南平市婦幼保健院 陳暉

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院肩頭重任更加艱巨，在我國社會經(jīng)濟生活中的作用越來越重要。醫(yī)院的內(nèi)部控制主要是保證醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)的正常開展、防范醫(yī)療風險、促進和諧醫(yī)患關(guān)系建立、提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量、促進醫(yī)院發(fā)展?jié)摿μ嵘淖罴淹緩?。在醫(yī)院的經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中會存在各種不確定的風險，例如：財政撥付資金的違規(guī)使用、醫(yī)院自籌資金不能如期歸還、醫(yī)院的重大基建項目簽訂的合同不合規(guī)等，無論是什么問題都會對醫(yī)院的經(jīng)濟效益造成影響，嚴重的還將是醫(yī)院的財務(wù)管理陷入嚴重的危機中。內(nèi)部控制的完善與執(zhí)行將大大降低醫(yī)院經(jīng)濟活動中風險發(fā)生的幾率。

一、新形勢下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證醫(yī)院內(nèi)部控制順利實施的基本前提。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)與責任的劃分、醫(yī)院管理層的經(jīng)營理念、醫(yī)院職工的職業(yè)道德等。一般而言，公立醫(yī)院的領(lǐng)導都是由上級部門進行行政任命與委派的，這樣的后果就是很容易出現(xiàn)院長手中集中了醫(yī)院的大部分權(quán)力，而各部門的分管領(lǐng)導的權(quán)利過小，這并不利于醫(yī)院的協(xié)調(diào)與管理。特別是在應對風險時，院長手中過于集中的權(quán)利將加大決策的風險，而一旦出現(xiàn)錯誤后果一定十分嚴重。另外，權(quán)利的過分集中也為營私舞弊創(chuàng)造了條件。例如：有的醫(yī)院的領(lǐng)導權(quán)力過大，在對采購問題上經(jīng)常論證不足，并未經(jīng)過相關(guān)部門的審批自作主張購進醫(yī)療設(shè)備。對于醫(yī)院的財務(wù)人員而言，很多已經(jīng)意識到領(lǐng)導權(quán)力過大帶來的風險，但是出于自身利益的考慮，經(jīng)常順從領(lǐng)導的安排，按照領(lǐng)導的意圖辦事、弄虛作假、逃稅漏稅、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、會計信息嚴重失真等。

另外，醫(yī)院的管理者大部分是醫(yī)院的各科室的學科帶頭人，業(yè)務(wù)能力強，但是財務(wù)方面的知識十分匱乏，特別是對于信息化環(huán)境下醫(yī)院的財務(wù)信息系統(tǒng)的使用更是極少，這就導致在一些重大的投資決策上容易出現(xiàn)主觀臆斷的問題。例如：預算編制不準確、固定資產(chǎn)的報廢存在隨意性、風險防范意識差、一些不該出現(xiàn)負數(shù)的科目中出現(xiàn)負數(shù)、不能按照規(guī)定定期進行庫存盤點等。

(二)缺乏風險評估機制

由于醫(yī)院的特殊性，很容易出現(xiàn)管辦不分、政事不分的情況。這就導致醫(yī)院的經(jīng)濟目標缺乏明確性，而對公益目標又缺乏監(jiān)督，使得醫(yī)院在日常的運營中出現(xiàn)缺乏規(guī)劃、崗位分工不明確、職能部門職權(quán)交叉、部門之間缺乏制衡等問題的發(fā)生，而一旦出現(xiàn)問題時很難找到責任人。

(三)內(nèi)部控制活動不完善

控制活動是保障醫(yī)院內(nèi)部控制中醫(yī)院的管理者對風險活動的執(zhí)行政策、程序。有的醫(yī)院在內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行中沒有健全的制度作保障，有的醫(yī)院雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是在具體執(zhí)行的過程中并沒有按照相關(guān)的規(guī)章制度來執(zhí)行。例如：有的醫(yī)院建立的庫存物質(zhì)的入庫制度就不健全，醫(yī)院在進行采購時采取的是先購進物質(zhì)再進行付款的方式，而這樣一來，必然會出現(xiàn)物資已經(jīng)運到但是相關(guān)的發(fā)票并未到達，物資和發(fā)票都已經(jīng)到達、但是尚未支付貨款的現(xiàn)象，從而造成財務(wù)的賬面價值與實際庫存價值不相符。再例如：有的醫(yī)院缺乏采購、財務(wù)等方面的監(jiān)控機制，缺乏完善的責任問究制度，使得內(nèi)部控制無章可循、無法可依。

