神華福能（福建龍巖）發(fā)電有限責(zé)任公司 章文雄

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施情況

(一)會計準(zhǔn)則的實施現(xiàn)狀

從內(nèi)部企業(yè)發(fā)展情況來看，缺少完善的制度，企業(yè)內(nèi)部制定相應(yīng)的會計制度大多是根據(jù)自身的性質(zhì)和特點,規(guī)范會計工作流程，在最大程度上提高工作效率和工作質(zhì)量，滿足內(nèi)外部信息使用者的需要,為企業(yè)的長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但是很多企業(yè)在發(fā)展過程中，主要關(guān)注拓展外部市場，缺少關(guān)注制度的設(shè)計和流程的優(yōu)化。在財務(wù)方面沒有建立健全的會計制度，或者有限的制度不能滿足企業(yè)的日常運行需要，致使企業(yè)在處理會計事務(wù)中憑主觀臆斷,缺少依據(jù)。另外，新制度的實施有可能使企業(yè)的成本升高，這樣一來企業(yè)站在短期目標(biāo)來看，繼續(xù)維持按舊制度執(zhí)行，造成新制度難以貫徹落實。

從外部企業(yè)發(fā)展情況來看，企業(yè)的發(fā)展需要得到政府相關(guān)部門的大力支持。但是在實際發(fā)展過程中，政府相關(guān)部門并沒有為企業(yè)的發(fā)展提供便利，也沒有健全的制度對企業(yè)的會計行為進行引導(dǎo)和嚴(yán)格管控，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的頒布變成了“單方行動”，部門與部門之間沒有相互協(xié)調(diào)，目前僅對上市公司進行相關(guān)的規(guī)定，各企業(yè)對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況大多根據(jù)自身情況進行。

會計準(zhǔn)則的執(zhí)行要求會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理時先做出職業(yè)判斷,再進行賬務(wù)處理,因此對業(yè)務(wù)判斷的準(zhǔn)確性直接影響到具體會計準(zhǔn)則的實施,既不能只披露有利事項而回避不利事項，也不能任何事項都全部予以披露,職業(yè)判斷能力決定了會計準(zhǔn)則對財務(wù)人員的職業(yè)有更高的要求，增加會計人員選擇和判斷的空間，企業(yè)自身的需要和不同能力的財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的處理結(jié)果直接影響到具體會計準(zhǔn)則的實施。

(二)會計準(zhǔn)則的實施問題

會計準(zhǔn)則在頒布之后，雖然取得了一定的執(zhí)行效果，但是并沒有得到徹底貫徹，其中影響因素主要如下:

1、企業(yè)自身發(fā)展的局限性，這是影響會計準(zhǔn)則貫徹落實的首要因素

企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)不足，主要包括企業(yè)經(jīng)營層、管理層存在的問題，盡管會計準(zhǔn)則在不斷完善和健全，但是很多企業(yè)管理者僅看到了眼前利益，忽視了長足發(fā)展的要求，仍然要求沿用傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則；另外企業(yè)缺少法律意識同樣也是影響會計工作效率的關(guān)鍵，在處理會計核算事務(wù)時，工作人員并沒有嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，甚至在財務(wù)工作中，出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。因此“不做假賬”不僅是對廣大財務(wù)人員提出的要求,更是對要求財務(wù)人員做假賬,提供虛假會計信息的各級高管人員提出的要求,造成好的種子,在已破壞的“土壤”里也難以生根發(fā)芽。

2、企業(yè)中會計工作者專業(yè)水平低、工作素質(zhì)差，這是影響會計準(zhǔn)則貫徹落實的直接因素

有些企業(yè)不重視財務(wù)崗位的設(shè)置，對需要照顧的對象隨意安排到財務(wù)部門，即使新充實的高校畢業(yè)生，由于來源的渠道各不相同，自身專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)等也都參差不齊，不少新人甚至都未進行過專業(yè)的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，也未取得相關(guān)執(zhí)業(yè)證書就匆忙上崗。導(dǎo)致在實際工作中，難以用新會計準(zhǔn)則真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，而且容易出錯，不符合要求，導(dǎo)致企業(yè)的會計工作越來越難落實。

