寧波市城市建設(shè)檔案館 李艷花

制度的建立是一個(gè)企業(yè)乃至國(guó)家發(fā)展的重要一環(huán)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)不斷完善會(huì)計(jì)管理體制和機(jī)制，健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)得到迅速發(fā)展。但是凡事都有兩面性，行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)存在一些問(wèn)題，只有解決好這些問(wèn)題，才能真正推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)才能不斷的發(fā)展，不斷的成熟起來(lái)。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

在行政事業(yè)單位中，有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠重視，把這項(xiàng)制度當(dāng)作一個(gè)可有可無(wú)的擺設(shè)。這一行為，體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)制度的認(rèn)識(shí)不夠充分，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度就不能得到很好的建立，不能在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮自己的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理松散，內(nèi)控薄弱。很多別有用心的人看到這一漏洞，會(huì)趁機(jī)鉆空子，在會(huì)計(jì)管理中動(dòng)手腳，如虛報(bào)發(fā)票、挪用公款等，會(huì)造成單位資產(chǎn)的大量流失。在國(guó)有資產(chǎn)流失過(guò)程中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)會(huì)陷入一個(gè)失衡的狀態(tài)，會(huì)嚴(yán)重阻礙我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，間接也會(huì)影響我國(guó)人民的整體收入水平。會(huì)拉開(kāi)我國(guó)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展距離。行政事業(yè)單位中各部門(mén)是緊密相連的，會(huì)計(jì)管理是單位發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，如果在這有了危機(jī)，行政事業(yè)單位的發(fā)展將會(huì)陷入一個(gè)癱瘓的境地，會(huì)演變?yōu)橐粋€(gè)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

(二)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)差，職業(yè)道德水平參差不齊

在行政事業(yè)單位中，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)要求比企業(yè)要低。有一些財(cái)務(wù)人員是從其他崗位上轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái)的或者是由一些內(nèi)勤人員兼著的，因此在一些行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力較差，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度沒(méi)有一個(gè)透徹的理解，造成本制度在運(yùn)作中的滯后性。當(dāng)提及內(nèi)控制度時(shí)，財(cái)務(wù)人員根本不能深刻理解，有時(shí)還覺(jué)得繁瑣。人員對(duì)這個(gè)制度的理解程度影響著它在單位運(yùn)作中的實(shí)施。一旦會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能正確理解這項(xiàng)制度，那么它就不能正確的實(shí)施。從業(yè)人員的道德水平也是影響單位運(yùn)作發(fā)展的重要因素。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平低下，會(huì)意識(shí)不到法律的約束性，就會(huì)在會(huì)計(jì)工作中不斷的鉆空子，會(huì)趁機(jī)建立自己的“小金庫(kù)”。在工作中會(huì)嚴(yán)重違反職業(yè)道德，會(huì)不顧后果的作假賬，直接造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中由于是和錢(qián)打交道，很對(duì)人都會(huì)經(jīng)受不住金錢(qián)的誘惑，會(huì)想盡一切辦法發(fā)些不義之財(cái)。人的貪欲行為是引發(fā)犯罪的主要因素。例如；某區(qū)的審計(jì)局在同級(jí)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)區(qū)財(cái)政局有一出納自二月到四月期間，大量挪用財(cái)政資金，215萬(wàn)元用于賭博。該出納之所以能挪用資金成功，一是因?yàn)樽约郝殬I(yè)道德低下，沒(méi)有把法律放在眼里，二是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位中的會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，給一些人有機(jī)可乘。

(三)行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)控制制度監(jiān)督檢查度不到位

會(huì)計(jì)控制制度不僅需要科學(xué)認(rèn)真貫徹，還需要有一個(gè)專門(mén)的監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制工作做到認(rèn)真、負(fù)責(zé)的監(jiān)督，這樣才能使制度的建立更加合乎規(guī)范，更加合理。在制度的實(shí)行過(guò)程中，如果沒(méi)有一個(gè)好的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只能是一個(gè)虛設(shè)的制度，不會(huì)發(fā)揮它的真正的作用。監(jiān)督不到位還會(huì)造成事業(yè)單位中制度建設(shè)的散漫，造成制度實(shí)行的滯后性，會(huì)容易使的一些有貪欲的人趁機(jī)發(fā)不易之財(cái)。監(jiān)督檢查不到位會(huì)是給行政事業(yè)單位日后的經(jīng)濟(jì)危機(jī)埋下隱患。會(huì)造成行政事業(yè)單位的資金的大量流失，會(huì)間接造成制度的混亂。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中建立的有效措施

(一)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

只有負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)了，才有利于制度的實(shí)施?！稌?huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性要負(fù)責(zé)，也要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施做到負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人只有做到一貫負(fù)責(zé)的態(tài)度才能使得制度有力的實(shí)行，單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)化了責(zé)任意識(shí)才能起到更好的帶頭作用，才能給下屬灌輸一種責(zé)任意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人要親自抓內(nèi)控工作，明確內(nèi)控工作職能部門(mén)或內(nèi)控工作牽頭部門(mén)，在單位內(nèi)部深入開(kāi)展《內(nèi)部控制規(guī)范》的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、宣傳引導(dǎo)，讓內(nèi)控理念深入人心，在單位內(nèi)部形成人人注重風(fēng)險(xiǎn)防范、處處強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和良好氛圍。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

