摘要:國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展和穩(wěn)定，對(duì)于建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者以所在地區(qū)國(guó)有企業(yè)S集團(tuán)公司作為主要調(diào)查對(duì)象，參考其他同類高新區(qū)國(guó)有企業(yè)的情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系特別是采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)控體系的構(gòu)建情況開(kāi)展調(diào)研，從而探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)思路和方法。

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展和穩(wěn)定，對(duì)于建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，社會(huì)物質(zhì)產(chǎn)品極大豐富，大多數(shù)商品已經(jīng)從賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，產(chǎn)品銷售成為企業(yè)難題，物資采購(gòu)變得容易，在一難一易之間，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，無(wú)論在政府部門還是在企業(yè)，采購(gòu)環(huán)節(jié)就成為容易滋生腐敗的地方。面對(duì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)采購(gòu)管理制度已經(jīng)不能有效降低、化解企業(yè)在采購(gòu)領(lǐng)域所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，需要?jiǎng)?chuàng)新管理方法，構(gòu)建貫穿于采購(gòu)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，堵塞傳統(tǒng)采購(gòu)制度存在的漏洞，建立健全監(jiān)督機(jī)制。

筆者以所在地區(qū)國(guó)有企業(yè)S集團(tuán)公司作為主要調(diào)查對(duì)象，參考其他同類國(guó)有企業(yè)的情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系特別是采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)控體系的構(gòu)建情況開(kāi)展調(diào)研，從而探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)思路和方法。

S集團(tuán)公司堅(jiān)持“文化管人、制度理事”，“結(jié)果導(dǎo)向與過(guò)程控制相結(jié)合”的管理理念，通過(guò)打造經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效考核、培訓(xùn)發(fā)展、信息化管理等五大管理體系，構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)制度。公司制定了總經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則、合同管理制度、預(yù)算管理制度、采購(gòu)管理制度等運(yùn)營(yíng)管理及內(nèi)控制度，梳理確立投資預(yù)算編制調(diào)整及審批、法定公開(kāi)招標(biāo)及報(bào)名投標(biāo)、合同審批等業(yè)務(wù)流程，并通過(guò)自動(dòng)辦公系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)等信息化手段提升內(nèi)控管理水平。其采購(gòu)管理制度全面體現(xiàn)了公司內(nèi)控體系建設(shè)的思路和特點(diǎn)，具有一定的代表性和借鑒意義。

一、S集團(tuán)公司采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)控體系基本情況

傳統(tǒng)的采購(gòu)內(nèi)部控制制度如果能夠有效執(zhí)行，在一定程度上可以保證所采購(gòu)物資的質(zhì)量和數(shù)量，但缺乏對(duì)價(jià)格的內(nèi)部控制，且采購(gòu)權(quán)力過(guò)于集中，采購(gòu)物資的定價(jià)權(quán)常常集中于一個(gè)部門或者領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，缺乏全過(guò)程、全方位的監(jiān)督機(jī)制。S集團(tuán)公司采購(gòu)內(nèi)控體系的建設(shè)主要從界定權(quán)責(zé)、不相容崗位分離、強(qiáng)化價(jià)格管理等方面入手，堵塞管理漏洞，提高采購(gòu)環(huán)節(jié)的效益性。

(一)設(shè)定預(yù)算審批權(quán)限

根據(jù)采購(gòu)事項(xiàng)的金額和性質(zhì)，劃定相應(yīng)的審批權(quán)限。采購(gòu)單位提交年度采購(gòu)預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部對(duì)采購(gòu)預(yù)算申請(qǐng)進(jìn)行合規(guī)性審核，董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。董事會(huì)：對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行審批；對(duì)年度預(yù)算外新增單項(xiàng)200萬(wàn)元（含）以上的采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審批。總經(jīng)理辦公會(huì)：對(duì)年度預(yù)算內(nèi)提出追加變更的事項(xiàng)進(jìn)行審批；對(duì)年度預(yù)算外新增單項(xiàng)200萬(wàn)元以下的采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審批?？偨?jīng)理：對(duì)年度預(yù)算外新增單項(xiàng)10萬(wàn)元（含）以上、50萬(wàn)元以下的采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審批。分管副總經(jīng)理：對(duì)年度預(yù)算外新增單項(xiàng)10萬(wàn)元以下的采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審批。

