摘要:本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的單位內(nèi)部控制不重視等入手，分析了單位內(nèi)部控制實(shí)施亟待解決的主要問題，并有針對(duì)性地提出了推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效實(shí)施的幾點(diǎn)建議。

新常態(tài)下，單位實(shí)現(xiàn)自身社會(huì)職責(zé)，提高公共服務(wù)水平，就必須建立科學(xué)化、現(xiàn)代化的內(nèi)部管理系統(tǒng)，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的社會(huì)責(zé)任和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定控制目標(biāo)，設(shè)計(jì)控制程序，并采取切實(shí)措施，確保有效執(zhí)行，以保證控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的概況

(一)單位對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

許多單位領(lǐng)導(dǎo)知道內(nèi)部控制，但對(duì)其不夠重視，不清楚自身在內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任，從而無法有效開展內(nèi)部控制活動(dòng)；有的單位由于宣傳不到位，相關(guān)人員不明白內(nèi)部控制的作用，對(duì)本單位的內(nèi)部控制情況不了解，盲目認(rèn)為財(cái)務(wù)控制、預(yù)算控制即是內(nèi)部控制等，從而無法形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制約了內(nèi)部控制工作的有效開展。

(二)單位內(nèi)部控制體系不規(guī)范

目前行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系不規(guī)范，部分實(shí)施內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位，其內(nèi)控范圍只覆蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容，有的雖延伸到了其他領(lǐng)域，但僅為內(nèi)部控制要求的部分管理領(lǐng)域，控制效果不明顯。目前負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的部門很多都是辦公室，存在重設(shè)計(jì)輕執(zhí)行，重結(jié)果輕過程的現(xiàn)象。很多單位尚未全面系統(tǒng)的分析梳理業(yè)務(wù)流程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作（如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估等）也如此。部分單位只有內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，沒有按內(nèi)控體系建設(shè)要求建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度。單位一般依靠自有力量建立內(nèi)部控制制度，也有部分單位僅選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢，對(duì)于外聘專家或顧問只是停留在考慮階段。在行政事業(yè)單位信息化建設(shè)的開展差異相很大，部分單位認(rèn)為自身還不足以實(shí)施信息化建設(shè)。很多單位實(shí)施的控制活動(dòng)未能覆蓋單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒有貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，大部分單位內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通。

(三)單位內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

許多單位沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門或崗位，從而難以對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并制定應(yīng)對(duì)措施。相當(dāng)一部分單位還尚未開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)突發(fā)事件缺乏應(yīng)對(duì)預(yù)案和風(fēng)險(xiǎn)承受能力；有的單位甚至不能保證每年至少進(jìn)行一次內(nèi)控監(jiān)督檢查，不能對(duì)內(nèi)控管理提出有針對(duì)性的意見和建議。另外，行政事業(yè)單位面廣量大，財(cái)政和審計(jì)部門對(duì)其的檢查監(jiān)督力量相對(duì)薄弱。

二、單位內(nèi)部控制實(shí)施的主要困難和亟待解決的問題

目前行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控工作存在著單位重視程度不足，對(duì)內(nèi)控規(guī)范理解不到位，職能定位不當(dāng)，實(shí)施人員經(jīng)驗(yàn)不足，推行阻力較大，短期難以體現(xiàn)效果等困難。主要表現(xiàn)在：管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度和應(yīng)有的內(nèi)部牽制機(jī)制；全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)成本偏高，員工參與度和內(nèi)控意識(shí)不高，評(píng)估溝通機(jī)制不健全；信息化手段應(yīng)用不足，重結(jié)果輕過程的思想影響內(nèi)控工作發(fā)揮應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不足，因人手不足、力量薄弱、獨(dú)立性不強(qiáng)等原因無法對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督要進(jìn)一步加強(qiáng)。這嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，亟待解決。

三、推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效實(shí)施的建議

(一)增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自身在單位內(nèi)部控制建設(shè)中責(zé)任。政府部門應(yīng)進(jìn)一步加大宣傳《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》力度，采取多形式、多渠道的宣傳，讓單位負(fù)責(zé)人切實(shí)重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)和有效執(zhí)行，并且強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)，以達(dá)到合理控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告必須由單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，在合適的時(shí)間、范圍內(nèi)公開，以增加其責(zé)任心。

(二)建設(shè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化體系

1、合理建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制組織形式

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的職能定位、發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)性質(zhì)等合理建設(shè)本單位的組織結(jié)構(gòu)，把內(nèi)控目標(biāo)按照各部門的具體職能層層落實(shí)到具體的崗位。合理設(shè)置崗位和管理級(jí)次，以確保內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，設(shè)立專門部門或崗位負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理，包括內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、檢查、整改；與內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，保證能夠如實(shí)反映內(nèi)控的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并制訂整改措施，確保內(nèi)控機(jī)制有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、合理設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)程序

單位應(yīng)準(zhǔn)確定位自身職責(zé)，明確規(guī)定工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程，并以文件形式予以公布，使所有員工都能準(zhǔn)確把握，從而增強(qiáng)參與內(nèi)控建設(shè)的主動(dòng)性，形成良好氛圍。人事部門應(yīng)定期、不定期的以約談、工作總結(jié)等形式了解相關(guān)人員的價(jià)值取向、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等信息，分類掌握，合理管控，并及時(shí)做好相關(guān)記錄，作為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。

(三)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)外監(jiān)督

要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，如設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，配備高素質(zhì)的人員，增強(qiáng)其獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)控管理情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)要發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢、監(jiān)察部門的監(jiān)督作用。并強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)部門的檢查監(jiān)督力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與單位溝通，并提出指導(dǎo)意見，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作處于監(jiān)督之下，不斷完善，規(guī)范實(shí)施。

(四)強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的支持

單位內(nèi)部控制體系建設(shè)最需要得到社會(huì)各界的大力支持，政府和財(cái)政部門要加強(qiáng)培訓(xùn)力度，通過加強(qiáng)內(nèi)控宣傳力度、行業(yè)協(xié)會(huì)經(jīng)驗(yàn)交流與同業(yè)研討等方式，以更多的典型經(jīng)驗(yàn)與案例，幫助單位進(jìn)一步了解內(nèi)部控制建設(shè)，從而能結(jié)合單位的實(shí)際制訂內(nèi)部控制制度，并采取切實(shí)措施，確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，發(fā)揮出應(yīng)有的成效，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從而提高內(nèi)部控制水平和單位的內(nèi)部管理水平。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施是提高政府部門管理能力的重要保障。政府部門要加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)單位內(nèi)部的宣傳，增強(qiáng)全員的內(nèi)控意識(shí)，形成良好的氛圍，同時(shí)要積極發(fā)揮內(nèi)審部門和外部監(jiān)督的作用，強(qiáng)化外部的支持，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不斷完善，發(fā)揮出應(yīng)有的成效。