武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳曦

公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍所屬行業(yè)類(lèi)別差異巨大，財(cái)務(wù)行為也多種多樣。從完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系考慮，財(cái)務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對(duì)公司全部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審核的過(guò)程，要綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的可行性，設(shè)立包括盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力等在內(nèi)的多樣化監(jiān)控指標(biāo)。

一、上市公司財(cái)務(wù)異常指標(biāo)的判定

(一)償債能力指標(biāo)的判定

上市公司的一些財(cái)務(wù)操縱手段會(huì)影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、虛增無(wú)形資產(chǎn)以及計(jì)提折舊不足等舞弊手段都會(huì)導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過(guò)多，影響公司的償債能力，對(duì)公司正常運(yùn)營(yíng)構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^(guò)比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動(dòng)資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營(yíng)因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財(cái)務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標(biāo)以外，還可以通過(guò)考察無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來(lái)判定財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。

(二)盈利能力指標(biāo)的判定

上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目最常成為上市公司財(cái)務(wù)操縱的針對(duì)指標(biāo)，然而，對(duì)公司非經(jīng)常項(xiàng)目的監(jiān)管會(huì)涉及到重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門(mén)，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會(huì)隱瞞對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目的披露，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的無(wú)效性，在實(shí)際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對(duì)這種情況，監(jiān)管部門(mén)可以使用公司盈利能力指標(biāo)來(lái)綜合判斷非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項(xiàng)目較高，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的可能性就比較大。

(三)發(fā)展能力指標(biāo)的判定

公司的銷(xiāo)售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標(biāo)可以反映公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困境，實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)績(jī)滑坡，而會(huì)計(jì)報(bào)告期間的財(cái)務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其它可比公司，則可認(rèn)為公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)異常，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要審核公司在下一個(gè)年度操縱利潤(rùn)的可能性，這類(lèi)公司值得相關(guān)的機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

(四)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的判定

公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也往往成為財(cái)務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費(fèi)用以及存貨等會(huì)計(jì)科目中得到反映，例如，財(cái)務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其它可比公司，但是反映在公司利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對(duì)應(yīng)比例關(guān)系，則會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)在對(duì)公司經(jīng)常性銷(xiāo)售活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，就應(yīng)有意識(shí)的核查公司營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進(jìn)一步分析公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常情況。

二、上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管完善

當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)操縱行為通過(guò)上述財(cái)務(wù)指標(biāo)得到反映后，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)聯(lián)合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會(huì)計(jì)事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會(huì)計(jì)事務(wù)所盡職審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于不合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；上海（深圳）證券交易所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示公司可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進(jìn)行實(shí)地分析與盤(pán)查，確定與財(cái)務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對(duì)象；證監(jiān)會(huì)在上市公司發(fā)行審查過(guò)程中采取嚴(yán)格的審查制度來(lái)分析財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度，判斷上市公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

此外，構(gòu)建上市公司的高效會(huì)計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)時(shí)刻注意以政府強(qiáng)制力量為主導(dǎo)、以市場(chǎng)調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性以及針對(duì)性的同時(shí)，也充分賦予市場(chǎng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中所發(fā)揮的自動(dòng)調(diào)節(jié)力量，“政府-市場(chǎng)”的雙重監(jiān)管模式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對(duì)于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過(guò)多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責(zé)任推脫。在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對(duì)依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會(huì)多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管走向成熟。

事實(shí)上，會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而損害資本市場(chǎng)平穩(wěn)性和投資者利益，如果上市公司不實(shí)行有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)治理，單純的外部會(huì)計(jì)強(qiáng)力監(jiān)管是無(wú)法從根源上消除財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象的，只有切實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)舞弊，因此，上市公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管是全部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的重中之重。

[1]朱文娟.上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)通訊.2011;7

[2]周曉靜.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的不足與完善[J].管理科學(xué).2010;7