(二)設(shè)立監(jiān)督制衡機(jī)制

總公司有關(guān)部門聯(lián)合成立采購(gòu)小組（一般3人）；子公司成立子公司采購(gòu)小組（一般3人），子公司采購(gòu)小組名單須報(bào)總公司運(yùn)營(yíng)管理部備案。實(shí)施采購(gòu)時(shí)，總公司采購(gòu)小組與需求單位采購(gòu)小組共同組成聯(lián)合采購(gòu)小組（6人），專業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)類采購(gòu)項(xiàng)目聯(lián)合采購(gòu)小組需額外增加2名專業(yè)技術(shù)人員。聯(lián)合采購(gòu)小組按照已獲批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃具體實(shí)施采購(gòu)活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)文件進(jìn)行合理性審核和財(cái)務(wù)審核，并對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。采購(gòu)、審批和監(jiān)督在操作上相互獨(dú)立，制衡有序。

(三)強(qiáng)化采購(gòu)價(jià)格控制

通過(guò)引入充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，擠出報(bào)價(jià)中虛高的成分，降低采購(gòu)成本。例如：對(duì)于單項(xiàng)預(yù)算金額80萬(wàn)元以上貨物類、50萬(wàn)元以上服務(wù)類采購(gòu)，由采購(gòu)單位委托政府采購(gòu)中心或具有政府采購(gòu)資質(zhì)的社會(huì)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開(kāi)采購(gòu)；單項(xiàng)預(yù)算金額在10萬(wàn)元以上，80萬(wàn)元以下的貨物類、50萬(wàn)元以下的服務(wù)類采購(gòu)，適用詢價(jià)采購(gòu)方式，根據(jù)供應(yīng)商資信、業(yè)績(jī)等條件，選擇三家及以上向其發(fā)出詢價(jià)單，并將詢價(jià)單發(fā)送給采購(gòu)主管，采購(gòu)主管向采購(gòu)需求單位已詢價(jià)供應(yīng)商以外的一家或多家符合資質(zhì)的供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，按照價(jià)低者得的原則，選擇最低價(jià)的供應(yīng)商。

(四)開(kāi)展價(jià)格審計(jì)監(jiān)督

按照公開(kāi)公正、比質(zhì)比價(jià)和監(jiān)督制約的原則，明確財(cái)務(wù)部門履行采購(gòu)比價(jià)的監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)部對(duì)全部采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審核，對(duì)采購(gòu)文件進(jìn)行合理性審核和財(cái)務(wù)審核，如有必要，可聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算價(jià)格等事項(xiàng)進(jìn)行審核。通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)法、成本測(cè)算法、參與招標(biāo)法等審計(jì)方法，對(duì)各類采購(gòu)價(jià)格的合理性、合法性、有效性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

(五)抓大放小分類處理

根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額，適用定點(diǎn)供貨、公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、詢價(jià)等不同的采購(gòu)方式。例如工程類項(xiàng)目采購(gòu)中：對(duì)于施工項(xiàng)目單項(xiàng)預(yù)算金額100萬(wàn)元（含）以上的按照有關(guān)規(guī)定在投資項(xiàng)目交易中心進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)；施工項(xiàng)目單項(xiàng)預(yù)算金額100萬(wàn)元以下的，原則上由聯(lián)合采購(gòu)小組采取公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方式，有三家或以上符合資質(zhì)、業(yè)績(jī)要求的供應(yīng)商進(jìn)行報(bào)價(jià)，以報(bào)價(jià)最低且不超過(guò)預(yù)算價(jià)的供應(yīng)商為施工單位；對(duì)業(yè)務(wù)單位需馬上處理且小額的貨物和服務(wù)類，單次金額不超過(guò)1000元且月度緊急類小額服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生總額在10000元內(nèi)的，業(yè)務(wù)單位可自行應(yīng)急處理并憑發(fā)票報(bào)銷。

