摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與新醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的改革已到了關(guān)鍵時(shí)期。如何在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，以促進(jìn)改革與發(fā)展，是醫(yī)院目前的一項(xiàng)研究熱點(diǎn)。本文就在這種新形勢(shì)下對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作談一些心得體會(huì)。

內(nèi)部控制是醫(yī)院的“內(nèi)部人”（包括：醫(yī)院監(jiān)督或治理團(tuán)隊(duì)、經(jīng)營團(tuán)隊(duì)、員工及影響上述人員決策或行為的人員）為了保證醫(yī)院各項(xiàng)營運(yùn)活動(dòng)正確及有效率的進(jìn)行、保障財(cái)產(chǎn)的安全、確保信息的真實(shí)、正確與完整、降低可能的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、防范錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生及確保遵守醫(yī)療相關(guān)法令，所制定的政策和程序。內(nèi)部控制是由醫(yī)院監(jiān)督、治理及經(jīng)營團(tuán)隊(duì)所設(shè)計(jì)，全體成員共同執(zhí)行并維持其持續(xù)的運(yùn)作。醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制的結(jié)果，負(fù)最終的責(zé)任。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的范圍

原則上，凡是會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的營運(yùn)活動(dòng)及其流程，包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督成效，都屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，我們可以從主要財(cái)務(wù)報(bào)表—醫(yī)療成本明細(xì)表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表—的項(xiàng)目（會(huì)計(jì)科目）往回推至營運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)。

和財(cái)務(wù)內(nèi)控直接有關(guān)的營運(yùn)活動(dòng)是財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表編制，作業(yè)包括：出納收支、零用金管理、票據(jù)管理、憑證審核、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制管理及績(jī)效評(píng)估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的內(nèi)部控制管理程序及辦法，主要是由財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)單位設(shè)計(jì)與執(zhí)行。然而，若從財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制范圍的完整性來考慮，財(cái)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表編制只是財(cái)務(wù)內(nèi)控的一部份。

財(cái)務(wù)報(bào)表是表達(dá)醫(yī)院一段期間的經(jīng)營成果與某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，還包括了那些在醫(yī)院所有營運(yùn)活動(dòng)運(yùn)行的過程中所產(chǎn)生、會(huì)影響醫(yī)院經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（或稱之為交易事項(xiàng)）。這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過會(huì)計(jì)紀(jì)錄、歸類、匯集，表達(dá)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。而醫(yī)療成本明細(xì)表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表上的呆帳損失及資產(chǎn)負(fù)債表的備抵呆帳金額，會(huì)受到醫(yī)院對(duì)于催收欠款的政策及應(yīng)收醫(yī)療欠款的防范措施成效所影響，因而財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制也應(yīng)包括欠款的政策。又如，醫(yī)療后勤支持活動(dòng)的藥材庫房管理，其盤點(diǎn)作業(yè)的結(jié)果，會(huì)匯集到醫(yī)療成本明細(xì)表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表醫(yī)療成本的藥品、醫(yī)材費(fèi)用、盤盈虧項(xiàng)目，及資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨金額。而其最終盤點(diǎn)報(bào)告的出具時(shí)間，則會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的制表期限，完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)回推到藥材管理及盤點(diǎn)作業(yè)。

然而，財(cái)會(huì)人員日常工作依賴財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)，其所具備的功能模塊、可編制各項(xiàng)報(bào)告的格式及型態(tài)，及財(cái)會(huì)管理信息系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)批價(jià)模塊、藥材耗用及撥補(bǔ)模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計(jì)算模塊等的連結(jié)程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性及時(shí)效。此外，預(yù)算管理作業(yè)、印鑒管理作業(yè)等，也都是在他部門設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理的營運(yùn)活動(dòng)，卻對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制結(jié)果的質(zhì)量與成效，有著不同程度的影響。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的范圍是不能單從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)來定義。

二、如何做好財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

一個(gè)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，要做到以下幾點(diǎn)：

對(duì)于容易產(chǎn)生舞弊機(jī)會(huì)的項(xiàng)目，如：現(xiàn)金、存貨、財(cái)產(chǎn)等，相關(guān)作業(yè)管理事項(xiàng)在職務(wù)分派時(shí)，應(yīng)注意“職務(wù)不兼容”的原則，安排職務(wù)代理人時(shí)應(yīng)這樣處理。如：保管空白支票的人員，與保管支票印鑒章戳不得為同一人；編制銀行調(diào)節(jié)表人員，不得與負(fù)責(zé)存款業(yè)務(wù)或是記錄存款交易為同一人。權(quán)責(zé)主管平日落實(shí)復(fù)核，年度中，以不定期進(jìn)行非計(jì)劃性的實(shí)地盤點(diǎn)、或是采取職務(wù)輪調(diào)，來強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制。

嚴(yán)謹(jǐn)、落實(shí)會(huì)計(jì)審核。審核時(shí)，相關(guān)記錄、窗口、書件和合法憑證，必須能證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的完整性與可靠性，對(duì)于交易信息未完整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不做會(huì)計(jì)記錄。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失或異常事件，務(wù)必要求更正，并追蹤至完成改善為止。

對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審核，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于書面。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前審查及事中控制和事后審核一樣地重要。

負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)與執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員，應(yīng)有辨識(shí)和財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的能力，并能對(duì)相關(guān)的管理辦法、作業(yè)程序的控制行動(dòng)是否足夠、有效做出建議。

定期評(píng)估他部門所轄業(yè)務(wù)的與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的管理辦法、作業(yè)流程等，其控制是否有效，并適時(shí)提出修正建議。

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)依分層負(fù)責(zé)明細(xì)表所制定權(quán)限進(jìn)行復(fù)核與核準(zhǔn)。對(duì)于不恰當(dāng)?shù)挠庠綑?quán)限所做的決策，應(yīng)適時(shí)提出改善建議，并要求補(bǔ)正。分層負(fù)責(zé)明細(xì)表應(yīng)定期檢討。

對(duì)于醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，采集體決策方式。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易對(duì)象為醫(yī)院的關(guān)系人，交易金額最好經(jīng)由第三人評(píng)價(jià)，決策時(shí)應(yīng)做到利益回避。

由具有獨(dú)立、客觀的第三人（如：醫(yī)院內(nèi)部稽核專責(zé)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員、委任具有資格的外部稽核人員），對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)部控制情形進(jìn)行查核，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺失及異常事件時(shí)，由財(cái)會(huì)單位負(fù)責(zé)檢討改善。