摘要:財務(wù)內(nèi)部控制的目標與審計的目標存在著內(nèi)在聯(lián)系，并且在實務(wù)中識別和評價財務(wù)內(nèi)控是一項必不可少的審計工作。因此財務(wù)內(nèi)部控制的完善程度和執(zhí)行力度對審計產(chǎn)生重大影響。本文深入探討了財務(wù)內(nèi)控對于審計的相關(guān)影響，并且結(jié)合實際提出了改善財務(wù)內(nèi)控的建議。

震驚世界的“安然事件”使得安然公司迅速垮臺破產(chǎn)，這場財務(wù)丑聞的背后深刻地反映了安然公司薄弱的風險管理和缺位的內(nèi)部控制。在這個事件中，曾經(jīng)名列第一的安達信會計事務(wù)所因為審計的失敗被法庭起訴和巨額的罰款。由此看出內(nèi)部控制對審計結(jié)果有著重大影響。內(nèi)部控制有三個目標，即經(jīng)濟合法、資產(chǎn)安全、財報完整準確。而評價財務(wù)報表的完整性和準確性也是審計的功能和目標。因此，內(nèi)部控制能夠也必然被審計所利用。完善和運行有效的內(nèi)部控制大大降低了企業(yè)的內(nèi)部運行風險和財務(wù)報表錯報風險，自然降低了審計風險，提高了審計結(jié)構(gòu)的準確性，并且能夠為審計結(jié)果提供證據(jù)，因此減少了相應(yīng)的實質(zhì)性審計程序，將直接導(dǎo)致審計效率的提高和審計成本的降低。

一、財務(wù)內(nèi)控對審計的影響

(一)財務(wù)內(nèi)部控制對審計風險的影響

審計風險是指財務(wù)報表存在錯報和漏報，而注冊會計師發(fā)表不合理審計意見的可能性。審計風險的一個重要來源是企業(yè)的內(nèi)部風險。企業(yè)的內(nèi)部控制是一整套系統(tǒng)，從企業(yè)文化環(huán)境和員工的思想意識抓起，不斷強化風險意識，不斷撲捉風險苗頭，加強不同環(huán)節(jié)的控制，降低風險，并且實施監(jiān)督。在環(huán)環(huán)相扣、層層嚴密的財務(wù)內(nèi)部控制下，財務(wù)報表的錯報和漏報的可能性必將降低，審計風險也就隨之降低。

相反，如果企業(yè)的內(nèi)部自律環(huán)境較差，員工的思想松懈，這將為財務(wù)舞弊提供可能性，人為的舞弊將會給審計帶來很多困難，增加審計的難度，大大增加了審計風險，從我國的實際情況來看，目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理處在低水平，首當其沖的是薄弱的控制環(huán)境，薄弱的控制環(huán)境是許多財務(wù)舞弊案件的直接原因。另外，如果財務(wù)控制活動只是擺設(shè)，財務(wù)漏洞將增多，財務(wù)信息的采集和傳遞必然會出現(xiàn)很多紕漏，錯報和漏報的風險將加大，審計所要涉及到的方面就會很多，審計人員將面臨巨大的考驗和風險。因此，內(nèi)部控制越有效，審計風險越低；內(nèi)部控制越薄弱，審計風險越高。