二、存在問(wèn)題和建議

S集團(tuán)公司根據(jù)政府采購(gòu)法、招投標(biāo)法等法律法規(guī)，參照上級(jí)主管部門有關(guān)操作辦法，結(jié)合公司實(shí)際，制定具有操作性和科學(xué)性的采購(gòu)管理制度，并在實(shí)踐中逐步修訂和完善。對(duì)照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系建立的原則和方法，結(jié)合制度執(zhí)行以來(lái)的實(shí)際情況，現(xiàn)行制度還存在以下問(wèn)題和不足之處需改進(jìn)。

(一)進(jìn)一步明確驗(yàn)收環(huán)節(jié)的工作要求

目前，公司對(duì)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理尚有不足。一是采購(gòu)管理制度中對(duì)驗(yàn)收環(huán)節(jié)僅規(guī)定了分類驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)：工程或貨物類單次采購(gòu)金額超出5萬(wàn)元或以上，由采購(gòu)需求單位主動(dòng)發(fā)起驗(yàn)收，通知供應(yīng)商及聯(lián)合采購(gòu)小組共同參與驗(yàn)收；工程或貨物類單次采購(gòu)金額在5萬(wàn)元以下以及服務(wù)類采購(gòu)，由采購(gòu)需求單位自行組織驗(yàn)收，聯(lián)合采購(gòu)小組可抽查驗(yàn)收。而對(duì)驗(yàn)收的具體流程、工作職責(zé)、結(jié)果確認(rèn)、問(wèn)題追溯等內(nèi)容沒(méi)有明確細(xì)化的工作要求，不利于采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量考核和責(zé)任界定，從而影響采購(gòu)工作成果的整體評(píng)價(jià)。二是對(duì)于辦公用品等單價(jià)低數(shù)量大的物品采購(gòu)，僅要求需求方驗(yàn)收人員清點(diǎn)并簽字確認(rèn)，但沒(méi)有制定開(kāi)箱清點(diǎn)、抽檢比率等操作細(xì)則，聯(lián)合采購(gòu)小組不事先通知、不定期進(jìn)行抽檢的工作尚未實(shí)施。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)專業(yè)人員的配備和培養(yǎng)

采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及不同領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)背景以及財(cái)務(wù)、管理和市場(chǎng)等方面的綜合知識(shí)，而且由于涉及相關(guān)部門、單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，采購(gòu)工作人員素質(zhì)的高低將直接影響采購(gòu)工作的成敗。高水平的采購(gòu)工作人員應(yīng)具有廉潔奉公、堅(jiān)持原則、忠于職守、維護(hù)本企業(yè)利益等道德素養(yǎng)，同時(shí)還要具備相應(yīng)的專業(yè)能力和知識(shí)背景。目前，集團(tuán)公司有2名專職采購(gòu)主管，1人負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目招標(biāo)，另1人負(fù)責(zé)其他貨物和服務(wù)采購(gòu)。因?yàn)楣靖黝惞こ涕_(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目很多，工程類采購(gòu)主管工作壓力較大。且由于現(xiàn)場(chǎng)查勘、估價(jià)等環(huán)節(jié)需要一定的工程造價(jià)和施工管理的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，滿足工作崗位需要的優(yōu)秀人才比較缺乏。為保證采購(gòu)管理制度得到有效的貫徹落實(shí)，需加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)工作人員的儲(chǔ)備和培養(yǎng)，并適度開(kāi)展輪崗制度，避免關(guān)鍵環(huán)節(jié)崗位長(zhǎng)期由固定人員任職。

(三)健全和實(shí)時(shí)更新價(jià)格信息庫(kù)

