摘要:企業(yè)出納崗位的內(nèi)部控制目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證企業(yè)的資源、資金以及資產(chǎn)得以完整、安全并充分利用，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，保證相關(guān)法規(guī)、規(guī)章以及法律等得以貫徹實(shí)施。內(nèi)部制度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制十分重要的一部分，對(duì)于出納崗位內(nèi)部控制的有效性、健全性開(kāi)展檢查和監(jiān)督，明確內(nèi)部控制存在的缺陷，并且提供改進(jìn)的措施和合理化建議。本文中，筆者就對(duì)企業(yè)出納崗位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行分析和討論。

想要完善企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須要充分重視企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制的構(gòu)建和應(yīng)用，對(duì)企業(yè)出納崗位的內(nèi)部控制開(kāi)展有效、真實(shí)、公平的評(píng)價(jià)，不僅能夠有效控制企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的內(nèi)部控制措施可以落實(shí)到實(shí)處，并且促進(jìn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行正確決策。但是，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)出納崗位的內(nèi)部控制仍然處于發(fā)展階段中，內(nèi)部控制的各項(xiàng)體系并不完善，所以，需要出納人員不斷研究和探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使出納崗位內(nèi)部控制體系越來(lái)越完善。下面，筆者就試析出納崗位的內(nèi)部控制建設(shè)。

一、完善企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

廣義上的出納崗位十分廣泛，主要是涉及到貨幣資金、票據(jù)、有價(jià)證券的核算、保管和收付，均屬于出納崗位的范疇中。而狹義上的出納崗位則是指各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)人員的各項(xiàng)工作。想要建立起完善的出納崗位內(nèi)部控制體系，就必須要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建和完善。會(huì)計(jì)提供企業(yè)考核評(píng)價(jià)以及內(nèi)部管理控制過(guò)程中所需要的各種各樣的信息，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、庫(kù)存模塊、采購(gòu)模塊、銷(xiāo)售模塊的集成，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各種信息實(shí)施比較和分析。

企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能主要包括利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)、產(chǎn)品成本核算、企業(yè)管理、獲利能力分析、項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理、成本核算、成本中心會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的預(yù)算中心和成本中心的管理和控制工作，根據(jù)責(zé)任的中心開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能進(jìn)一步完善。實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算中心以及成本中心靈活的定義，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算結(jié)構(gòu)體系定義，可以自下而上或自上而下地實(shí)施預(yù)算設(shè)置，還要實(shí)現(xiàn)多版本預(yù)算編制工作，例如企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算、部門(mén)預(yù)算、科目預(yù)算等。

在當(dāng)今信息時(shí)代中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息外，還可以提供多種管理性報(bào)表以及相關(guān)的查詢(xún)功能，并且為管理者提供分析模塊和財(cái)務(wù)模型，使其可以更加全面、更加真實(shí)地掌握財(cái)務(wù)管理信息，為企業(yè)的業(yè)務(wù)操作層和戰(zhàn)略決策層提供服務(wù)。在系統(tǒng)初始化中，對(duì)大量的規(guī)范業(yè)務(wù)計(jì)量進(jìn)行設(shè)置，使憑證得以自動(dòng)生成，由系統(tǒng)自動(dòng)完成相應(yīng)的記錄工作，報(bào)告中和計(jì)算中大部分工作也可以通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置而得以自動(dòng)實(shí)施。

二、建立互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，互聯(lián)網(wǎng)金融不斷興起，而互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作增加了難度。區(qū)別于傳統(tǒng)的金融，互聯(lián)網(wǎng)金融顧名思義是建立在互聯(lián)網(wǎng)體系上的一種衍生金融，目前我國(guó)尚未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行一個(gè)明確定義，但一些學(xué)者已經(jīng)提出其對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的定義，普遍來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)是一種基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與通信設(shè)備等現(xiàn)代化信息科技而實(shí)現(xiàn)資金融通的一種服務(wù)。其主要模式大致分為第三方支付、網(wǎng)絡(luò)借貸（P2P）、大數(shù)據(jù)金融、眾籌、信息化金融機(jī)構(gòu)等。

企業(yè)出納崗位必須要建立起風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管實(shí)際上就是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)資格進(jìn)行審查，又簡(jiǎn)稱(chēng)事前監(jiān)管?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的興起，在某種程度上是金融行業(yè)積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前信息化經(jīng)濟(jì)的一種轉(zhuǎn)型，是對(duì)傳統(tǒng)金融行業(yè)的補(bǔ)充。因此，互聯(lián)網(wǎng)金融其存在具有必要性，監(jiān)管自然不能全部否決。針對(duì)這種情形，監(jiān)管部門(mén)就需要做到認(rèn)真的應(yīng)對(duì)了，對(duì)于一些信貸業(yè)務(wù)，可以用以某些手段進(jìn)行控制，或者規(guī)定嚴(yán)格信息審核制度。加大監(jiān)管力度，保障交易的真實(shí)可靠。

由于互聯(lián)網(wǎng)金融涉及面廣，從而使我國(guó)監(jiān)管部門(mén)之間會(huì)形成灰色地帶，不能很好的對(duì)其進(jìn)行管制，同時(shí)也因我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展時(shí)間短導(dǎo)致法律層面的界定不夠完善。因此，針對(duì)這些情況，首先要做的是完善對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融的法律體系，明確監(jiān)管部門(mén)，消滅因管理機(jī)制產(chǎn)生的灰色地帶，同時(shí)，出臺(tái)相關(guān)司法文件，嚴(yán)厲打擊金融犯罪行為，以法律保障來(lái)為互聯(lián)網(wǎng)金融營(yíng)造良好的環(huán)境。

