏈管理鏈中，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，并提出可行性建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能，協(xié)助企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。

二、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑

(一)以鑒定結(jié)果為職責(zé)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)履職審計(jì)

IIA首先將內(nèi)部審計(jì)定義為獨(dú)立、客觀的確認(rèn)活動(dòng)，以此為職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)績(jī)效合約、項(xiàng)目計(jì)劃、方案、預(yù)算及履職情況，以結(jié)果為導(dǎo)向相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職審計(jì)或?qū)?xiàng)目運(yùn)營(yíng)成效進(jìn)行審計(jì)，檢驗(yàn)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果是否存在偏差，鑒定經(jīng)營(yíng)成果及信息是否準(zhǔn)確，并對(duì)經(jīng)濟(jì)效益性做出評(píng)價(jià)，真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)履職情況真實(shí)性進(jìn)行鑒定，一是減少虛假信息導(dǎo)致企業(yè)兌現(xiàn)成本的增加，二是鑒定管理層經(jīng)濟(jì)職責(zé)履職能力，減少投資決策失誤，促進(jìn)企業(yè)增值。

(二)以提供咨詢(xún)服務(wù)為職責(zé)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)第二層定義為組織提供咨詢(xún)活動(dòng)，根據(jù)該定義內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)以增加企業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目充分審查的基礎(chǔ)上，根據(jù)所掌握的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)信息，為管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，探索并協(xié)助企業(yè)優(yōu)化提升項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)績(jī)效途徑，從價(jià)值鏈管理角度出發(fā)，一方面可以?xún)?yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，另一方面可以增厚經(jīng)營(yíng)效益。

通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在充分了解項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況和項(xiàng)目發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，為公司提供項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)優(yōu)化實(shí)施方案。

(三)以促進(jìn)企業(yè)治理為職責(zé)開(kāi)展管理審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)公司管理層所下達(dá)的決策事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行跟蹤記錄和監(jiān)督，通過(guò)“參與而不干預(yù)”模式的運(yùn)作，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和日常管理工作進(jìn)行充分有效審計(jì)和評(píng)估的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意見(jiàn)和建議，并對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中低效或無(wú)作為管理行為進(jìn)行糾偏，降低企業(yè)無(wú)效經(jīng)營(yíng)成本。

管理審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以效益最大化和管理流程有效實(shí)施為目標(biāo)開(kāi)展工作，為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出了貢獻(xiàn)。

(四)以規(guī)范風(fēng)控為職責(zé)促進(jìn)內(nèi)控管理提升

內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的“資金流、物貿(mào)流、票據(jù)流、工作流、信息流”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督審核，對(duì)各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制制度及各項(xiàng)法律法規(guī)執(zhí)行的有效性發(fā)表評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)“監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)、整改”的有效平衡，一是規(guī)避了職能部門(mén)“既當(dāng)裁判，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”，導(dǎo)致有效性監(jiān)督失控的局面，二是強(qiáng)化了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制力，減少了風(fēng)險(xiǎn)隱患引發(fā)損失的可能性。

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，通過(guò)系統(tǒng)和專(zhuān)業(yè)程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，完善了風(fēng)險(xiǎn)管控和治理方式。

(五)以監(jiān)督評(píng)價(jià)整改為職責(zé)推進(jìn)公司管控

現(xiàn)代企業(yè)管理理念認(rèn)為，在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)管理層和業(yè)務(wù)辦理層之間存在分層授權(quán)關(guān)系，為使公司經(jīng)營(yíng)層能保證管理層的決策得以執(zhí)行和財(cái)產(chǎn)安全得到保全，僅依靠董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督是不夠的，從“管、辦、監(jiān)”三權(quán)分離的角度來(lái)看，企業(yè)也需要建立一個(gè)以?xún)?nèi)部審計(jì)為主的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，作為內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的第三方，監(jiān)督審核并鑒定經(jīng)營(yíng)層對(duì)管理決策的貫徹執(zhí)行情況，提升經(jīng)營(yíng)層對(duì)公司管控的執(zhí)行力度。

通過(guò)對(duì)制度和執(zhí)行情況進(jìn)行有效性測(cè)試，內(nèi)部審計(jì)及時(shí)揭示經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，并跟蹤督辦整改，確保公司內(nèi)部管控得以有效實(shí)施，減少內(nèi)部管控偏航導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加的隱患。

三、構(gòu)建質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，為內(nèi)審增值量化標(biāo)準(zhǔn)

為使內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的可行性得以順利實(shí)施，尚需建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)控制體系，無(wú)論采用平衡積分卡、價(jià)值鏈、作業(yè)鏈抑或EVA等理論，均需基于如下主要因素建立質(zhì)量量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(一)基于目標(biāo)趨同建立多維度目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

基于公司戰(zhàn)略目標(biāo)確立內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，并切實(shí)以“公司戰(zhàn)略”為引領(lǐng)建立審計(jì)目標(biāo)動(dòng)態(tài)調(diào)整模式，促使內(nèi)部審計(jì)致力于推動(dòng)公司戰(zhàn)略發(fā)展，保障公司管控目標(biāo)順利落地。