采購(gòu)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、招標(biāo)投標(biāo)檔案、報(bào)刊雜志、咨詢機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)資料等渠道，經(jīng)過(guò)分析整理，結(jié)合社會(huì)平均價(jià)格水平和行業(yè)采購(gòu)間隔水平進(jìn)行分析，建立企業(yè)常用物資采購(gòu)價(jià)格指導(dǎo)信息庫(kù)，并根據(jù)行業(yè)所需的物資生產(chǎn)企業(yè)的情況和市場(chǎng)價(jià)格動(dòng)態(tài)進(jìn)行更新，從而為采購(gòu)價(jià)格審核提供對(duì)照基礎(chǔ)，確保各類采購(gòu)價(jià)格的合理性和經(jīng)濟(jì)性。

三、對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的啟示

(一)關(guān)口前移，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)遍布于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有意于完善管理制度并進(jìn)行全面內(nèi)控體系建設(shè)的企業(yè)應(yīng)不斷梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的流程和制度，并檢查流程中關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況以及存在的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和容易滋生腐敗的領(lǐng)域與環(huán)節(jié)，通過(guò)查找機(jī)制、體制和管理方面的缺陷，制定改進(jìn)方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。以識(shí)別的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為導(dǎo)向，將工作重心側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，如貨物采購(gòu)、工程建設(shè)、大額資金管理和使用、領(lǐng)導(dǎo)人員職務(wù)消費(fèi)、對(duì)外投資管理合規(guī)性等方面，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。

(二)全面滲透，完善內(nèi)部治理，融入企業(yè)日常事務(wù)和流程

在構(gòu)建國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)效懲防體系的過(guò)程中，預(yù)防和懲治的功能同樣重要?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部治理融入企業(yè)的全部日常事務(wù)和流程，除了有針對(duì)性地對(duì)資金管理、投資管理、重大經(jīng)營(yíng)決策等企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)給予重點(diǎn)關(guān)注外，還要配合對(duì)各類日常業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行管理和效能監(jiān)察，起到事前、事中、事后控制的作用，有效預(yù)防各類違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)企業(yè)的廉政建設(shè)能力，提高企業(yè)的免疫力。

(三)權(quán)責(zé)明確，運(yùn)營(yíng)規(guī)范，建立管控高效的現(xiàn)代企業(yè)制度

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，對(duì)部門職能管理的能力越來(lái)越重要。部門組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性，部門職責(zé)履行的科學(xué)性和合理性，各個(gè)管理控制點(diǎn)的控制狀況，管理機(jī)能發(fā)揮狀況等都成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的重要內(nèi)容。架構(gòu)清晰、權(quán)責(zé)明確，是企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的基本要求。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)，起始點(diǎn)就是對(duì)各個(gè)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)權(quán)力責(zé)任的清晰界定，對(duì)集分權(quán)事項(xiàng)的明確約定，從而在根本上改進(jìn)組織管理，提高管理水平和效率。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)審在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中的突出優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計(jì)，由于其融入企業(yè)日常業(yè)務(wù)，審計(jì)頻率高，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)，能夠深入了解企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代企業(yè)治理不可缺少的管理工具。S集團(tuán)公司采購(gòu)管理制度中對(duì)采購(gòu)價(jià)格的審核借鑒了物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)的科學(xué)做法，不僅是對(duì)采購(gòu)過(guò)程文件的審核，也是對(duì)貫穿采購(gòu)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的控制，包括從采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)詢價(jià)、采購(gòu)招標(biāo)、合同評(píng)審和驗(yàn)收入庫(kù)各環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督。

S集團(tuán)公司等企業(yè)的做法產(chǎn)生于實(shí)踐，并在實(shí)踐中得到充實(shí)與發(fā)展。“文化管人、制度理事”、“結(jié)果導(dǎo)向與過(guò)程控制相結(jié)合”的管理理念起步于監(jiān)督，落實(shí)固化于制度，貫穿于教育引導(dǎo)和防范風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程。基層企業(yè)的創(chuàng)造和探索豐富著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵，對(duì)如何構(gòu)建國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)效內(nèi)控體系做出了有益的探索和嘗試。