摘要:隨著時(shí)代的快速進(jìn)步，中小企業(yè)的內(nèi)部管理也在不斷的改進(jìn)和完善。就目前而言，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是針對(duì)審計(jì)崗位，所以無論是控制評(píng)價(jià)內(nèi)容還是控制評(píng)價(jià)目的方面，都存在著較大的制約性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和進(jìn)步。因此，必須要建立一套完整、實(shí)用、切實(shí)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善和健全，從而推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)和基本原則以及主要內(nèi)容，分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)控制評(píng)價(jià)體系的過程中出現(xiàn)的問題，探析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

一、引言

在中小企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有重要的意義，它不僅是是管理現(xiàn)代化企業(yè)的重要方法，同時(shí)也是評(píng)價(jià)和激勵(lì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)的重要手段，中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系貫穿于整個(gè)企業(yè)活動(dòng)，具有約束和調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用，因此，構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是勢(shì)在必行的，只有優(yōu)化了企業(yè)的內(nèi)部權(quán)責(zé)制度，才能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，才能合理的保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，同時(shí)也為市場(chǎng)的正常運(yùn)行提供保證。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)和基本原則以及主要內(nèi)容，解析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中出現(xiàn)的問題，討論如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

二、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)和基本原則

(一)基本目標(biāo)

中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的根本所在就是要定位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確立了基本目標(biāo)后，就可以為企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系提供參照和指導(dǎo)，從優(yōu)化公司管理制度和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的角度來分析，具體可以分為以下幾個(gè)基本目標(biāo)：使中小企業(yè)對(duì)國(guó)家的經(jīng)營(yíng)法律法規(guī)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行；使中小企業(yè)提高自身的管理風(fēng)險(xiǎn)能力，保證中小企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展；使中小企業(yè)的管理者和員工都能夠具有較強(qiáng)的內(nèi)部控制制度意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，切實(shí)有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度；使中小企業(yè)強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)能力，保證財(cái)務(wù)和管理的真實(shí)性和完整性、及時(shí)性；使中小企業(yè)提高自身解決風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)的制止可能會(huì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。以上就是中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本目標(biāo)，確立了這些目標(biāo)，就能切實(shí)有效的幫助企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

(二)基本原則

(1)目的原則：建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的基本特征、基本結(jié)構(gòu)以及組成要素等進(jìn)行描述，并且為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的進(jìn)行服務(wù)，是判定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的基本依據(jù)。

(2)科學(xué)原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)該要圍繞著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的進(jìn)行建設(shè)，必須要科學(xué)的反映企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征，表述正確的控制標(biāo)準(zhǔn)，含義內(nèi)容清晰，每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之間沒有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，盡可能的避免一些包含關(guān)系的出現(xiàn)。

(3)系統(tǒng)原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)該要包括企業(yè)各個(gè)部門的相關(guān)崗位，必須要全面反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況，同時(shí)要發(fā)現(xiàn)主要影響因素，為企業(yè)的綜合評(píng)價(jià)提供可信度和真實(shí)性。

(4)有效原則：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部重要崗位之間的控制關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有效的對(duì)相關(guān)崗位關(guān)鍵人員進(jìn)行約束，保障企業(yè)正常運(yùn)行。

(5)適用原則：構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，必須要適用于評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的理解能力，以便于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的正常操作。

三、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的主要內(nèi)容

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，目前中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為市場(chǎng)發(fā)展的主體，企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)也在逐步走向正規(guī)化管理，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著越來越重要作用。企業(yè)的社會(huì)環(huán)境、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念等因素都將納入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的范圍中來進(jìn)行參考，主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的環(huán)境要素包括了價(jià)值觀、鼓勵(lì)和引導(dǎo)機(jī)制，對(duì)員工的精神和能力進(jìn)行指導(dǎo)等方面的內(nèi)容，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要問題就是企業(yè)的管理者要充分表述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的完整性，使企業(yè)的員工具有自覺的控制覺悟和態(tài)度，尤其是企業(yè)的高層管理者，必須要積極的進(jìn)行控制評(píng)價(jià)，保證員工的自身能力和個(gè)人責(zé)任相互匹配。

(二)內(nèi)部控制活動(dòng)方面

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，實(shí)施內(nèi)部控制管理指令指導(dǎo)員工進(jìn)行活動(dòng)來化解風(fēng)險(xiǎn)，其中包括一些高層檢查，權(quán)責(zé)分離、控制實(shí)物等，在進(jìn)行控制活動(dòng)的過程中，企業(yè)的管理者必須要時(shí)刻關(guān)注控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的聯(lián)系，實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂菩问?，才能有效的幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督方面

是指企業(yè)內(nèi)部控制的管理者對(duì)內(nèi)部控制部門的再監(jiān)督，雙層監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)進(jìn)行或單獨(dú)進(jìn)行，也可以是兩者結(jié)合同時(shí)進(jìn)行，這需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和完善。

四、分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中出現(xiàn)的問題

(一)主體模糊

理論上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是需要通過董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來執(zhí)行的，而在實(shí)際生活中，中小企業(yè)沒有正規(guī)的審計(jì)部門，已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)因其服務(wù)于企業(yè)，形同虛設(shè)，有些隸屬于企業(yè)的董事會(huì)，有些隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部，沒有明確的主體，無法再地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍受限，效果也必定大打折扣。

(二)范圍較窄

大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，往往偏重事后控制，或是單純的重視表面控制活動(dòng)，很小追根溯源，做到提前預(yù)防，嚴(yán)重局限了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用。

(三)制度不完善

企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定制定了一系列關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度條文，但是大多數(shù)中小往往死搬硬套，不考慮自己的實(shí)際情況，或編寫的制度、評(píng)價(jià)的體系也只是應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，這種情況嚴(yán)重忽略了制度的嚴(yán)肅性。另外還有一些審計(jì)人員即是企業(yè)中高層，其自身的經(jīng)濟(jì)利益由企業(yè)的負(fù)責(zé)人直接決定，這就導(dǎo)致一些審計(jì)人員無法獨(dú)立地行使自己的權(quán)利，如果以強(qiáng)硬的態(tài)度進(jìn)行監(jiān)督，既怕自身利益受損，又怕相關(guān)人員的打壓報(bào)復(fù)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督這項(xiàng)工作無法順利進(jìn)行下去。

五、如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的控制評(píng)價(jià)體系一些建議

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)

控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，直接影響到內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，所以科學(xué)合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)，是完善內(nèi)部控制環(huán)境首先需要考慮的因素。具體來說，中小企業(yè)可以從以下幾方面入手：

(1)增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)。雖說中小企業(yè)的內(nèi)控的成敗與員工密不可分，但關(guān)鍵還是管理者的意識(shí)。

(2)健全中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。要合理分離權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使其相互制衡，盡量減少高層人員交叉任職，權(quán)責(zé)不