摘要:本文對(duì)資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，研究醫(yī)院固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，提出完善資產(chǎn)管理的措施和方法。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)所必須的財(cái)產(chǎn)物資，包括房屋建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。由于固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)中一般占較大的比例，一般在65%以上。固定資產(chǎn)的安全、完整、準(zhǔn)確對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理影響較大，它的增減變動(dòng)及計(jì)價(jià)都將涉及到財(cái)務(wù)收支方面，所以固定資產(chǎn)審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容及方法

(一)審查醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度及管理制度

了解醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，這是確定醫(yī)院固定資產(chǎn)運(yùn)行管理和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度貫穿于醫(yī)院的購(gòu)建計(jì)劃編制與審批、采購(gòu)方式的確定、驗(yàn)收取得與款項(xiàng)支付、出庫(kù)、保管使用、設(shè)備維護(hù)與檢查、盤(pán)點(diǎn)清查、處置申請(qǐng)與審批等各個(gè)環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，依據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，經(jīng)過(guò)討論制定出一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，一方面可以了解被審單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問(wèn)題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。

為了確定被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否健全有效，審計(jì)人員可通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、查閱歷史會(huì)計(jì)資料等多種方式來(lái)加以了解和調(diào)查，其范圍包括醫(yī)院的購(gòu)置計(jì)劃及申請(qǐng)批復(fù)、購(gòu)置方式、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管維修、清查盤(pán)點(diǎn)及處置審批等環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)了解，結(jié)合自己的專(zhuān)業(yè)判斷及財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的管理及控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)和糾正管理中存在的漏洞，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性，完整性。

(二)審查固定資產(chǎn)范圍及計(jì)價(jià)的正確性

固定資產(chǎn)范圍的確定及計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好固定資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)價(jià)方面的審查工作，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容。對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)審計(jì)，主要是查看固定資產(chǎn)臺(tái)賬，計(jì)價(jià)的審查應(yīng)查看資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的原始合同及票據(jù)。審計(jì)工作并不是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受單位的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)價(jià)。應(yīng)審查增加的固定資產(chǎn)的價(jià)值是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值，未達(dá)到價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的大批同類(lèi)、使用期限超過(guò)1年的資產(chǎn)是否計(jì)入固定資產(chǎn)管理。審查增加的固定資產(chǎn)是否包含相關(guān)的稅費(fèi)；無(wú)償取得的資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)價(jià)入賬。審查在建工程項(xiàng)日計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否完整，轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)是否全面完整的反映；以保證資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，不得多計(jì)，也不得漏計(jì)。

(三)審查固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)及處置程序

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取定期全面盤(pán)點(diǎn)，1年至少盤(pán)點(diǎn)一次。目前醫(yī)院固定資產(chǎn)尚未采取電子化管理，因此資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)均為手工盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，工作量較大、較為繁瑣。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，查看被審單位的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)資料是否齊全，盤(pán)點(diǎn)金額與數(shù)量核對(duì)是否準(zhǔn)確，盤(pán)盈盤(pán)虧是否按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批，是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。審查人員應(yīng)核對(duì)總賬、明細(xì)賬、卡片賬是否一致，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查實(shí)存，以獲取當(dāng)期固定資產(chǎn)賬實(shí)是否一致的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。抽查品種可以選擇易流失的資產(chǎn)及公共區(qū)域的資產(chǎn)，以檢查單位資產(chǎn)保管是否全面到位。

二、存在問(wèn)題及對(duì)策

醫(yī)院的固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度比較簡(jiǎn)單、不夠規(guī)范、不夠完整，醫(yī)院不能?chē)?yán)格按照內(nèi)控制度來(lái)執(zhí)行固定資產(chǎn)等方面的管理，比如，出庫(kù)手續(xù)不完備、三賬一卡制度不完善、使用部門(mén)保管不善，調(diào)換損壞維修無(wú)記錄，易造成資產(chǎn)流失。

價(jià)值較低，使用期限較長(zhǎng)的大批同類(lèi)資產(chǎn)的界定較為困難，有單位未列入資產(chǎn)管理。比如，大批辦公桌椅、被褥類(lèi)，醫(yī)院制度規(guī)定可列入資產(chǎn)管理，但現(xiàn)實(shí)工作中，該類(lèi)資產(chǎn)管理較為繁瑣、困難，易損壞易流失。

資產(chǎn)金額及數(shù)量核對(duì)工作不準(zhǔn)確、不及時(shí)，盤(pán)盈盤(pán)虧處理不及時(shí)，報(bào)批程序不完善。

對(duì)策：一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)控制度執(zhí)行力度：二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，制定嚴(yán)謹(jǐn)完善的內(nèi)控制度；三十加強(qiáng)資產(chǎn)的使用部門(mén)及人員財(cái)產(chǎn)保護(hù)意識(shí)及責(zé)任意識(shí)。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的審計(jì)建議

通過(guò)對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了一些醫(yī)院資產(chǎn)管理上的欠缺與問(wèn)題，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度，提出幾點(diǎn)建議。

(一)建立固定資產(chǎn)管理控制制度，做到有章可循

建立健全固定資產(chǎn)管理控制制度和崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保購(gòu)建計(jì)劃編制與審批、驗(yàn)收取得與款項(xiàng)支付、處置申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等不相容業(yè)務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則。保證資產(chǎn)從購(gòu)建計(jì)劃到使用到處置等各個(gè)環(huán)節(jié)均有規(guī)范科學(xué)的制度可循。

(二)強(qiáng)化資產(chǎn)管理制度的落實(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)要有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)、嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。

財(cái)務(wù)管理人員要有較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和較強(qiáng)的執(zhí)行管理能力，制定出規(guī)范、科學(xué)、可行的固定資產(chǎn)管理控制制度，有章可循，并將制度行之有效的推行到實(shí)際管理工作中，按章辦事，正確指導(dǎo)和處理資產(chǎn)管理中存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員還要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用，完善會(huì)計(jì)部門(mén)在資產(chǎn)管理中各個(gè)環(huán)節(jié)中的職能：完善出入庫(kù)手續(xù)、完善三賬一卡制度、完善盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度、完善資產(chǎn)核算準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

資產(chǎn)使用部門(mén)和人員要遵照制度，做好本崗位應(yīng)當(dāng)履行的資產(chǎn)管理責(zé)任。從而保證資產(chǎn)管理的全面到位。

(三)采用計(jì)算機(jī)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，化繁為簡(jiǎn)，化難為易

目前大部分醫(yī)院只啟用了資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算方面的單項(xiàng)軟件，相應(yīng)的減少了分類(lèi)匯總方面的工作量，未使用綜合型的固定資產(chǎn)管理軟件，資產(chǎn)的卡片管理、內(nèi)部調(diào)撥、維修記錄、盤(pán)點(diǎn)核對(duì)、處置審批等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理還處在手工操作流程，還有待完善。