由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，個(gè)人信息得不到真實(shí)的保障，針對(duì)這點(diǎn)，應(yīng)該建立個(gè)人信息數(shù)據(jù)庫(kù)以供參考，信用評(píng)估在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融中起著重要的作用，也是風(fēng)險(xiǎn)存在的重要因素。因此，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)性的采取措施，搭建一個(gè)法制信用平臺(tái)，確保登記個(gè)人信息的真實(shí)可靠。

三、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

(一)選取評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則

在選取企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候，要堅(jiān)持定量與定性結(jié)合原則，可操作性與全面科學(xué)結(jié)合原則。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)要建立在不斷尋找可以推動(dòng)高效持續(xù)發(fā)展和健康發(fā)展的支撐點(diǎn)基礎(chǔ)之上。將優(yōu)效和高質(zhì)作為導(dǎo)向，將科學(xué)管理內(nèi)在要求充分體現(xiàn)出來(lái)，設(shè)計(jì)的指標(biāo)要將多個(gè)維度非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來(lái)，維度包括內(nèi)部監(jiān)督、分級(jí)審批制度、財(cái)務(wù)預(yù)算控制等，使其可以將企業(yè)內(nèi)部控制水平真實(shí)、公正、客觀地反映出來(lái)。

(二)具體方法

評(píng)價(jià)企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制的方法多種多樣，總的來(lái)說(shuō)，可以將其方法劃分成為兩個(gè)主要的層次，具體操作方法以及總體評(píng)價(jià)方法。其中，重新執(zhí)行、檢查、詢(xún)問(wèn)以及觀察等是具體操作方法，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法以及詳細(xì)評(píng)價(jià)法是總體的評(píng)價(jià)方法。此外，在構(gòu)建企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的時(shí)候，還會(huì)運(yùn)用到很多統(tǒng)計(jì)方法，比如模糊綜合評(píng)價(jià)法以及層次分析法等。

在開(kāi)展企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程中，要結(jié)合使用重新執(zhí)行法、觀察法、檢查法以及詢(xún)問(wèn)法等。其中，檢查法、觀察法、詢(xún)問(wèn)法這三種方法人們比較容易理解，在此不再對(duì)這三種方法進(jìn)行詳細(xì)的介紹。而重新執(zhí)行方法也被人們稱(chēng)為再執(zhí)行方法，通過(guò)重新執(zhí)行這一方式方法，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否真實(shí)有效。實(shí)施重新執(zhí)行，必須要根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷和步驟要求來(lái)實(shí)施，重新執(zhí)行法通常被運(yùn)用到信息系統(tǒng)總體控制測(cè)試之中。

(三)總體評(píng)價(jià)

首先，要將企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制框架或者企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作為參照物，通過(guò)對(duì)企業(yè)出納崗位內(nèi)部控制框架里，所制定出來(lái)的組成要素是否存在來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否具有有效性。而后，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行是否具有有效性實(shí)施評(píng)價(jià)。最后，對(duì)前兩個(gè)步驟的結(jié)果進(jìn)行綜合，整體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，對(duì)影響實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，并且判斷存在重大漏洞的可能性，最終判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，這便是詳細(xì)評(píng)價(jià)法基本的思路。而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法基本的思路為：首先評(píng)估既定目標(biāo)達(dá)成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，然后針對(duì)已經(jīng)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)，判斷企業(yè)出納崗位是否有對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)的，相關(guān)的內(nèi)部控制措施。而后，搜集相關(guān)的證據(jù)，對(duì)已經(jīng)存在的內(nèi)部控制運(yùn)行有無(wú)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，

判斷內(nèi)部控制的缺陷是否屬于實(shí)質(zhì)性的漏洞，進(jìn)而最終評(píng)定內(nèi)部控制是否有效。這兩種評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的指標(biāo)在程序以及邏輯起點(diǎn)方面差異比較大，首先，其切入點(diǎn)不同，詳細(xì)評(píng)價(jià)法的切入點(diǎn)為控制，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的切入點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)思路不同，詳細(xì)評(píng)價(jià)法由控制到風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法恰恰與之相反；理念不同，詳細(xì)評(píng)價(jià)法的理念為內(nèi)部控制框架或者標(biāo)準(zhǔn)，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的評(píng)價(jià)理念為自上而下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；關(guān)注的重點(diǎn)也不同，詳細(xì)評(píng)價(jià)法關(guān)注具體業(yè)務(wù)層面控制的運(yùn)行以及設(shè)計(jì)，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法則關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。不管運(yùn)用哪種方法，都應(yīng)根據(jù)方法的特點(diǎn)和具體內(nèi)容，比如方法的理念、關(guān)注重點(diǎn)、評(píng)價(jià)思路以及切入點(diǎn)等。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，企業(yè)的內(nèi)部控制能夠充分保證會(huì)計(jì)信息資料完整、正確和可靠，還可以保證企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，保證高效管理和經(jīng)營(yíng)方針得以貫徹和執(zhí)行，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)具有效果性和效率性。當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在著一定的弊端和一些問(wèn)題。因此，我們必須要在日常工作過(guò)程中，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制所具有的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障，創(chuàng)造條件。