山東省衛(wèi)生教育培訓(xùn)中心 虞曉琳

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要問題分析

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)不足

行政事業(yè)單位因其特殊性使單位的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，在工作中，一部分領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度抱著可有可無的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏了解。在實(shí)際工作當(dāng)中，由于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，行政事業(yè)單位內(nèi)部常常出現(xiàn)崗位分工、權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，導(dǎo)致許多貪贓枉法行為的出現(xiàn)，員工工作積極性以及主動(dòng)性也難以得到提高。在票據(jù)的管理上，一些單位也沒有定期或不定期的檢查制度，挪用公款、延時(shí)上繳等問題也時(shí)有發(fā)生。對(duì)一些使用票據(jù)未能及時(shí)辦理核算、交驗(yàn)、銷賬，經(jīng)常出現(xiàn)收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象，有的單位甚至還存在長期不做賬的現(xiàn)象，經(jīng)常粉飾報(bào)表來應(yīng)付檢查。所有這些，都會(huì)嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位工作的正常開展。因此，領(lǐng)導(dǎo)者必須在觀念上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位管理的重要性，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，切實(shí)規(guī)范管理制度，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷地得到完善與發(fā)展。

(二)內(nèi)部控制工作不規(guī)范

許多行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在不規(guī)范現(xiàn)象，對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》遵守并不嚴(yán)格，這種不規(guī)范的基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的嚴(yán)重下滑，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的規(guī)范性降低。在財(cái)務(wù)管理方面，有些單位對(duì)于內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性明顯不足。有的單位還出現(xiàn)了一人多崗、不相關(guān)崗位相容兼職的現(xiàn)象：記賬人員、資金管理人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理人員及相關(guān)的辦理人員沒有有效的管理與分離，如出納兼任會(huì)計(jì)檔案保管等。有些單位還違規(guī)使用未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員從事會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力極差，在賬務(wù)處理上經(jīng)常出錯(cuò)，甚至出現(xiàn)延時(shí)入賬現(xiàn)象。還有的單位內(nèi)部控制工作一塌糊涂，將內(nèi)部控制工作局限于記賬、算賬、報(bào)賬等方面，與業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制脫節(jié)，沒有對(duì)業(yè)務(wù)部門做好相關(guān)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督工作。

(三)預(yù)算控制存在缺失，內(nèi)部控制效能弱化

如今的行政事業(yè)單位大多實(shí)行了部門預(yù)算制度，各級(jí)部門也加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算的控制，行政事業(yè)單位的預(yù)算控制質(zhì)量有了較大提高，但是，一些單位部門的預(yù)算控制還是存在缺失，預(yù)算控制區(qū)間劃分不合理，預(yù)算調(diào)整頻繁，嚴(yán)重削弱了了預(yù)算本該有的嚴(yán)肅性和制約力度，內(nèi)部控制效能明顯弱化。部分單位還沒有按照管理規(guī)定做好部門預(yù)算的細(xì)化工作，沒有對(duì)各部門的經(jīng)費(fèi)管理者實(shí)行責(zé)任約束，使得行政事業(yè)單位預(yù)算控制執(zhí)行失效。此外，行政事業(yè)單位各種經(jīng)費(fèi)的支出缺乏嚴(yán)格的控制，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可供參考，如會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)辦公費(fèi)用等，有的單位仍然采用實(shí)用實(shí)報(bào)制，預(yù)算控制流于形式，內(nèi)部控制效果不明顯，特殊經(jīng)費(fèi)被挪用現(xiàn)象很常見，缺乏必要的監(jiān)管制度。

二、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策

(一)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)控認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部控制制度科學(xué)性

強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)各單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)，提高單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。行政事業(yè)單位可以組織開展相關(guān)的培訓(xùn)講座，邀請(qǐng)行政事業(yè)單位的各部門主管參加，改變領(lǐng)導(dǎo)觀念，增強(qiáng)他們對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的地位及重要度，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。二是要建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)制度。要實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制機(jī)制，必須要具備一套行之有效的制度體系。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，從預(yù)算的控制、內(nèi)部審批制度、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)的保護(hù)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、信息技術(shù)的控制、崗位分工等方面入手，規(guī)范內(nèi)部控制制度，明確崗位分工及權(quán)限職責(zé)，明確崗位之間的審批程序和相應(yīng)的責(zé)任，形成有效的監(jiān)督管理體制。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)該完善監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，明確規(guī)定各單位要建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要從事經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定時(shí)的、全面的、細(xì)致的系統(tǒng)評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)該按照要求，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，更好的監(jiān)督內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)部控制工作有序開展。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高內(nèi)控工作質(zhì)量

強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是提高內(nèi)控工作質(zhì)量的保證，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高工作人員工作規(guī)范性。面對(duì)經(jīng)濟(jì)和政策的改變，行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該促使財(cái)務(wù)人員開展對(duì)新政策的學(xué)習(xí)活動(dòng)，提高單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，應(yīng)該讓財(cái)務(wù)人員、管理人員和預(yù)算決策人員積極開展會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的活動(dòng)，還要提高會(huì)計(jì)人員處理單位內(nèi)部較為特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員將單位基本業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確入賬的能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制能力，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)及時(shí)入賬、準(zhǔn)確入賬，避免由于會(huì)計(jì)工作堆積導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算失誤。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該做好單位會(huì)計(jì)核算和納稅管理工作，降低單位會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

(三)強(qiáng)化預(yù)算控制

強(qiáng)化預(yù)算控制，行政事業(yè)單位可以從變更預(yù)算管理模式及優(yōu)化預(yù)算編制兩方面進(jìn)行。首先，在預(yù)算管理模式上，行政事業(yè)單位可以采用部門預(yù)算與財(cái)政預(yù)算結(jié)合的形式，這種預(yù)算方法可以提高預(yù)算控制精確度，使預(yù)算區(qū)間控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，促進(jìn)預(yù)算控制效用發(fā)揮。第二，在部門預(yù)算編制上，各個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)做好內(nèi)部預(yù)算編制部門、預(yù)算執(zhí)行部門、資產(chǎn)管理部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制部門能夠及時(shí)有效的獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和其他的必須資料，以保證資產(chǎn)的合理有效配置。還應(yīng)當(dāng)明確流程規(guī)范、方法合理、編制及時(shí)、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、內(nèi)容細(xì)化明確的編制原則。同時(shí)也要適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大部門預(yù)算范圍，盡量將所有的財(cái)產(chǎn)收支項(xiàng)目全部收入到部門預(yù)算的范圍中，從而實(shí)現(xiàn)全局控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位預(yù)算配置的合理化。

[1]諶妮.關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].信息技術(shù)，2012（07）：223-225

[2]張雙珍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，20lO（20）