3、企業(yè)會計工作監(jiān)管力度弱，會計機構(gòu)設(shè)立不健全，這是影響會計準(zhǔn)則貫徹落實的根本因素

目前，很多企業(yè)在財務(wù)管理中，往往只發(fā)揮了會計核算這一項功能，卻沒有重視其監(jiān)督功能，也就是說，過于注重會計核算，缺乏事前預(yù)測以及事中、事后監(jiān)督和控制。與此同時，在很多企業(yè)的財會管理中，財務(wù)部門的職責(zé)在于核算，財務(wù)負(fù)責(zé)人由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)聘用并接受其領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其獨立性較差，監(jiān)督流于形式，遇到重大事情都是由領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控?zé)o法真正落實。會計監(jiān)督只能弱化，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，從而嚴(yán)重影響會計工作質(zhì)量和工作效率的關(guān)鍵，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則難以貫徹落實。

4、企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度差，在實際運用中仍存在一定的局限性

會計準(zhǔn)則伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷改革、完善，由于企業(yè)對會計準(zhǔn)則缺乏認(rèn)識，如果只看到了運營成本的變化，那么企業(yè)在會計事務(wù)中會依舊保持原來的核算方式，再加上國家并沒有對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行進行硬性規(guī)定，使很多企業(yè)將新頒布的會計準(zhǔn)則當(dāng)成“擺設(shè)”。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則實施效應(yīng)的研究

企業(yè)的會計準(zhǔn)則實施效應(yīng)研究應(yīng)該包括會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)、組織機構(gòu)效應(yīng)以及融資效應(yīng)和納稅成本效應(yīng)，而經(jīng)濟效應(yīng)主要囊括對資產(chǎn)、財務(wù)報表以及所得稅的影響，組織機構(gòu)效應(yīng)包括對機構(gòu)運行效率、會計工作者的積極性、機構(gòu)設(shè)置簡化的影響，而融資效應(yīng)只涉及到銀行和稅務(wù)部門。

會計準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟中產(chǎn)生，并促進行業(yè)發(fā)展的原因，在筆者看來主要有兩大方面。首先、從會計準(zhǔn)則本身來看，企業(yè)會計準(zhǔn)則在不斷完善、健全過程中，使內(nèi)容的針對性、專業(yè)性更強，這在很大程度上減少了會計工作人員的工作負(fù)擔(dān)和壓力，有利于企業(yè)會計工作者提高會計工作效率和工作積極性，同時，會計準(zhǔn)則覆蓋的范圍更廣、可使用的地方更多，更加科學(xué)合理，也是企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得行業(yè)認(rèn)可的重要原因；其次、從企業(yè)的外部環(huán)境來看，企業(yè)規(guī)模在不斷發(fā)展擴大，企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益在不斷提高，為社會做出的貢獻也越來越大，因此企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該受到國家、政府、中介機構(gòu)等主題的廣泛重視。企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則才能更全面、更準(zhǔn)確為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供依據(jù)，為不同信息使用者提供準(zhǔn)確的會計信息。

會計準(zhǔn)則在不同的會計事務(wù)中發(fā)揮的作用不一樣，產(chǎn)生的影響也不一樣。例如：會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟效應(yīng)和結(jié)構(gòu)組織效應(yīng)有著不同程度的影響，由于經(jīng)濟效應(yīng)是企業(yè)發(fā)展最直接的利益活動，因此會計準(zhǔn)則在貫徹落實中，會要求更加嚴(yán)格；同時將經(jīng)濟效應(yīng)和融資效應(yīng)相比，也是會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟效益的影響較大。又如將會計準(zhǔn)則對組織機構(gòu)和融資效應(yīng)產(chǎn)生的影響相比，由于受企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟運行情況以及財務(wù)事務(wù)類型的影響，會有很大的不同。從整體上來說，會計準(zhǔn)則存在的必要性就在于，它的出現(xiàn)使企業(yè)會計事物的處理流程更加便捷，節(jié)省了大量不必要的人力、物力消耗。另外，值得一提的是，會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表以及所得稅計算有著很大影響，對機構(gòu)運行效率以及激發(fā)會計工作者的工作真熱情有很大作用。因此，會計準(zhǔn)則的實施的確起到了很大作用，

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施建議

(一)從政府方面來看

1、完善會計準(zhǔn)則的內(nèi)容

會計準(zhǔn)則在實施以后，給企業(yè)的發(fā)展帶來了很多積極影響，但是會計準(zhǔn)則在制定中依然存在一些不合理內(nèi)容，需要不斷完善修正。

