王世璋+桂江生+閻元

管理會計在我國企業(yè)中起步并不算晚，但發(fā)展不快，至今仍相對滯后。對管理會計沒有足夠重視和持續(xù)運用，其中一個重要原因就是未建立起實施管理會計的長效機制。因此，建立管理會計的實施機制是發(fā)展管理會計的重要環(huán)節(jié)。如何建立管理會計的實施機制？本文聯(lián)系上海電氣集團的實際進行探討。

一、企業(yè)負責人重視是實施管理會計的前提

管理會計不同于財務會計受國家政策法規(guī)的約束，如果企業(yè)負責人不重視，很難在企業(yè)內(nèi)部有效開展;管理會計更多和企業(yè)管理結(jié)合在一起，涉及企業(yè)各個部門，不僅是財務部門的事，沒有企業(yè)負責人在最高層面重視和統(tǒng)籌領導很難有效實施。財政部在《促進管理會計發(fā)展指導意見》中明確指出：“各單位負責人要切實履行會計工作職責，將管理會計工作納入本單位整體戰(zhàn)略，周密部署，積極穩(wěn)妥地推進?！闭f明企業(yè)經(jīng)營者的重視是實施管理會計的重要前提。

上海電氣企業(yè)集團各級負責人都非常重視管理會計的運用和實施。主要體現(xiàn)在：

1.集團領導重視。上自集團董事長、總裁、財務總監(jiān)，下至各產(chǎn)業(yè)集團總裁、財務總監(jiān)，各企業(yè)總經(jīng)理、財務總監(jiān)，都非常重視管理會計在企業(yè)財務管理中的運用，積極為企業(yè)和集團創(chuàng)造價值。上海電氣經(jīng)營者一直重視會計工作，集團董事長要求下屬經(jīng)營者不僅要重視和支持管理會計工作，還要懂會計，學會計;他本人為了系統(tǒng)掌握財會知識又參加了上海國家會計學院的專業(yè)會計碩士（MPAcc）學習和培訓，在他的帶動下集團首席運營官和首席信息官也參加了MPAcc的學習和培訓，可見集團領導班子對會計工作包括管理會計工作的重視。

2.開展經(jīng)營者管理會計培訓。上海電氣多次組織管理會計知識培訓。2013年邀請上海國家會計學院專家教授給企業(yè)經(jīng)營者講授“全面預算管理”“績效考核管理”等管理會計知識。正是通過全面普及培訓，上海電氣開始推行更符合集團發(fā)展戰(zhàn)略的新管理指標體系，實現(xiàn)了集團預算管理模式的轉(zhuǎn)型升級，促進了集團轉(zhuǎn)型發(fā)展。

3.實行財務總監(jiān)委派制。上海電氣自2004年起就全面實行了財務總監(jiān)逐級委派。將財務總監(jiān)寓監(jiān)督于管理中，在參與管理和決策的過程中促進企業(yè)發(fā)展，防范企業(yè)風險。上海電氣一開始就明確了財務總監(jiān)的定位，所以在財務管理中實現(xiàn)了“兩個暢通”：一是集團財務總監(jiān)對下屬企業(yè)財務總監(jiān)的指令暢通。集團財務總監(jiān)可以直接或通過集團財務部門，對企業(yè)財務總監(jiān)下達財務管理包括管理會計的要求;企業(yè)財務總監(jiān)也可以直接向集團財務總監(jiān)反映企業(yè)財務狀況和存在的風險。二是企業(yè)財務總監(jiān)與總經(jīng)理的交流暢通?？偨?jīng)理和財務總監(jiān)成了密切的戰(zhàn)略伙伴，相互交流、相互配合、相互提醒。通過財務總監(jiān)委派的制度安排，明確其功能定位，可以有效地將集團對管理會計的實施要求貫徹落實到企業(yè)，并得到企業(yè)總經(jīng)理的支持。這樣的機制安排，也改變了過去有些財務總監(jiān)只管監(jiān)督或只按總經(jīng)理意圖做賬的狀況，把管理會計與企業(yè)實際相結(jié)合，參與各項企業(yè)管理，其作用明顯提升;同時財務總監(jiān)在企業(yè)中的地位也明顯提高。

二、會計轉(zhuǎn)型是實施管理會計的關鍵

傳統(tǒng)的會計是以記賬和核算為主，編制各類財務報表是最終目標。而管理會計需要提供對企業(yè)未來進行預測、分析和規(guī)劃并支撐企業(yè)經(jīng)營決策的內(nèi)部報告。內(nèi)部報告不僅包含會計報表的信息，還包括表外財務信息、非財務和業(yè)務信息;不僅包含歷史數(shù)據(jù)，還要通過一系列預測數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù);不僅包含企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，還包括國內(nèi)外同行業(yè)數(shù)據(jù)等。因此，要有效實施管理會計，會計工作轉(zhuǎn)型是關鍵。上海電氣為適應管理會計的運用實施，在會計工作上實現(xiàn)了四個轉(zhuǎn)型：

一是從會計核算向信息數(shù)據(jù)共享轉(zhuǎn)型。會計工作不再滿足于編制財務報表，而是實現(xiàn)財務和業(yè)務信息收集和共享的功能，并且財務信息不再局限于三張財務報表上的數(shù)據(jù)，而是服務于企業(yè)財務管控體系的財務信息庫。上海電氣通過上線SAP合并財務報表系統(tǒng)并三層貫通底層工廠和企業(yè)的ERP業(yè)務數(shù)據(jù)，在集團總部和產(chǎn)業(yè)集團層面各自形成用于各類財務分析的數(shù)據(jù)庫，并建立管理駕駛艙，方便管理層掌握集團經(jīng)營狀況并迅速作出決策，實現(xiàn)了傳統(tǒng)會計核算向信息數(shù)據(jù)共享的轉(zhuǎn)型。