朱镕基總理在考察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，提出整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)程序，不做假賬的指示，要求會(huì)計(jì)人員要持證上崗。這一指示，清晰的表明了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格的重視程度。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有有了一定的專業(yè)水平才能把會(huì)計(jì)工作做的更加出色，才能使得會(huì)計(jì)控制制度更加有效的實(shí)行。在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)后，會(huì)計(jì)人員才能對(duì)制度有一個(gè)專業(yè)的理解，才能更好的在日常工作中發(fā)揮自己的一技之長(zhǎng)。當(dāng)然對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)還有更重要的一環(huán)是，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)的培養(yǎng)。只有使得會(huì)計(jì)人員有了崇高的道德素質(zhì)，才能樹(shù)立他們的責(zé)任意識(shí)，才能遵守法律，才能減少自己的犯罪行為。培訓(xùn)，也能更好的促成會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)自己行為的監(jiān)督。最有利的一點(diǎn)是能為我國(guó)的會(huì)計(jì)崗位輸送更多的專業(yè)的高級(jí)人才，更能有利于我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的繁榮發(fā)展。

(三)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)決算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等部門(mén)和崗位間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用。我們一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，建立健全財(cái)務(wù)制度和責(zé)任追究制度；二是要建立物資內(nèi)部管理制度。同時(shí)對(duì)關(guān)鍵崗位的工作人員要實(shí)行輪崗制度，不具備輪崗條件的應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等措施。只有建立健全了內(nèi)部控制制度才能從源頭上杜絕貪污腐敗。完善了控制制度，在單位運(yùn)作中可以減少漏洞，防止一些舞弊行為。在健全了控制制度后，才能使得單位內(nèi)部制度處于一個(gè)平衡的發(fā)展過(guò)程中，有利于單位穩(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制制度才能與其它制度相互制約相互監(jiān)督。在會(huì)計(jì)工作中，工作人員才能有章可循，有法可依。一來(lái)可以為工作人員提供一個(gè)全面的內(nèi)部工作手冊(cè)，二來(lái)可以作為工作人員工作的標(biāo)尺，減少工作的失誤。把會(huì)計(jì)控制工作中的失誤都在制度中清晰的體現(xiàn)，能為以后的工作減少很多不必要的麻煩。制度的健全既需要專業(yè)會(huì)計(jì)人員的參與，也需要相關(guān)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督建立，這樣才能使得制度的建立更加完善，更加的科學(xué)合理。多個(gè)部門(mén)的參與才能使得各部門(mén)間的利益得到保障，才能讓制度更加的民主，更加人性化。

(四)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立的監(jiān)督

很多時(shí)候鉆空子的人就是因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的監(jiān)督力度不夠造成的。制度監(jiān)督力度小，會(huì)給人一種輕松的感覺(jué)，會(huì)使從業(yè)人員有動(dòng)手腳的機(jī)會(huì)。財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，不僅要做到對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格監(jiān)督，也要做到對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立的監(jiān)督。只有做到對(duì)這兩方面的監(jiān)督才能保障行政事業(yè)的發(fā)展。在監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，可以提高工作效率，在發(fā)生突發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)狀況時(shí)能及時(shí)科學(xué)的解決。有了專門(mén)部門(mén)的監(jiān)督，會(huì)計(jì)控制制度的建立也會(huì)減少很多不必要的麻煩，可以更好的促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。監(jiān)督力度到位了，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識(shí)也會(huì)增強(qiáng)的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也會(huì)樹(shù)立一種認(rèn)真的工作心態(tài)，會(huì)在自己的心里樹(shù)立一把道德的尺子，來(lái)約束自己在會(huì)計(jì)管理工作中的行為。在監(jiān)督過(guò)程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的漏洞也能清晰的表現(xiàn)出來(lái)，各部門(mén)可以齊心協(xié)力的一起把制度的不足指出來(lái)，一起完善制度，使得制度更加合乎規(guī)范。

三、會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展前景

會(huì)計(jì)控制制度能減少單位漏洞的發(fā)生，可以避免財(cái)產(chǎn)的大量流失，因此在我國(guó)的企業(yè)中會(huì)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，會(huì)成為一種發(fā)展的必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展會(huì)促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)平衡的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，會(huì)有利于國(guó)民收入的穩(wěn)定。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)控制制度雖然自身存在了很多問(wèn)題，但是只要在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)解決，還是能更好的發(fā)揮起自身的作用的。在行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)控制制度的建立是一項(xiàng)重大的必不可少的任務(wù)。前途是光明的，道路是曲折的。會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展將會(huì)越來(lái)越好。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)事業(yè)也會(huì)在這一制度的建立下，出現(xiàn)生機(jī)勃勃的繁榮場(chǎng)面。

[1]吳敏.試論單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立[N].高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2003，15(2)

[2]沈淘.試論單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].財(cái)會(huì)研究，2006(5)