漢中市地方稅務(wù)局 劉曉

一、稅收積極促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

現(xiàn)代稅收“參與經(jīng)濟”、“干預(yù)經(jīng)濟”的職能日益凸顯，在國家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)下，稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是一項非常重要的經(jīng)濟杠桿。

鼓勵性的稅收政策積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向，為實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)預(yù)期調(diào)整目標(biāo)，通過鼓勵性稅收政策引導(dǎo)生產(chǎn)要素的合理配置，主要表現(xiàn)在：重點扶持小型微型企業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，鼓勵企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并聯(lián)合和集團(tuán)化發(fā)展，引導(dǎo)投資落后地區(qū)、發(fā)揮中西部地區(qū)的比較優(yōu)勢。

限制性的稅收政策可以制約高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)社會福利最大化的目標(biāo)。

通過實施國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅和技術(shù)研發(fā)支出企業(yè)所得稅前加計扣除等稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，大力促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)更新改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

二、我國促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策實踐和不足

從“十一五”開始，國家稅制改革的以減稅為主。2006 年1 月1 日《農(nóng)業(yè)稅條例》廢止，徹底減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，調(diào)整國民收入分配格局；2008年1月1日施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，取消外資企業(yè)超國民待遇，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，完善市場經(jīng)濟體制；2008年的國際金融危機爆發(fā)后，我國政府在合理控制赤字總規(guī)模的同時，實施了一系列大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策，累計已有70多項直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠減稅措施，覆蓋十幾個稅種，每年減稅規(guī)模達(dá)數(shù)千億元。這樣的稅制改革為支持經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實現(xiàn)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、服務(wù)和改善民生起到積極地推動作用。

同時，現(xiàn)行的稅制在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面仍存在不足，一是增值稅、營業(yè)稅征稅范圍不科學(xué)，目前增值稅仍屬非全面性增值稅，稅基設(shè)計過窄；二是稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新、新型產(chǎn)業(yè)的支持力度不足，例如對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在資格認(rèn)定和審核過程中，把關(guān)不嚴(yán)，降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不符合高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)也享受優(yōu)惠政策；三是缺少重點產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力布局、重要區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集群稅收優(yōu)惠政策。

三、稅收促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策選擇

總結(jié)我國稅制改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合“十二五”稅制改革目標(biāo)，今后，我國應(yīng)繼續(xù)加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，在結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革中，應(yīng)長短結(jié)合。對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級方面，應(yīng)有長期的減稅政策，直至達(dá)到轉(zhuǎn)型升級的目標(biāo)。為恢復(fù)經(jīng)濟或刺激經(jīng)濟發(fā)展，宜采用有期限的臨時性政策，不宜長期普惠使用。

(一)推進(jìn)增值稅的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化功能

第一，調(diào)整一般納稅人認(rèn)定條件，將會計核算規(guī)范、能夠提供完整納稅資料的納稅人統(tǒng)一納入增值稅一般納稅人管理，取代現(xiàn)行政策以銷售額大小認(rèn)定一般納稅人。為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，允許其抵扣購進(jìn)研發(fā)設(shè)備等的進(jìn)行稅額；第二，對適用“先征后退”、“即征即退”稅收優(yōu)惠的新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品，根據(jù)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段修正相應(yīng)科技產(chǎn)品的退稅率，確?？萍紕?chuàng)新產(chǎn)品獲得減免稅的價格優(yōu)勢。同時，對購買免稅科技產(chǎn)品的企業(yè)或個人準(zhǔn)予稅收抵免；第三，加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，例如，對尚未進(jìn)入盈利期的高新技術(shù)企業(yè)予以免征增值稅，增加購進(jìn)科研設(shè)備的進(jìn)項稅額抵扣系數(shù)，如可按150%抵扣。

(二)發(fā)揮企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，企業(yè)所得稅應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級的導(dǎo)向功能。第一，科技型企業(yè)設(shè)立技術(shù)準(zhǔn)備金制度，允許科技型企業(yè)按其研發(fā)費用的一定比例在稅前提取技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金，主要用于研究開發(fā)新技術(shù)新工藝和技術(shù)改造等，若改變用途，要按規(guī)定補繳所得稅；第二，允許符合條件的科技型企業(yè)全面使用加速折舊和快速攤銷；第三，鼓勵科技型企業(yè)加快科技成果轉(zhuǎn)化，對于企業(yè)將科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，進(jìn)行規(guī)模生產(chǎn)取得收入的，可以在一定期限內(nèi)給予減免稅優(yōu)惠；第四，擴大研發(fā)費用的扣除比例，將研發(fā)費用加計扣除率提高到100%，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

(三)完善相關(guān)稅制促進(jìn)環(huán)境友好

第一，加大資源稅改革力度，擴大資源稅征稅范圍，全面覆蓋海洋、森林、地?zé)?、淡水等必須加以保護(hù)的自然資源。對資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，在全國范圍盡快推進(jìn)資源稅改和資源價改；第二，適時開征環(huán)境稅，我國目前實行排污收費制度，因而對污染物征稅實際就是費改稅，原則上，從重點污染源和易于征管的課征對象入手，可以先將二氧化硫、氮氧化物等主要污染物納入征收范圍，逐步對廢氣、廢水、固體廢物等課征環(huán)境稅，淘汰落后產(chǎn)能，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級。

(四)研究制定鼓勵“走出去”企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

第一，完善企業(yè)境外所得稅收抵免的可操作性；第二，對不符合稅收協(xié)定的原有規(guī)定，應(yīng)及時清理，對尚未簽訂稅收協(xié)定的，應(yīng)及時簽訂。充分利用“稅收協(xié)定”這一法律工具，切實為“走出去”企業(yè)做好納稅服務(wù)，掃清障礙。

研究制定促進(jìn)重點產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力布局、重要區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集群的稅收優(yōu)惠政策，將上述區(qū)域所得稅稅率減按15%。

總之，我們應(yīng)該抓住當(dāng)前的有利時機，實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的同時也達(dá)到深化稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目的。