基于資產(chǎn)增值確立內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，并切實(shí)以“利潤(rùn)增長(zhǎng)”為導(dǎo)向?yàn)榻?jīng)營(yíng)者和被審計(jì)對(duì)象提供管理咨詢(xún)服務(wù)。

基于促進(jìn)管理水平提升確立內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，并在實(shí)施管理審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以規(guī)范運(yùn)作、減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生為目標(biāo)提升被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

(二)基于內(nèi)審職能建立全方位職責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

基于內(nèi)審評(píng)價(jià)職能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，客觀公正地界定或評(píng)價(jià)年度及任中、任期等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況，為報(bào)告使用者提供鑒證服務(wù)。

基于內(nèi)審咨詢(xún)職能開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)、內(nèi)部管控等情況，綜合梳理企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)審自身資源調(diào)動(dòng)能力，發(fā)揮參謀助手作用，為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

基于內(nèi)審監(jiān)督職能開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行鑒定，確保企業(yè)安全運(yùn)行，企業(yè)資產(chǎn)保值并穩(wěn)步增值。

基于內(nèi)審管理職能開(kāi)展管理審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管控情況和制度執(zhí)行情況進(jìn)行審核，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)治理，提升規(guī)范運(yùn)營(yíng)能力，揭示“四資”配置的合理性，強(qiáng)化風(fēng)控和管理水平。

(三)基于內(nèi)審項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程健全立體式評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)審查方法，全面系統(tǒng)地提升內(nèi)審工作的宏觀性和微觀性，做到宏觀保戰(zhàn)略，微觀促管理。

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方式，解決審計(jì)主體和客體之間的矛盾關(guān)系，使得審計(jì)主體和客體之間目標(biāo)、利益和方向趨同一致，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效最大化。

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)整改措施，提高審計(jì)閉環(huán)管理能力，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到有效整改，通過(guò)建立各項(xiàng)制度并貫徹實(shí)施，保障內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)、提效順利實(shí)施。

四、實(shí)施專(zhuān)業(yè)人才建設(shè)“三提”工程

(一)提德—提升思想道德素質(zhì)教育

項(xiàng)目基礎(chǔ)，素質(zhì)先行，高素質(zhì)人才隊(duì)伍建設(shè)是打造優(yōu)秀內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)，在公司內(nèi)部，處于監(jiān)督者角色的內(nèi)部審計(jì)人員尤其容易遭受多重因素的干擾，內(nèi)審人員要秉承民族優(yōu)良傳統(tǒng)，堅(jiān)持黨的路線、方針、政策，加強(qiáng)國(guó)家政治理論學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)省、市審計(jì)機(jī)關(guān)及內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想和日常業(yè)務(wù)交流，促使審計(jì)提升思維高度，拓展思維寬度。

(二)提才—提升復(fù)合人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)

為保障公司增加價(jià)值，必須要將業(yè)務(wù)單元拓展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，加強(qiáng)多種職業(yè)背景人才或一專(zhuān)多能人才建設(shè)，是確保審計(jì)觸角順利延伸到各領(lǐng)域的基本保障，多元化人才或能力建設(shè)目標(biāo)要求，內(nèi)部審計(jì)人員必須精通管理、工程、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，必須要具備審計(jì)管理技能、項(xiàng)目管理及分析能力、人際溝通技巧等能力。

(三)提能—提升專(zhuān)業(yè)人員能力建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)能力很強(qiáng)的工作，雖然以財(cái)務(wù)知識(shí)為基礎(chǔ)開(kāi)展工作，但隔行如隔山，在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要求職業(yè)人員必須具備：一是強(qiáng)大的職業(yè)敏感性，具有對(duì)各類(lèi)流程事項(xiàng)獨(dú)立分析的能力；二是以國(guó)家的法律、法規(guī)、條例及行業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)制度為基礎(chǔ)，掌握豐富的企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)；三是以宏觀的思維審視并統(tǒng)攬整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，擁有豐富的項(xiàng)目駕馭能力和操作技巧。

五、未來(lái)內(nèi)部審計(jì)展望

根據(jù)IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)可以在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、治理等方面綜合發(fā)揮作用，通過(guò)具體項(xiàng)目的實(shí)施，無(wú)論從規(guī)范運(yùn)作，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，還是從提供管理咨詢(xún)服務(wù)，為經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好參謀助手，抑或?qū)?jīng)濟(jì)指標(biāo)履職進(jìn)行評(píng)價(jià)，公平公正地提供咨詢(xún)服務(wù)等方面來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)都可以為組織增加價(jià)值，相信在信息化高速進(jìn)展的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)會(huì)隨著審計(jì)信息化的實(shí)施發(fā)揮更加高效、高質(zhì)、高能的作用，服務(wù)組織價(jià)值提升。