摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督工作而實(shí)施的一項(xiàng)審計(jì)，為了避免傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式的片面性，而開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估上，全面而客觀的披露審計(jì)對(duì)象，為推進(jìn)內(nèi)控提供了新的方法。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)，在審計(jì)工作中顯得不夠客觀和全面，特別是對(duì)審計(jì)對(duì)象履職情況的分析缺乏合理性。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的應(yīng)用，能夠從審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析中，提升審計(jì)質(zhì)量。為此，本文將從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述入手，從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估上，引入現(xiàn)代審計(jì)理念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更具可操作性和合理性。

一、審計(jì)模式及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

審計(jì)模式是基于審計(jì)對(duì)象，從審計(jì)資源的分配、程序的設(shè)計(jì)及審計(jì)證據(jù)的收集上來(lái)形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。對(duì)于審計(jì)模式的歸類(lèi)，總的來(lái)看主要有賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等。賬項(xiàng)審計(jì)是早期審計(jì)發(fā)展的基本形式，主要從企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及經(jīng)營(yíng)實(shí)際，就其資產(chǎn)、收支等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算其正確性。審計(jì)的重點(diǎn)是圍繞賬薄、憑證等內(nèi)容展開(kāi)。對(duì)于制度審計(jì)，主要是基于賬項(xiàng)審計(jì)，從企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的領(lǐng)域，以及日常賬務(wù)處理等內(nèi)容進(jìn)行，重點(diǎn)審查內(nèi)控制度各環(huán)節(jié)的薄弱之處，以減小企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，形成完善的制度控制措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是融入現(xiàn)代審計(jì)理念，從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上提出的新模式。從風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)看，既有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，又有檢查風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要從內(nèi)控及各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中來(lái)確定。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)戰(zhàn)略的分析，并從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)中進(jìn)行全面評(píng)估，以完善審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的劃分

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于不同審計(jì)對(duì)象其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的存在是普遍的，而對(duì)于責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性，則需要從審計(jì)對(duì)象的履職環(huán)境，從全面的宏觀把握和分析中進(jìn)行識(shí)別?？偟膩?lái)看，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：一是審計(jì)范圍不達(dá)標(biāo)，對(duì)于現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作，大多局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)上，忽視了審計(jì)對(duì)象自身的經(jīng)濟(jì)職責(zé)及履職情況；二是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏相應(yīng)的證據(jù)支撐，特別是對(duì)于審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告或總結(jié)材料，缺乏實(shí)證記錄，對(duì)于材料的梳理存在堆砌、繁瑣、空泛等問(wèn)題，容易誘發(fā)以偏概全、生硬劃分的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)的分析，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上應(yīng)該著手：一是對(duì)財(cái)政收支情況的審查，特別是對(duì)于審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的真實(shí)性；二是對(duì)于財(cái)務(wù)收支合法性進(jìn)行確定；三是對(duì)于審計(jì)對(duì)象年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的達(dá)成情況進(jìn)行考核；四是審計(jì)對(duì)象是否按照法律規(guī)定來(lái)采取相應(yīng)的對(duì)策，以符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際需要；五是在經(jīng)濟(jì)決策中是否規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行是否到位；六是內(nèi)部控制制度是否完善，對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置及執(zhí)行是否達(dá)標(biāo)；七是相關(guān)內(nèi)控人員資格及能力是否勝任；八是個(gè)人廉政工作是否存在不廉潔行為。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施，需要從審計(jì)目標(biāo)上來(lái)明確審計(jì)范圍和重點(diǎn)，并就審計(jì)程序及方法進(jìn)行分析，以提升審計(jì)工作的針對(duì)性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，需要遵循四個(gè)步驟：一是做好審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)查與梳理，切實(shí)深入到被審計(jì)單位，從具體的會(huì)議記錄、業(yè)務(wù)工作及人員結(jié)構(gòu)中進(jìn)行調(diào)查、走訪，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)背景、政治背景、政策背景等；二是對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型進(jìn)行列舉，如結(jié)合區(qū)域財(cái)政政策及要求，對(duì)所涉及到的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、資產(chǎn)分配、債務(wù)結(jié)構(gòu)、以及公共管理中的內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、行業(yè)結(jié)構(gòu)宏觀政策、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)交易等工作進(jìn)行列舉；三是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，結(jié)合對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的列舉，從中對(duì)照明確可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；四是判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從審計(jì)工作中進(jìn)行責(zé)任劃分與評(píng)估，并就其風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行判斷。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是建立在責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別上，并從重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)中進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)流程來(lái)明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策。

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施前，需從審計(jì)調(diào)查中來(lái)進(jìn)行背景分析，特別是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，要從被審計(jì)單位、被審計(jì)責(zé)任人上進(jìn)行全面對(duì)比，凸顯重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向作用。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)范圍需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷優(yōu)化審計(jì)規(guī)劃，以完成對(duì)重大審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防范，主要從審計(jì)對(duì)象的履職及權(quán)力運(yùn)用中進(jìn)行公開(kāi)和透明。一是做好審計(jì)前期調(diào)查，廣泛收集各類(lèi)意見(jiàn)和情況；二是做好審計(jì)宣傳，特別是對(duì)審計(jì)來(lái)意及要求進(jìn)行明確；三是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行公示，接受舉報(bào)和監(jiān)督，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是強(qiáng)化審計(jì)組織管理，特別是對(duì)于審計(jì)人員及審計(jì)小組的關(guān)系的梳理，充分發(fā)揮各自的主動(dòng)性，有效預(yù)防審計(jì)人員職業(yè)判斷偏差風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)回避問(wèn)題，結(jié)合查出事項(xiàng)及超越審計(jì)職權(quán)范圍的問(wèn)題，要移送相關(guān)機(jī)關(guān)或部門(mén)，并做好線(xiàn)索的保密。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)模式的實(shí)施，原則上從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，而要完全消除風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的。因此，在審計(jì)工作中，對(duì)于影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該客觀對(duì)待，要強(qiáng)化審計(jì)主動(dòng)意識(shí)，注重審計(jì)質(zhì)量控制，特別是對(duì)審計(jì)制度及審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)上要提升風(fēng)險(xiǎn)控制水平。因此，面對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作的挑戰(zhàn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，要不斷探索新的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，拓寬審計(jì)思路，突破傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)的局限，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作再上新的臺(tái)階。