(四)缺乏順暢的信息溝通

必要的信息溝通能夠使醫(yī)院領(lǐng)導迅速獲得內(nèi)外部信息，并在一定時間內(nèi)進行確認和傳遞。正是基于醫(yī)院工作的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部各職能部門之間的財務(wù)信息很難做到公開、透明、共享，而信息溝通的不暢也使得醫(yī)院工作出現(xiàn)職責不清、任務(wù)不明的現(xiàn)象。對于醫(yī)院的財務(wù)部門而言，只重視自身的管理，很少能夠主動與其他職能部門、科室進行溝通。例如：對于醫(yī)院的課題研究基金，財務(wù)部門認為這就是醫(yī)院的醫(yī)療科研人員的工作，從而對這部分基金失去了必要的管控，經(jīng)常出現(xiàn)醫(yī)院科研課題研究經(jīng)費緊張，或者科研課題經(jīng)費沒有收支等問題。

(五)內(nèi)部監(jiān)督嚴重缺乏

在醫(yī)院的正常運行中必然會遇到這樣或那樣的風險，而持續(xù)、有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠幫助醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)治理中的風險、并認真識別后加以糾正。目前很多醫(yī)院采取的是院長負責制，這就使得醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督受到醫(yī)院相關(guān)利益集團的左右和干擾。另外，醫(yī)院內(nèi)控人員的自身素質(zhì)、綜合素養(yǎng)、思想道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制知識，使得內(nèi)部監(jiān)督的職能作用不能完全體現(xiàn)。

二、完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的建議

雖然我國醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制存在諸多問題，還無法同西方經(jīng)濟發(fā)達國家相比，但是，只要我們與時俱進、銳意改革、轉(zhuǎn)變思想，就一定能夠在有限的條件下完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制機制。

(一)轉(zhuǎn)變觀念，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的實施提供良好的環(huán)境

首先，在醫(yī)院內(nèi)部轉(zhuǎn)變觀念，樹立風險意識。這就要求上至醫(yī)院的領(lǐng)導，下至醫(yī)院的普通員工，必須及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的風險管理意識。企業(yè)的領(lǐng)導必須及時轉(zhuǎn)變管理理念，并加強對醫(yī)院內(nèi)控部門的建設(shè)，重視對醫(yī)院經(jīng)濟事項的事前、事中、事后的控制與監(jiān)督。其次，加強對醫(yī)院財務(wù)人員、其他各部門人員素質(zhì)的提升。醫(yī)院應創(chuàng)造更多的機會與條件允許醫(yī)院人員、其他工作人員到相關(guān)機構(gòu)進行參加培訓，或者采取請進來的方式，邀請相關(guān)的專家到醫(yī)院進行定期的講座，強化醫(yī)院全員參與內(nèi)部控制的思想意識。

(二)加強風險識別能力，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行風險評估

醫(yī)院應加強對其內(nèi)部經(jīng)濟活動控制的風險識別、評估、防范，并及時對風險進行有效的監(jiān)控。例如：醫(yī)院可以組織專家對可能產(chǎn)生的風險活動進行評估；對醫(yī)院的日常經(jīng)濟活動帶來的風險的可能性進行評估；醫(yī)院可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實際建立完善的風險預警機制，對發(fā)生的風險采取相應的預防措施。

(三)健全各項規(guī)章制度，對醫(yī)院的各項活動進行有效地控制

醫(yī)院在進行各項經(jīng)濟活動時應根據(jù)自身的實際情況，在合同管理、采購管理、庫存物資管理、固定資產(chǎn)管理、基建工程管理等方面建立健全、完善各項規(guī)章制度，并加強對醫(yī)院的各流程的內(nèi)部控制與審批制度的完善。以此來確保國家財產(chǎn)的安全。例如：在醫(yī)院的大型設(shè)備的購置上一定要對設(shè)備的生產(chǎn)廠家進行實地考察，一定要對基建項目進行決算，避免盲目施工。

(四)家強信息化建設(shè)，保證醫(yī)院內(nèi)部信息的溝通順暢

醫(yī)院應根據(jù)實際建立醫(yī)院財務(wù)信息管理系統(tǒng)，負責對醫(yī)院的各類財務(wù)信息進行確認、收集、整理，并將信息實現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門之間的共享。讓信息的使用者們積極參與到物資管理、財務(wù)管理、采購管理、合同的簽訂管理中來，在降低醫(yī)院成本的同時保證醫(yī)院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期對醫(yī)院的重大財務(wù)事項召開座談會，共同進行商討、決議，保證信息的公開、透明、共享。

總之，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制工作并不是孤立的，而是一項具有很強的系統(tǒng)性、綜合性的工作，它將始終貫穿于醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)中。因此，建立完善的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系，不僅能夠提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，更能夠提升醫(yī)院的綜合競爭力，使醫(yī)院能夠更好的適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求、隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，我們堅信，醫(yī)院的內(nèi)控工作將逐漸實現(xiàn)與國際的對接，并向著科學化、規(guī)范化、法制化的方向發(fā)展。

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[2]包桂琴.完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014

[3]李煒芹.論如何完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2014