首先，從經(jīng)濟效應(yīng)上來講，例如：在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定對資產(chǎn)損失不計提減值準(zhǔn)備，采用成本模式計量而不是市場公允價值來進行初始計量。但是，在實際計算過程中，公允價值模式不應(yīng)該完全摒棄，公允價值可以在一定程度上反映出資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，能夠及時了解到資產(chǎn)的價值變化，而成本模式只能代表過去的價值量，如果將歷史成本當(dāng)作成本入賬，并無法真切的反映出資產(chǎn)的當(dāng)前價值，從而無法滿足企業(yè)的現(xiàn)實需求。同時對公允價值的職業(yè)判斷也缺乏依據(jù)，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并沒有取消公允價值計算模式，兩者之間的不一致，導(dǎo)致會計與稅務(wù)處理之間的不同，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定影響。

其次，從納稅成本效應(yīng)上來講，盡可能的縮小會計和稅務(wù)計算之間的差距，是企業(yè)會計工作的目標(biāo)之一，減少企業(yè)納稅差異調(diào)整金額、縮小工作量，以節(jié)約納稅成本。實際上會計準(zhǔn)則的實施，需要通過一系列的方法對企業(yè)進行合理的估值和判斷，造成與稅務(wù)會計的差距越來越大，提高了對財務(wù)人員的要求。保障企業(yè)在納稅過程中，即能維護自身的合法權(quán)益，也能夠順利履行自己的職責(zé)，為社會的發(fā)展國家的建設(shè)做出貢獻。

再次，從融資效應(yīng)上來講，會計準(zhǔn)則的頒布對企業(yè)的發(fā)展帶來一定的積極影響，同時也存在一些問題，即使稅務(wù)部門能夠準(zhǔn)確的、及時的獲取和納稅相關(guān)的會計數(shù)據(jù)和信息，但是對于銀行來講，會因為信息不對稱，使信息渠道受到限制。這就要求政府在實際工作中，制定相關(guān)政策，完善企業(yè)的會計信息平臺，建立會計信息監(jiān)督體系，為銀行的工作提供更加完善的服務(wù)平臺，提高會計信息的公開性、透明性。

最后，從組織機構(gòu)效應(yīng)上來講，會計準(zhǔn)則實施以后，在很大程度上規(guī)范了會計人員工作流程，在實際工作中有章可依、有章必依，這種便利的背后也隱藏著很多問題，例如：會計工作者只需要根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則辦事，不需要過分依賴自身的職業(yè)判斷，同時會計人員濫竽充數(shù)的現(xiàn)象也越來越多，導(dǎo)致企業(yè)的會計工作的整體質(zhì)量和工作效率會受到嚴(yán)重影響，甚至?xí)斐善髽I(yè)資金混亂、資金流失等問題，因此在企業(yè)發(fā)展過程中，提高會計工作者的工作素養(yǎng)至關(guān)重要，而會計準(zhǔn)則存在的必要性又在于約束、規(guī)范會計人員的工作行為。

2、加強企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管力度

頒布科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則并不代表著政府工作的完結(jié)。政府在會計準(zhǔn)則頒布之后，還需要進一步完成會計監(jiān)管和規(guī)劃工作，例如：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之后，會計信息的使用方發(fā)生了明顯的改善，首先會計信息的實用性提高了，會計信息的使用者能夠根據(jù)其提供的會計數(shù)據(jù)和相關(guān)信息作出最準(zhǔn)確的判斷和決策。其次企業(yè)會計信息的公開化也是十分重要的，企業(yè)加強會計準(zhǔn)則貫徹落實的監(jiān)管力度，提高企業(yè)會計事務(wù)的處理效率。

(二)從企業(yè)方面來看

1、明確會計核算方式，科學(xué)設(shè)置會計科目

企業(yè)在發(fā)展過程中，需要充分了解會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和要求，明確其對會計核算以及科目設(shè)置的具體要求，并嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定展開會計工作，在實際工作中還要善于結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，優(yōu)化會計準(zhǔn)則的實施效果。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營的需要和發(fā)展特點，適當(dāng)?shù)脑黾右恍嬁颇?，對企業(yè)會計的各項要素進行明細(xì)劃分，使財務(wù)報表更加清晰、合理，為不同的決策者提供需要。

2、用信息化手段，實現(xiàn)高效的會計信息平臺

推動財會管理信息化主要借助普及信息技術(shù)和財務(wù)管理軟件等方式進行，其中，財務(wù)管理軟件一定和企業(yè)的實際情況聯(lián)系起來，量身定做出一套適合企業(yè)自身發(fā)展的財會管理軟件，提高軟件的實用性。與此同時，普及信息技術(shù)還可以從強化相關(guān)人員的財會管理信息化培訓(xùn)方面入手，引入信息管理，將財會管理和信息技術(shù)充分結(jié)合起來，及時更新相關(guān)財會人員的工作知識。目前財務(wù)工作信息化主要體現(xiàn)在各單位會計核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)，通過財務(wù)信息與其他信息平臺的整合，提高信息質(zhì)量，提升管理水平。加強企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的管理控制。

