摘要:企業(yè)在預(yù)算工作中如果太強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，很容易使預(yù)算脫離實(shí)際、失去效果。但太強(qiáng)調(diào)預(yù)算的柔性，又會(huì)造成預(yù)算松弛，降低預(yù)算的權(quán)威性和執(zhí)行力。那該如何拿捏預(yù)算管理的彈性，使其更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略呢？本文以差異化戰(zhàn)略為例，就戰(zhàn)略選擇對(duì)預(yù)算彈性的影響進(jìn)行了探討。

一、戰(zhàn)略預(yù)算管理的理念

預(yù)算從本質(zhì)上反映企業(yè)資源的配置。所謂將每一種資源用到最需要的地方，這個(gè)“需要”是指企業(yè)持久生存、持續(xù)發(fā)展的需要，即戰(zhàn)略需要。

傳統(tǒng)的預(yù)算管理以控制成本為目的，更多地為降低企業(yè)的成本費(fèi)用而存在。但戰(zhàn)略預(yù)算管理卻以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位為目的，是在確保競(jìng)爭(zhēng)地位的前提下對(duì)成本費(fèi)用的適當(dāng)降低。

對(duì)重視戰(zhàn)略實(shí)施的企業(yè)而言，業(yè)務(wù)單元的預(yù)算管理模式與其選擇的戰(zhàn)略有重大關(guān)系。例如：某項(xiàng)目推出后連年虧損，本該對(duì)該項(xiàng)目削減預(yù)算，但由于該項(xiàng)目對(duì)未來(lái)戰(zhàn)略地位有重要意義，所以企業(yè)依然給予其重點(diǎn)的預(yù)算扶持，使之維持——這是基于擴(kuò)張型戰(zhàn)略所需。因此，不同的戰(zhàn)略選擇，企業(yè)預(yù)算的模式和松緊度亦有所不同。

二、預(yù)算彈性的概念及相關(guān)研究

戰(zhàn)略預(yù)算要求企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，必須充分考慮戰(zhàn)略的需要，合理調(diào)配資源，對(duì)不同的預(yù)算指標(biāo)留有余地，以便根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)、適當(dāng)加以調(diào)整，這就帶來(lái)了企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)出的預(yù)算結(jié)果是該松還是該緊的問(wèn)題，即預(yù)算彈性的把握問(wèn)題。

所謂預(yù)算彈性，是把彈性管理的思想運(yùn)用到企業(yè)預(yù)算的制定、監(jiān)控和調(diào)整上，按照企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的需要，對(duì)各預(yù)算指標(biāo)的寬松度進(jìn)行恰如其分的把握。

理論界對(duì)于預(yù)算彈性的提法早已有之，1992年王化成教授就作了在財(cái)務(wù)管理中如何保持合理彈性的研究。其后，余海宗、何浩（2003）、鄧明然（2005）、趙華（2006）等學(xué)者均先后提出將柔性戰(zhàn)略觀點(diǎn)運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。施燕和宋良（2007）則提到較寬松的預(yù)算，有利于抵消環(huán)境不利變化的影響。鄒武平（2009）指出未來(lái)我國(guó)預(yù)算管理需服從于企業(yè)戰(zhàn)略，并建立起快速響應(yīng)環(huán)境變化的預(yù)算彈性管理機(jī)制。

在實(shí)證研究方面，孫婭菡和鄭石橋（2009）等學(xué)者驗(yàn)證了預(yù)算彈性與企業(yè)環(huán)境的不確定性正相關(guān)。葉健芳（2014）等學(xué)者則驗(yàn)證了企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模等代理因素會(huì)影響預(yù)算彈性的大小。王宣人（2011）在對(duì)滬深兩市制造企業(yè)的實(shí)證研究中也提出了預(yù)算松緊“度”的觀點(diǎn)，認(rèn)為這個(gè)“度”是指預(yù)算松緊度，即預(yù)算彈性與企業(yè)戰(zhàn)略需要相匹配的程度。

三、預(yù)算彈性與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)系

著名會(huì)計(jì)教授Zimmerman(2000)認(rèn)為預(yù)算兩大功能是“控制”和“決策”。其中，“控制型預(yù)算”主要達(dá)成計(jì)劃、控制等功能，適用于有規(guī)律且易于把握的活動(dòng)，一般預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算設(shè)計(jì)的機(jī)會(huì)較小，在實(shí)施上以緊預(yù)算為主?！皼Q策型預(yù)算”主要達(dá)成戰(zhàn)略導(dǎo)引、決策、激勵(lì)等功能，適用于不規(guī)則、結(jié)果不易把握的活動(dòng)，一般預(yù)算執(zhí)行較易出現(xiàn)偏離預(yù)算設(shè)計(jì)的情況，在實(shí)施上多以松預(yù)算為主。

