大港油田第四采油廠 韓景怡

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)對(duì)天然氣的需求也不斷增強(qiáng)，而為了確保天然氣的使用，就必須做好天然氣的儲(chǔ)運(yùn)工作。這就要求相關(guān)油氣企業(yè)做好儲(chǔ)氣庫(kù)的會(huì)計(jì)核算工作。而地下儲(chǔ)氣庫(kù)中的墊底氣的會(huì)計(jì)核算是儲(chǔ)氣庫(kù)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。儲(chǔ)氣庫(kù)的墊底氣是指儲(chǔ)氣庫(kù)在投產(chǎn)初期，要向儲(chǔ)層中注入一定量的天然氣或其他非可燃性氣體，而提前注入的天然氣或非可燃性氣體能夠使地層壓力上升到最低的工作壓力。能夠給儲(chǔ)氣庫(kù)進(jìn)行正常的天然氣儲(chǔ)存或釋放提供能量保證，而這種提前注入的氣體就稱之為墊底氣。在會(huì)計(jì)核算中采取相應(yīng)的核算方法對(duì)墊底氣進(jìn)行科學(xué)合理的核算，有助于規(guī)范油氣企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)地下儲(chǔ)氣庫(kù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系的建立。

一、地下儲(chǔ)氣庫(kù)墊底氣

地下儲(chǔ)氣庫(kù)墊底氣是指在儲(chǔ)氣庫(kù)投入使用之前，向庫(kù)內(nèi)提前注入一定量的天然氣或非可燃性氣體，而這些提前注入的氣體是能夠確保儲(chǔ)氣庫(kù)天然氣存儲(chǔ)和釋放的能量保證。墊底氣是氣庫(kù)中不釋放的底氣，是預(yù)留在氣庫(kù)中的殘余氣量，它是衡量氣庫(kù)閑置資源量的重要指標(biāo)。同時(shí)墊底氣還能在用氣高峰時(shí)，作為工作氣臨時(shí)性的釋放，從而確保儲(chǔ)氣庫(kù)滿足用氣需求，但為了儲(chǔ)氣庫(kù)的正常運(yùn)行，墊底氣必須要保持在一定的存量基礎(chǔ)水平上。在實(shí)際的儲(chǔ)氣庫(kù)中，墊底氣是附加墊底氣和已殘存墊底氣的總和。

二、墊底氣的會(huì)計(jì)核算方法

(一)將墊底氣視為無(wú)形資產(chǎn)的核算方法

無(wú)形資產(chǎn)觀點(diǎn)認(rèn)為，在對(duì)墊底氣的會(huì)計(jì)核算上需要將墊底氣看作具有轉(zhuǎn)讓或撥得的廢棄氣藏的開(kāi)采使用權(quán)，并將其列入到無(wú)形資產(chǎn)核算中。因此在無(wú)形資產(chǎn)墊底氣核算中需要將廢棄氣藏的基礎(chǔ)墊氣量作為采礦的初始投資列入到無(wú)形資產(chǎn)展開(kāi)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，附加墊氣量是在儲(chǔ)氣中提前注入到地層中，是后續(xù)成本投資，也應(yīng)該列入到無(wú)形資產(chǎn)支出中，也就使得墊底氣符合無(wú)形資產(chǎn)核算的理論標(biāo)準(zhǔn)。

但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中往往會(huì)將這類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷在10 年內(nèi)進(jìn)行平均攤銷，并將這類無(wú)形資產(chǎn)的殘值算作零，其目的是盡快的獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，降低儲(chǔ)氣庫(kù)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)。但通過(guò)這樣的會(huì)計(jì)核算方法雖然能夠使得企業(yè)盡快的獲得成本回報(bào)，但將墊底氣視為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)使得氣庫(kù)的經(jīng)濟(jì)收益不高，還提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，給國(guó)家對(duì)其價(jià)格核算帶來(lái)困難，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，也限制著儲(chǔ)氣庫(kù)項(xiàng)目的展開(kāi)。

(二)將墊底氣視為固定資產(chǎn)的核算方法

固定資產(chǎn)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展應(yīng)用到的預(yù)計(jì)使用年限大于一年的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。而在墊底氣的核算上，由于墊底氣量是很少出現(xiàn)波動(dòng)的，因此將墊底和氣藏儲(chǔ)層統(tǒng)一視為儲(chǔ)氣庫(kù)的固定資產(chǎn)。

