摘要:行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，并保證其有效實施，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動在法律允許的框架下高效運行，并防范貪污腐敗的有效措施。但也存在局限性，如果單位負(fù)責(zé)人帶頭舞弊，甚至與下屬串謀，那么內(nèi)部控制將完全失效。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

(一)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

行政事業(yè)單位，特別是行政單位，往往存在高高在上的觀念，認(rèn)為自己才是規(guī)則的制定者，只有我管別人，哪有別人管我。結(jié)果就是我行我素，為所欲為，最終走向犯罪、觸犯法律、敗壞黨風(fēng)，在人民群眾中造成惡劣影響。內(nèi)部控制這種自我約束的制度，被認(rèn)為是給自己下套，束手束腳，彼此牽制，又影響效率，甚至認(rèn)為是不相互信任，是制造內(nèi)部矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部不和諧、不團(tuán)結(jié)。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不夠全面，沒有兼顧全部控制目標(biāo)，沒有遵循全面性原則，存在內(nèi)部控制空白點。有的控制程序設(shè)計不合理，控制重點不突出，缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機制等，直接制約著內(nèi)部控制制度實施的效果，導(dǎo)致貪污腐敗得不到遏制。

(三)風(fēng)險評估機制不完善

單位開展經(jīng)濟(jì)活動沒有常規(guī)的進(jìn)行風(fēng)險評估，或者評估程序不規(guī)范，起不到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動失敗，相關(guān)人員涉案，單位蒙受損失。

(四)內(nèi)部控制制度落實不到位

雖然內(nèi)部控制制度設(shè)計合理，但缺乏監(jiān)督落實，流于形式，或者因人為因素，讓不法分子有可乘之機，滋生貪污犯罪。

(五)串謀舞弊

特別是主要領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵崗位串通，這將使內(nèi)部控制制度完全失去應(yīng)有的作用。也是最為嚴(yán)重的現(xiàn)象，是單位面臨塌方式腐敗的根本原因。黨的十八大以來，打擊的各類窩案基本屬于該情形。

二、如何讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在廉政建設(shè)中發(fā)揮積極作用

從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義看，控制的客體界定為“單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險”，顯然非經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險未納入控制范圍。從控制目標(biāo)看，首先是保證經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是基礎(chǔ)。第二是單位的資金、資產(chǎn)不被挪用、貪污。第三是財務(wù)信息是對單位經(jīng)濟(jì)活動的客觀放映，不存在造假。第四是防范舞弊和貪污行為的發(fā)生。最終達(dá)到提升公共服務(wù)水平，忠實履行職責(zé)的目的。所以，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，并使之有效實施，將在廉政建設(shè)中發(fā)揮積極作用。現(xiàn)將建立及實施詳述如下：

(一)組織上得到落實

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。這就要求單位負(fù)責(zé)人務(wù)必帶頭支持內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制有效開展和實施，認(rèn)識上給予重視、行動上給予支持，包括人力、物力。條件允許的單位，可以設(shè)置獨立的內(nèi)部控制職能部門，條件不允許的話，也可以指定財務(wù)部門或主管財務(wù)工作的部門作為牽頭部門，負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制的日常工作；提出工作方案；進(jìn)行風(fēng)險評估；提出風(fēng)險管理策略和解決方案等項工作，確保內(nèi)部控制得到實施。

(二)堅持內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等四原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程、覆蓋各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位、全過程的控制。同時也要求所有相關(guān)人員包括單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)的全員參與，不能有例外，否則，將不能達(dá)到預(yù)期的效果。

(三)明確各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、制定相應(yīng)控制措施

內(nèi)部控制強調(diào)的是單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此必須全面梳理單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確其目標(biāo)、覆蓋的范圍和所涉及的內(nèi)容，才能充分的識別各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所及其各環(huán)節(jié)所潛在的風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行定性和定量評估，結(jié)合單位的風(fēng)險承受能力及風(fēng)險編好，進(jìn)一步針對各風(fēng)險點，制定相應(yīng)的控制措施，包括嚴(yán)格執(zhí)行不兼容職務(wù)分離制度、內(nèi)部授權(quán)審批制度、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。對于重點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有必要進(jìn)行更為嚴(yán)格的控制，避免造成嚴(yán)重后果，力求事先把風(fēng)險控制在單位的承受范圍以內(nèi)。

(四)督促內(nèi)部控制執(zhí)行

內(nèi)部控制強調(diào)全員參與，因此人員素質(zhì)勢必參差不齊，甚至有些人出于某種目的，蓄意篡改。導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行出的過程中，大打折扣，無法達(dá)成控制目標(biāo)。因此必須設(shè)立相關(guān)部門和崗位對相關(guān)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督及獎懲。確保內(nèi)部控制制度的到貫徹執(zhí)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪在本單位蔓延。

(五)建立反舞弊機制

為保證內(nèi)部控制制度的有效實施，行政事業(yè)單位必須建立反舞弊機制，包括暢通的舉報途徑、調(diào)查、處理、報告和補救程序以及舉報人保護(hù)制度等項內(nèi)容?？梢杂杉o(jì)檢監(jiān)察部門執(zhí)行職能，在單位內(nèi)部信息平臺加以廣泛宣傳，傳達(dá)至全體員工。充分發(fā)揮廣大群眾的監(jiān)督作用，這是很重要的一環(huán)，是反腐倡廉事半功倍的有效舉措之一。

三、內(nèi)部控制評價與監(jiān)督

(一)內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制是否得到有效實施？是否取得預(yù)期效果，達(dá)成控制目標(biāo)？是否得到不斷完善？這一系列問題，需要單位建立評價監(jiān)督機制予以解決。很多單位由負(fù)責(zé)人指定內(nèi)部審計部門對本單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具書面評價報告。評價必須強調(diào)從內(nèi)部控制制度的設(shè)計到實施的全過程。

(二)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分，內(nèi)部監(jiān)督部門必須有相對獨立性，內(nèi)部監(jiān)督旨在總結(jié)完善內(nèi)部控制制度。至于外部監(jiān)督，主要是指財政部門或?qū)徲嫴块T的監(jiān)督，是更高級別的監(jiān)督。而外部監(jiān)督則更具權(quán)威性，將針對存在的不足，責(zé)成單位限期整改。

綜上所述，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，無疑是防范腐敗的有效途徑，是懲前毖后，治病救人的良方。但同樣具有局限性，其前提是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能得到有效實施，如果單位負(fù)責(zé)人帶頭違反，甚至與下屬串謀，那么無論設(shè)計多嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度都將是一紙空文，完全失效，這樣導(dǎo)致的腐敗將是塌方性的腐敗，后果不抗設(shè)想。