向鮮花（2012）的研究表明，這兩種功能的預(yù)算分別適用于企業(yè)不同的戰(zhàn)略選擇。其中，實(shí)施低成本戰(zhàn)略等防御型戰(zhàn)略的企業(yè)，其產(chǎn)品和流程相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化，環(huán)境不確定性低，企業(yè)預(yù)算強(qiáng)調(diào)控制功能，預(yù)算彈性較小。實(shí)施差異化戰(zhàn)略等進(jìn)攻型戰(zhàn)略的企業(yè)，其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較激烈、環(huán)境不確定性也高，企業(yè)預(yù)算強(qiáng)調(diào)決策應(yīng)變功能，預(yù)算彈性較大。

四、差異化戰(zhàn)略的類型

差異化戰(zhàn)略是指企業(yè)通過(guò)提供與競(jìng)爭(zhēng)者有差異的產(chǎn)品或服務(wù)來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略。

根據(jù)企業(yè)實(shí)施差異化戰(zhàn)略的著力點(diǎn)不同，差異化戰(zhàn)略又可細(xì)分為產(chǎn)品差異化、服務(wù)差異化、形象差異化等幾種。

產(chǎn)品差異化又稱為功能性定位，指企業(yè)產(chǎn)品明顯在質(zhì)量和性能上優(yōu)于同行。

服務(wù)差異化是指企業(yè)為客戶提供有差別的配套服務(wù)，如送貨、代培、售后維護(hù)等。

形象差異化又稱為感情定位，是借助感情訴求使本來(lái)在性能上沒(méi)差異的產(chǎn)品被人為賦予了形象上的差異，并通過(guò)媒體傳播這種形象來(lái)激發(fā)消費(fèi)者的消費(fèi)偏好和購(gòu)買欲望。

如果說(shuō)產(chǎn)品差異化是以產(chǎn)品內(nèi)在品質(zhì)來(lái)取悅客戶，那么服務(wù)和形象差異化則以營(yíng)銷過(guò)程的外在表現(xiàn)來(lái)取悅客戶。因此差異化實(shí)質(zhì)上可歸結(jié)為兩類：“產(chǎn)品差異化”和“營(yíng)銷差異化”，前者來(lái)自產(chǎn)品固有的特性，后者則來(lái)自營(yíng)銷過(guò)程的表現(xiàn)。

五、不同類別差異化對(duì)預(yù)算彈性的影響

不同類別的差異化，企業(yè)資源的投向與力度也不同。

產(chǎn)品差異化須突出產(chǎn)品的內(nèi)在性能與眾不同，需要企業(yè)大量的研發(fā)投入來(lái)作支撐。實(shí)施企業(yè)會(huì)在產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域集中配置資源，用于優(yōu)質(zhì)原材料和高科技設(shè)備的購(gòu)買，先進(jìn)技術(shù)人才和創(chuàng)新型人才的引進(jìn)等。但這些高端資源的價(jià)格往往起伏不定，市場(chǎng)變化會(huì)使企業(yè)的年度采購(gòu)預(yù)算超標(biāo)，必須預(yù)留一定的預(yù)算彈性以作應(yīng)對(duì)。另外研發(fā)活動(dòng)本身所特有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性也會(huì)促使企業(yè)采用松預(yù)算來(lái)應(yīng)對(duì)。因此選擇產(chǎn)品差異化的企業(yè)其預(yù)算彈性會(huì)相對(duì)較大。

營(yíng)銷差異化則必須在營(yíng)銷過(guò)程體現(xiàn)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不同，需要企業(yè)投入較多的營(yíng)銷費(fèi)用來(lái)作支撐。實(shí)施企業(yè)為能讓產(chǎn)品和服務(wù)迅速被廣大消費(fèi)者知悉，并能盡快送達(dá)目標(biāo)客戶群，建立穩(wěn)固而與眾不同的品牌形象，往往會(huì)在銷售渠道構(gòu)建、廣告宣傳設(shè)計(jì)、服務(wù)隊(duì)伍建設(shè)等方面大規(guī)模地投入資源。但由于市場(chǎng)變化快，競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)營(yíng)銷策略的反應(yīng)也快，企業(yè)為了迅速地應(yīng)對(duì)這種市場(chǎng)環(huán)境的不確定性，多數(shù)會(huì)采用松預(yù)算模式。因此選擇營(yíng)銷差異化戰(zhàn)略的企業(yè)也會(huì)采用較大的預(yù)算彈性與之匹配。