在進(jìn)行墊底氣會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于將墊底氣在儲(chǔ)氣庫(kù)中并沒(méi)有得到消耗，而在長(zhǎng)期的墊底氣使用中，使得墊底氣與氣藏的連通性更為優(yōu)異，利于儲(chǔ)氣庫(kù)在廢棄時(shí)能夠?qū)⒃瓉?lái)提前注入的墊底氣釋放出來(lái)，還能將氣藏中初始時(shí)不能開(kāi)采出的氣藏開(kāi)采出來(lái)。而將墊底氣視為固定資產(chǎn)核算的時(shí)候，墊底氣注入到儲(chǔ)氣庫(kù)時(shí)，將墊底氣的原始價(jià)格作為儲(chǔ)氣庫(kù)的固定資產(chǎn)，而墊底氣的初始價(jià)格又比較低，但在儲(chǔ)氣報(bào)廢后，這些墊底氣釋放后，其價(jià)格往往會(huì)高于初始價(jià)格，這樣就會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)計(jì)量屬性存在差異的情況，不利于會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行。同時(shí)，在用氣峰值時(shí)，墊底氣會(huì)被臨時(shí)的釋放，這樣就會(huì)使得固定資產(chǎn)變成存貨資產(chǎn)。必然會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的很大的影響，造成會(huì)計(jì)核算混亂，影響其質(zhì)量。

(三)將墊底氣視為存貨資產(chǎn)的核算方法

由于墊底氣在用氣峰值時(shí)會(huì)被臨時(shí)性的釋放，以解決峰值用氣的需求，這樣可以認(rèn)為墊底氣是一種存貨資產(chǎn)。又由于墊底氣和工作氣實(shí)際上都是天然氣，這就使得儲(chǔ)氣庫(kù)在廢棄時(shí)，所釋放的天然氣無(wú)法將墊底氣和工作氣進(jìn)行區(qū)別，而存貨資產(chǎn)在價(jià)值計(jì)量上需要采用適當(dāng)?shù)某杀景l(fā)進(jìn)行核算。通過(guò)將墊底氣視為存貨資產(chǎn)能夠解決墊底氣和工作氣無(wú)法區(qū)分的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

墊底氣會(huì)計(jì)核算中，將墊底氣視為存貨資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠較好的解決墊底氣和工作氣區(qū)分不明的核算問(wèn)題。但在實(shí)際的墊底氣會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)儲(chǔ)氣庫(kù)報(bào)廢時(shí)，將會(huì)有一部分墊底氣不能開(kāi)采出來(lái)，這就是使得這部分的墊底氣不能進(jìn)行釋放，也就不會(huì)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，導(dǎo)致將墊底氣視為存貨資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確，科學(xué)性較差，真實(shí)性不足。

(四)綜合會(huì)計(jì)核算方法

所謂綜合會(huì)計(jì)核算法就是將上訴單一的方法進(jìn)行綜合使用，例如：無(wú)形資產(chǎn)與存貨資產(chǎn)相結(jié)合的方法。墊底氣主要分為能夠釋放和不能釋放的兩部分氣體組成。因此在對(duì)墊底氣會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中可以將能夠釋放的視為存貨資產(chǎn)，對(duì)于不能釋放的作為無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)綜合會(huì)計(jì)核算方法，能夠解決單獨(dú)一種的不足，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

而隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，注入的不能釋放的墊底氣將由可燃?xì)怏w轉(zhuǎn)變?yōu)榉强扇夹詺怏w，在儲(chǔ)氣庫(kù)廢棄時(shí)這部分氣體將不會(huì)被開(kāi)采出，墊底氣和工作氣的區(qū)別將更加明顯，這時(shí)會(huì)計(jì)核算工作也將更加準(zhǔn)確。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)墊底氣的會(huì)計(jì)核算方法的比較和研究，得出目前較適宜的墊底氣會(huì)計(jì)核算方法，從而提高油氣企業(yè)墊底氣的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性和科學(xué)性，有利于油氣企業(yè)地下儲(chǔ)氣庫(kù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，實(shí)現(xiàn)國(guó)家能源大發(fā)展的需要。

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[3]龔繼忠，關(guān)于地下儲(chǔ)氣庫(kù)墊底氣會(huì)計(jì)核算方法的探討—以中原油田文96地下儲(chǔ)氣庫(kù)為例[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文選,2011

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