摘要:經(jīng)過兩年多以來的實(shí)踐總結(jié)，新財會制度的實(shí)施取得了很好的應(yīng)用成果，但困惑會計人員的問題依然存在。筆者以拋磚引玉的方式提出八個問題，引發(fā)思考，以期共同探討整改意見，達(dá)到進(jìn)一步深化財會制度改革、不斷完善財會制度的目的。

財政部與衛(wèi)生部于2010年聯(lián)合制定了新的《醫(yī)院財務(wù)制度》與《醫(yī)院會計制度》（以下稱新財會制度），并于2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。它以突出的特點(diǎn)，為醫(yī)院經(jīng)營管理注入生機(jī)與活力。

一、新財會制度無醫(yī)院“公益性”核算內(nèi)容

在新財會制度中未體現(xiàn)醫(yī)院“公益性”核算內(nèi)容，淡化了政府在公立醫(yī)院應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》1中明確指出，要“強(qiáng)化政府在基本醫(yī)療衛(wèi)生制度中的責(zé)任，……維護(hù)公共衛(wèi)生的公益性。”在新財會制度體系內(nèi)，雖然設(shè)有財政補(bǔ)助收支科目，但核算內(nèi)容僅指財政資金增減變動狀況及其結(jié)果。新財會制度通篇強(qiáng)化收支管理、預(yù)算控制、成本核算、績效考核等企業(yè)化傾向，一貫到底。沒有體現(xiàn)政府職責(zé)的“公益性”核算內(nèi)容，也沒有專門確定會計科目，核算諸如帶有“公益性”的“重大突發(fā)性事故、重大疫情、以及無主病人、特困病人的醫(yī)療救助”所發(fā)生的費(fèi)用。

任何醫(yī)療機(jī)構(gòu)都會發(fā)生病人欠費(fèi)。只要醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在，不發(fā)生病人欠費(fèi)是不可能的。病人欠費(fèi)發(fā)生的原因有三：一是社會意外無主病人的急救診療費(fèi)用。這些病人往往送來比較嚴(yán)重，身邊沒有任何親人，常常被事發(fā)周圍的熱心群眾、人民解放軍、110民警送來，醫(yī)療機(jī)構(gòu)組織搶救治療形成欠費(fèi)。二是特困病人的診治。這類病人自顧不暇，雖然有“新農(nóng)合”吃“低?！?，也根本無力支付應(yīng)承擔(dān)的疾病治療費(fèi)用。三是特大意外事故。社會特大突發(fā)性災(zāi)害事故搶救治療，是非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的基本任務(wù)。一旦發(fā)生，只要接到一紙電文或一個電話命令，火速出動，趕赴事發(fā)地點(diǎn)，意不容辭實(shí)施搶救治療。但這類事故往往受傷人數(shù)多、傷情重、花費(fèi)大，一旦墊付不能及時處理便形成欠費(fèi)。

二、補(bǔ)償機(jī)制不健全

醫(yī)院經(jīng)營管理的關(guān)鍵問題實(shí)質(zhì)上是各種耗費(fèi)的補(bǔ)償問題。醫(yī)院的每一項診療活動都體現(xiàn)著醫(yī)務(wù)人員的活勞動與物化勞動，這些勞動得不到合理補(bǔ)償，正常的醫(yī)療服務(wù)周轉(zhuǎn)鏈就會被打破，運(yùn)行就會停止。醫(yī)院財會制度雖然進(jìn)行了改革，但補(bǔ)償機(jī)制仍然沒有配套理順。醫(yī)藥衛(wèi)生制度改革將“公立醫(yī)院補(bǔ)償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財政補(bǔ)助三個渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財政補(bǔ)助兩個渠道。政府負(fù)責(zé)公立醫(yī)院基本建設(shè)和大型設(shè)備購置、重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費(fèi)用和政策虧損補(bǔ)償?shù)取?，但?zhí)行起來難度很大。其一財政撥款沒有增加，藥事服務(wù)費(fèi)`還沒有開始收費(fèi)，提前限定甚至取消藥品服務(wù)加成，降低藥占比例，實(shí)行藥品進(jìn)價核算。其二醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整周期太長，平均每10年還達(dá)不到一次?，F(xiàn)行醫(yī)療收標(biāo)準(zhǔn)從2002年執(zhí)行至今12個年頭，社會物價變動已很大，但醫(yī)療收費(fèi)仍然處于原來的水平，這種醫(yī)院購置物資的市場價與醫(yī)療服務(wù)的低收費(fèi)形成巨大的差額，財政并不認(rèn)可。