(二)財務(wù)內(nèi)控對審計效率的影響

審計工作的一個重要特點就是時間短、任務(wù)多，效率對于審計工作來說至關(guān)重要。財務(wù)報表所呈列的數(shù)據(jù)反映企業(yè)一年中發(fā)生所有經(jīng)濟活動，如要全面檢查是不可能實現(xiàn)的，并且也是低效的。如果企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控是完善的并且得到有效運行，錯報和漏報的風險較低，這樣的話，注冊會計師就可以將主要精力花費在他認為可能出錯的重點領(lǐng)域，這樣就能節(jié)約大量時間。相反，如果財務(wù)內(nèi)控不是有效的，財務(wù)內(nèi)控無法為注冊會計師縮小重點領(lǐng)域提供幫助，那么需要注冊會計師重點關(guān)注的領(lǐng)域就會很多，如此所花費的時間也會相應(yīng)增加，審計效率將會大打折扣。在實務(wù)中，審計程序有兩種，即控制測試和實質(zhì)性測試，控制活動具有機械性和重復(fù)性，因此控制測試相對簡單，效率較高，而財務(wù)數(shù)據(jù)是一個多樣的經(jīng)濟活動的綜合體，因此實質(zhì)性程序需要搜集的證據(jù)較多，所花費的時間較多，影響審計進度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制有效，那么財務(wù)報表錯報和漏報的可能性變得很小，注冊會計師就有理由將財務(wù)報表的風險定位低水平，在具體的審計工作中就不需要大規(guī)模地采取實質(zhì)性審計程序，不需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和校對，不需要為財務(wù)報表項目獲取大量的實質(zhì)性證據(jù)，而是更多地依靠對控制有效性的判斷。相反，如果財務(wù)內(nèi)控是無效的，或者沒有得到有效運行，審計人員不得不大量查閱賬本，搜集經(jīng)濟活動證據(jù)。

(三)財務(wù)內(nèi)控對審計成本的影響

一般來說，審計成本受制于審計的工作總量和復(fù)雜程度，工作量越大，花費的人力和財力就越多，審計工作越復(fù)雜，所需投入的人才的級別就越高，審計成本自然越高。特別是對于大中型企業(yè)，經(jīng)濟活動較多且業(yè)務(wù)多樣復(fù)雜，企業(yè)的運作環(huán)節(jié)鏈條較長，涉及的金額也很大，因此，想要獲取充分的適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，工作強度必然很大，工作時間自然很長，需要投入的人力資本是很大的。而財務(wù)內(nèi)控能夠在很大程度保證企業(yè)的財務(wù)信息的生成環(huán)節(jié)盡量少出紕漏，使得企業(yè)在處理大量的財務(wù)信息時盡量保證信息的完整性和準確性，這樣的話，審計風險就大大降低，所需要的審計程序就會減少，如面對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，就可以多使用財務(wù)數(shù)據(jù)比率分析的方法，工作量在一定程度上減少了。如果內(nèi)部控制是無效的，對于外界來說，企業(yè)的內(nèi)部情況十分復(fù)雜，審計工作就需要更多的工作人員和更有經(jīng)驗的審計經(jīng)理，為此所需支付的勞務(wù)報酬就越多，因此審計花費的代價就越大。

二、改善財務(wù)內(nèi)控，降低對審計不利影響的對策

(一)建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

作為內(nèi)部控制最基本的要素，控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制的建立和實施，涵蓋了治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計以及人力資源政策等諸多內(nèi)容。首先，企業(yè)要建立起合理的組織結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會、獨立董事以及各級經(jīng)理等管理層的地位和職責，避免出現(xiàn)因職責不清而導(dǎo)致對財務(wù)工作的不利影響；其次，重視治理層的監(jiān)督作用，企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當對管理層的日常管理活動進行監(jiān)督，及時將不合規(guī)定的行為向治理層反映，例如，企業(yè)可以考慮定期或者不定期召開監(jiān)事會議，反映管理層的不當行為或決策；此外，為了保證內(nèi)部控制制度得到良好的執(zhí)行，企業(yè)要重視培養(yǎng)財務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力，一方面可制定完善的人力資源政策，引進優(yōu)秀的財務(wù)內(nèi)控人才，另一方面也要重視對相關(guān)人員進行專業(yè)能力培訓，以增強財務(wù)內(nèi)部控制的效率和效果，毫無疑問，專業(yè)而有道德意識的內(nèi)控人才有助于減少審計程序，降低審計成本。