企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施主體是市場經(jīng)濟中的大小企業(yè)，就目前來看，制約企業(yè)快速發(fā)展的因素中，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)管控力度是最關(guān)鍵的，致使很多企業(yè)無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因此，企業(yè)要加強內(nèi)部組織機構(gòu)的管理控制，建立健全內(nèi)部控制制度、規(guī)范會計行為，為企業(yè)會計準(zhǔn)則的落實打下基礎(chǔ)。

3、嚴(yán)格要求企業(yè)內(nèi)會計從業(yè)者

財務(wù)管理是當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心，財會隊伍建設(shè)對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的意義，企業(yè)財會管理人員在企業(yè)財會管理中都處于中心地位，所以，財會人員是素質(zhì)直接決定著當(dāng)代企業(yè)財會管理水平的高低。必須建立一支高素質(zhì)的財會管理隊伍，提高企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)，切實提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。首先，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)財會人員提供良好的社會發(fā)展環(huán)境。這就要求企業(yè)經(jīng)營者和管理者應(yīng)當(dāng)提高財務(wù)會計在經(jīng)營中的作用，會計工作不應(yīng)僅停留在會計核算上，還應(yīng)加強財務(wù)管理，促進企業(yè)開源節(jié)流，為決策提供準(zhǔn)確的信息，同時應(yīng)當(dāng)積極關(guān)心財會人員，保障他們的合法權(quán)益，以發(fā)揮會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。其次，嚴(yán)格財會人員的錄取和任免等各項制度，擇優(yōu)錄用一些具備高水平有經(jīng)驗、高學(xué)歷的財會人員真正發(fā)揮專業(yè)人才的作用。

(三)從中介機構(gòu)方面來看

中介機構(gòu)主要包括資產(chǎn)評估機構(gòu)以及會計師事務(wù)所，這是連接企業(yè)和信息使用者之間的橋梁，是市場正常運行的關(guān)鍵，會計準(zhǔn)則的實施相應(yīng)受中介結(jié)構(gòu)的重要影響，中介機構(gòu)通過經(jīng)營活動，使市場經(jīng)濟趨向穩(wěn)定，要想充分發(fā)揮中介機構(gòu)的重要作用，需要從以下三個方面開展，第一：努力提高結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，完善各項服務(wù)，努力提供個性化服務(wù)；第二：適當(dāng)降低中介機構(gòu)的運行成本，中介機構(gòu)是自主經(jīng)營、承擔(dān)一定風(fēng)險的、獨立的市場主體，以營利為最終目的的市場主體，采取必要的措施激勵中介機構(gòu)落實會計準(zhǔn)則，并給予一定的稅收優(yōu)惠，適當(dāng)降低稅收成本，對于提高會計準(zhǔn)則實施效應(yīng)有很大幫助。第三：中介機構(gòu)要加強內(nèi)部機構(gòu)的管理，制定相關(guān)管理措施和管理制度，對工作人員的行為進行限制和約束。

總而言之，會計準(zhǔn)則作為會計行業(yè)的權(quán)威，在企業(yè)的經(jīng)營、管理過程中，需要切實貫徹落實，需要將會計準(zhǔn)則和具體的會計事務(wù)相關(guān)聯(lián)，促使企業(yè)在未來的工作中有法可依、有章可循；會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)最根本的目的是規(guī)范會計行為，將企業(yè)可能面臨的財務(wù)風(fēng)險降到最低，提高企業(yè)會計發(fā)展的穩(wěn)健性，但是反過來講，影響企業(yè)會計穩(wěn)健性發(fā)展的原因是多方多面的，任何資金的投入都不可能是穩(wěn)賺不賠的，企業(yè)會計部門存在的科學(xué)性和必要性，就是對企業(yè)的有限資產(chǎn)進行核算，理清成本和收益，而在繁雜的經(jīng)濟交易中，會計準(zhǔn)則就扮演著一個“標(biāo)尺”的角色，使會計行業(yè)始終有條不紊的發(fā)展。就目前來看，企業(yè)的發(fā)展面臨著多方挑戰(zhàn)和困難，本文在分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施效應(yīng)的基礎(chǔ)上，對實施效果進行客觀評價，為今后準(zhǔn)則的改進提出建議，為共同構(gòu)建規(guī)范的會計核算貢獻力量。

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