摘要:隨著國家對高校的投入增加,使高校面臨著諸如:財務(wù)管理弱化、預(yù)算、收入、資產(chǎn)、債務(wù)等方面的內(nèi)控問題。本文作者將運用CO?SO內(nèi)控框架理論結(jié)合國內(nèi)高校的實際情況對高校內(nèi)部控制提出設(shè)計及實施方案。
一、COSO框架下建立高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的原因及背景
COSO是美國全國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會的英文縮寫。1992年,COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》,簡稱CO?SO報告。COSO認(rèn)為,內(nèi)控系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成,它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式,并融入管理過程。高等教育在我國整個的國民教育體系中,起著舉足輕重的作用,如果沒有一個科學(xué)而嚴(yán)密的內(nèi)控系統(tǒng),高校內(nèi)部的預(yù)算管理、資金收支管理、資產(chǎn)及負(fù)債管理將會陷于混亂之中。
二、高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點和現(xiàn)狀
(一)國際高校內(nèi)部控制制度的特點和現(xiàn)狀
以美國為例,美國各高校依據(jù)(COSO)結(jié)合大學(xué)的特點制訂了一系列較為完整的內(nèi)控制度。具有如下特點:
1、教育經(jīng)費收支的預(yù)算化管理
美國高校非常重視預(yù)算管理,從事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督方面作起對教育經(jīng)費的收支全過程監(jiān)控,以此來防范學(xué)校運營過程中運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
2、風(fēng)險控制
美國實行非常嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度,一般都設(shè)有自己的風(fēng)險控制管理委員會及其執(zhí)行機構(gòu)。校長代表管理層,下設(shè)風(fēng)險管理委員會,為校長提供風(fēng)險鑒別、討論和解決方法。學(xué)校設(shè)立風(fēng)險管理與審計服務(wù)部門,其職責(zé)是風(fēng)險管理與內(nèi)部審計,為學(xué)校運營、教學(xué)和科研活動運轉(zhuǎn)中的風(fēng)險管理過程提供保證。
3、會計信息公開
美國高校會定期聘請注冊會計師對學(xué)校的教育經(jīng)費收支、學(xué)校科研及運營方面的經(jīng)濟活動進行審計,以網(wǎng)絡(luò)的方式向社會各界公開其會計信息。
4、法律財政問責(zé)制
就是要求美國高校必須對其利用資源情況進行陳述、說明,審查它們是否把資源利用在即定目標(biāo)之上,且取得了怎樣的成果。
(二)我國高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀及存在問題
1、預(yù)算管理流于形式控制較為薄弱
我國高校的預(yù)算管理大多只注重形式,制訂以后也不按照預(yù)算項目執(zhí)行,擠占挪用現(xiàn)象時有發(fā)生,預(yù)算的剛性很弱。
2、資金收支不明晰,費用超標(biāo)嚴(yán)重
高校的資金收入一般可分為財政拔入和學(xué)校自籌,財政拔入的資金大多應(yīng)該是專款專用。但有些高校擅自挪作他用,這在一定程度上也給資金管理上帶來很大的風(fēng)險。
3、財務(wù)管理弱化
財務(wù)部門的工作僅限于,管賬、記賬,與實際業(yè)務(wù)脫鉤,對業(yè)務(wù)的發(fā)生過程缺少監(jiān)控,只是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進行記錄,只起到事后監(jiān)督的作用,不能給學(xué)校的管理層提供具有較高前瞻性的信息。
4、資產(chǎn)及債務(wù)管理風(fēng)險
由于高校目前還屬于事業(yè)單位,資產(chǎn)是國有資產(chǎn),容易出現(xiàn)對國有資產(chǎn)管理上的不重視,對資產(chǎn)采而不管、資產(chǎn)管理的責(zé)任人管理不到位,易造成資產(chǎn)流失。債務(wù)方面,對債務(wù)管理的風(fēng)險意識差,如果出現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險最終也是由國家來買單。