(二)制定有效的財務(wù)控制活動

控制活動是企業(yè)將財務(wù)風險控制在可承受范圍內(nèi)而采取的控制措施，有效的財務(wù)控制活動可以在一定程度上保證財務(wù)活動的合理、合規(guī)，同樣有利于減少實施的審計程序，從而降低審計成本。規(guī)范財務(wù)控制活動一般可從授權(quán)審批機制以及對實物資產(chǎn)的管理兩方面出發(fā)，對于一般性的、日常的經(jīng)濟活動，企業(yè)可以指定統(tǒng)一的、完善的授權(quán)規(guī)范，明確各類經(jīng)濟事項、金額級別需要何人審批，以物資采購為例，企業(yè)可以制定標準，按照材料的規(guī)格、批次、金額等來劃分審批層級；對于性質(zhì)特殊、金額較大的經(jīng)濟活動，企業(yè)可以建立特別授權(quán)審批機制，重大的經(jīng)濟事項決策、款項支付等都由董事會進行聯(lián)合審批，降低財務(wù)風險和經(jīng)營風險；對于實物資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、存貨、票據(jù)等），企業(yè)可建立實物盤點制度、實物隔離制度，定期或不定期核對實物與賬面記錄是否一致，保證賬實相符。

有效的財務(wù)控制活動可以為控制測試提供測試的流程和軌跡，而財務(wù)控制活動的完善也可以提供更多可信的審計證據(jù)，審計人員不需要進一步追加實施更多的審計程序，也在一定程度上提高了審計效率、降低了審計風險。

(三)建立財務(wù)信息溝通機制

首先，企業(yè)可以優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)，對預(yù)算管理、財務(wù)核算、物資管理等系統(tǒng)進行整合，進行信息共享，實現(xiàn)各類系統(tǒng)信息的“同源”，打破各財務(wù)信息系統(tǒng)彼此孤立的情況，提高信息系統(tǒng)對財務(wù)信息的處理效率；其次，企業(yè)可以考慮加強財務(wù)信息系統(tǒng)與各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)口徑和標準的統(tǒng)一，提高財務(wù)信息數(shù)據(jù)處理以及會計核算的時效性、準確性，如果財務(wù)數(shù)據(jù)從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到最終的處理都由信息系統(tǒng)完成，相較于人工處理以及單模塊的財務(wù)軟件，將對財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量有更大的保障，有利于減低審計風險，減少執(zhí)行的審計程序；此外，企業(yè)還可以建立計算機輔助辦公系統(tǒng)，如ERP、OA辦公系統(tǒng)，實現(xiàn)各部門的信息溝通和相互監(jiān)督，有助于提高審計效率。

(四)明確職責權(quán)限，加強內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是評價內(nèi)控有效性、識別控制缺陷并加以改進的重要手段，如果缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，將會導(dǎo)致企業(yè)在日常運營中忽略控制缺陷，為財務(wù)風險的發(fā)生埋下隱患，當下財務(wù)風險事項的頻繁發(fā)生還常涉及到管理層凌駕內(nèi)部控制、串通舞弊等情況，這些都為審計帶來巨大的潛在風險，因而加強內(nèi)部監(jiān)督十分重要，而內(nèi)部監(jiān)督的前提往往又是明晰的職責權(quán)限，所以，企業(yè)首先需要明確各業(yè)務(wù)流程中相關(guān)人員的職責權(quán)限，諸如審批權(quán)、授信權(quán)，過于模糊化的權(quán)責設(shè)置往往會流于形式，唯有制定標準的明確之后才能要求員工按制度行事；其次，明確各部門的財務(wù)監(jiān)察職責，諸如對付款審批的監(jiān)督、對采購申請審批的監(jiān)督，監(jiān)察人員可以定期或不定期地對財務(wù)制度的執(zhí)行進行檢查、抽查，對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，有權(quán)要求相關(guān)人員進行解釋或追究其責任，對于重要的財務(wù)違規(guī)行為，更要及時上報治理層，避免出現(xiàn)串通舞弊的情況。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制和企業(yè)審計是不可分割的部分，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界各國都加強了內(nèi)部控制尤其是財務(wù)控制的重視。內(nèi)外部審計在對企業(yè)審查時，會在必要的時候以企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制作參考，在這個層面來講，財務(wù)控制影響著企業(yè)審計。因此，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部財務(wù)控制的體系建設(shè)，它不但有利于提高企業(yè)的管理水平，同時也有利于提升審計的效率以及成本，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中獲得有利的地位。