三、會計制度性質(zhì)模糊

醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，但設(shè)計使用的財務(wù)制度與會計制度既不完全像事業(yè)財務(wù)制度與會計制度，又不像企業(yè)財務(wù)制度與會計制度，導(dǎo)致財會人員在處理具體業(yè)務(wù)時是遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則呢還是事業(yè)會計準(zhǔn)則？性質(zhì)模糊不清。

按照事業(yè)會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位是不編制現(xiàn)金流量表的，但醫(yī)院會計制度則要求編制現(xiàn)金流量表。由于目前醫(yī)院財會人員素質(zhì)參差不齊，自身業(yè)務(wù)水平不是很高，填制現(xiàn)金流量表困難較大。就是編制了現(xiàn)金流量表其完整性與準(zhǔn)確性不是很好，更談不上分析運(yùn)用。

四、發(fā)生的醫(yī)療收入不能完全實(shí)現(xiàn)

按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”確認(rèn)醫(yī)療服務(wù)收入是完全正確的，但這只是一種美好的愿望，現(xiàn)實(shí)狀況卻大相徑庭。目前，全國大多數(shù)醫(yī)院都實(shí)行“醫(yī)療保險直通車報銷”、“新農(nóng)村合作醫(yī)療”直通車報銷、民政部門“困難病人”補(bǔ)助直通車報銷，三趟直通車報銷方便了病人，輕松了政府，為難著醫(yī)院。

醫(yī)院是治病救人的“公益性”事業(yè)單位，來院就診的任何病人，都必須以優(yōu)良的服務(wù)態(tài)度，認(rèn)真接診、積極治療、直通車結(jié)算。病人治好后，不應(yīng)麻煩，直接報銷后回家休養(yǎng)，但醫(yī)院治療發(fā)生的材料消耗、治療費(fèi)卻由醫(yī)院自己墊付，形成數(shù)額巨大的欠費(fèi)。

五、固定資產(chǎn)核算內(nèi)容不全

固定資產(chǎn)核算內(nèi)容不全體現(xiàn)在以下幾個方面：一是計提折舊的時候未考慮設(shè)備殘值處理問題，有些資產(chǎn)即使報廢了但處理的殘值仍有一定數(shù)額，各種資產(chǎn)加總起來是一筆很大的數(shù)字，如不核算直接影響固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確性；其二是圖書設(shè)備不計提折舊，導(dǎo)致圖書設(shè)備的資金更新在理論與實(shí)踐上不能實(shí)現(xiàn)。隨著電子圖書的開發(fā)與利用、維護(hù)，資金占用數(shù)額不斷增加，也將必然影響會計核算的準(zhǔn)確性；三是大型設(shè)備單項10萬元以上的后續(xù)維修費(fèi)，計入固定資產(chǎn)后如何確定折舊年限問題，沒有明確規(guī)定；四是基本建設(shè)項目的貸款利息是進(jìn)入在建工程核算還是在當(dāng)期費(fèi)用中核算問題，無法確定；五是采購設(shè)備時發(fā)生的考察設(shè)備的差旅費(fèi)、大型設(shè)備的招標(biāo)費(fèi)、各種代理費(fèi)等是否按成本核算原則進(jìn)入固定資產(chǎn)核算在制度中也不明確。上述五個方面的問題在會計實(shí)踐中是不可回避的問題，雖然從固定資產(chǎn)核算方面提出，但本質(zhì)上影響會計核算的準(zhǔn)確性與完整性。