三、高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計及實施
(一)高校預(yù)算管理內(nèi)部控制系統(tǒng)
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。高校的財務(wù)預(yù)算是其根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的,是學(xué)校組織收入可控制支出的依據(jù),也是國家預(yù)算的一個非常重要的組成部分。預(yù)算編制要堅持“量人為出、收支平衡”原則。收人預(yù)算堅持謹(jǐn)慎性的原則;支出預(yù)算堅持保證剛性支出,勤儉節(jié)約的原則。預(yù)算的執(zhí)行過程中,要做好實時跟蹤,把事后監(jiān)督提升到事中或事前。
(二)資金收支內(nèi)部控制系統(tǒng)
1、加強資金收入管理
健全資金收入管理制度,明確崗位職責(zé),要保證賬、款分開將收入的資金按照預(yù)算口徑,分門別類處置,定期檢查收入金額與預(yù)算金額的一致性。
2、嚴(yán)控資金支出管理
要強化預(yù)算管理意識,要保證所支出的資金在預(yù)算范圍之內(nèi)。財務(wù)部門要審核相關(guān)的費用否在預(yù)算之內(nèi),同時要審核票據(jù)的真?zhèn)涡?,同時要注意是否有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)、審批。
(三)財務(wù)管理弱化風(fēng)險
高新領(lǐng)導(dǎo)要重視財務(wù)部門的工作,給財務(wù)人員一定的授權(quán)。財務(wù)人員自身也要提高自身的思想態(tài)度及業(yè)務(wù)水平,積極、有效的監(jiān)督學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況,對費用報銷過程中超預(yù)算或預(yù)算外的支出要敢于說不。還應(yīng)經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)報告資金收支狀況,報送“資金收支日報表”。要經(jīng)常檢查資產(chǎn)情況,按月或按季盤點各項固定資產(chǎn),發(fā)現(xiàn)盤虧及毀損問題要及時上報。要高度重視債務(wù)風(fēng)險,要參與重大投資的論證及監(jiān)督,對不符合規(guī)定的投資要予以堅決的反對,如有必要可以向上級主管部門反映。
(四)高校的資產(chǎn)及債務(wù)風(fēng)險監(jiān)管
高校應(yīng)該按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等法規(guī)的規(guī)定,建立健全資產(chǎn)管理制度和流程,建立資產(chǎn)管理制度。如:購置制度、日常管理制度、盤點制度及績效考核制度、報廢審批制度等。把資產(chǎn)管理納入全面預(yù)算管理系統(tǒng)中,資產(chǎn)的購置要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),要嚴(yán)格履行審批流程。資產(chǎn)的管理要責(zé)任到人,且要定期盤點,發(fā)現(xiàn)問題及時上報。
高校的債務(wù)風(fēng)險,其實質(zhì)上是人為所致。首先要嚴(yán)把用人關(guān),要選拔那些責(zé)任心強,事業(yè)心重,對債務(wù)風(fēng)險有預(yù)見的人。其次,高校的各類基建項目要經(jīng)過充分論證。比如說,建設(shè)資金從哪來,工期多長時間,投資回收期大約多久等。經(jīng)過論證的項目要經(jīng)過上級部門的嚴(yán)格審批后方可運作,切不可邊施工、邊審批,甚至搞“先上車、后買票”。最后,對高校的債務(wù)風(fēng)險在建立項目管理責(zé)任制,對造成學(xué)校的債務(wù)風(fēng)險的相關(guān)人員要追究經(jīng)濟責(zé)任,問題嚴(yán)重的還要追究法律責(zé)任,甚至刑事責(zé)任。
四、結(jié)束語
我國高??刹捎肅OSO內(nèi)控系統(tǒng)并結(jié)合國內(nèi)高校的實際情況,建立有國內(nèi)高校特色的內(nèi)控管理系統(tǒng)。使我國的高校健康的運營,為國家培養(yǎng)出更多的人才,為社會主義經(jīng)濟建設(shè)添磚加瓦!