二是從會計報告向決策支持轉(zhuǎn)型。會計人員以前編制財務分析報告，很多時候是為財務分析而分析，很少提出實際偏離預算的主要因素和提供決策的建議和意見，針對企業(yè)在經(jīng)濟運行過程中暴露的問題也很少主動去研究。上海電氣財務團隊近年來堅持問題導向，每年都會針對集團經(jīng)濟運行和財務經(jīng)營狀況中的重大事項或問題編制財務專題報告，形成針對性的建議提交集團領導參閱和決策。

1.每年都會編制公司競爭環(huán)境和與競爭對手分析的報告。集團領導和相關產(chǎn)業(yè)集團據(jù)此找出差距，采取相應對策，努力保持競爭優(yōu)勢。

2.開展集團發(fā)展瓶頸問題研究提供決策分析。如針對困擾集團多年的毛利率下降問題，財務團隊通過采取由點到面的分析方法，對集團主要核心產(chǎn)品的毛利率及其趨勢進行了分析研究，并進而得出整個集團毛利率的變化趨勢和關鍵影響因素。先后開展了百萬千瓦機組、核電常規(guī)島、核電核島、風電、大型鑄鍛件等產(chǎn)品的毛利率趨勢及盈利情況分析，并提出對策建議，促進集團實現(xiàn)了連續(xù)三年毛利率每年增1個百分點。

3.針對海外工程項目面臨的匯率風險，開展了人民幣升值對集團海外工程業(yè)務盈利情況影響的專題分析。進而又提出了鎖定匯率風險的策略和適用的套期保值工具，在領導重視和各方面的共同努力下海外工程業(yè)務保持了穩(wěn)定的收益。

4.開展了主要生產(chǎn)要素價格變化對上海電氣影響的專題分析、集團利潤結(jié)構專題分析、合資企業(yè)合損益波動等專題分析。這些專題報告都在企業(yè)結(jié)構和產(chǎn)品結(jié)構調(diào)整中發(fā)揮了重要作用。

三是從偏重會計向偏重財務轉(zhuǎn)型。會計工作固然重要，但現(xiàn)在通過信息化系統(tǒng)已成為標準化、流程化的工作，財會領導和財會人員可以用更多的精力抓好財務管理，并努力使財務為企業(yè)創(chuàng)造價值。在資金管理上，實行“集中化管理，網(wǎng)絡化監(jiān)控”將集團內(nèi)下屬企業(yè)80%以上的資金都集中到電氣財務公司，有效提高了資金使用效益，同時通過財務公司網(wǎng)銀系統(tǒng)和銀行賬戶系統(tǒng)對資金進行實時監(jiān)控，防范資金風險。

四是從財務向產(chǎn)融結(jié)合的轉(zhuǎn)型。財務加強后，進一步向產(chǎn)融結(jié)合轉(zhuǎn)型。上海電氣財務團隊充分發(fā)揮融資租賃、項目融資等金融服務方面的優(yōu)勢，推進商業(yè)模式創(chuàng)新，提升融資服務能力，為上海電氣各產(chǎn)業(yè)板塊的市場開拓與銷售提供了有力的支持，有效促進了集團產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

三、人才隊伍建設是實施管理會計的保證

我國雖然有1 600萬會計人員，是一個會計人才大國，但不是強國，高端會計人才相對缺乏，其中能夠較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策信息的管理會計人才匱乏，人才力量比較薄弱。據(jù)了解，美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設有管理會計師崗位;90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。因此，我國管理會計要發(fā)展，人才隊伍建設是保證。正因如此，推進管理會計人才隊伍建設被財政部《指導意見》列為全面推進管理會計體系建設的主要任務和措施之一。

上海電氣重視管理會計人才隊伍建設。

1.堅持財務人員培訓，建立財務虛擬團隊。上海電氣近年來一直重視對財會人員的培訓，每年都安排有針對性的財務培訓。在培訓方式方法上既考慮財務負責人，又兼顧到一般財會人員;既安排理論知識培訓，又組織實務培訓和現(xiàn)場學習。2014年為進一步落實管理會計在集團的實施和運用，安排了多場管理會計培訓，邀請上海財經(jīng)大學、上海國家會計學院著名教授授課。

上海電氣根據(jù)集團戰(zhàn)略實施和財務轉(zhuǎn)型的需要，建立了“財務虛擬團隊”，即有的財會人員雖然在基層工作，但隨時可以召集起來，參與集團重大財務及管理會計問題的研究，成為集團的財務專業(yè)人才庫。為了進一步提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)，集團多次系統(tǒng)地組織對“財務虛擬團隊”的培訓，培訓內(nèi)容包括國際會計準則、海外并購、成本管控、稅務籌劃等綜合性知識。

2.加強崗位交流，培養(yǎng)復合型人才。上海電氣注重財務人員的輪崗交流，如實行財務總監(jiān)在不同企業(yè)輪崗;企業(yè)財會人員和集團總部財務人員的輪崗交流。此外，在組織上，招聘選拔公司內(nèi)外的優(yōu)秀人才，如從工程技術、經(jīng)營管理、信息化隊伍中選拔人員，經(jīng)過財務知識培訓和實踐成為復合型財務人才;從海外和跨國公司引進國際化人才，充實調(diào)整財會隊伍，并引入競爭機制，優(yōu)化財會隊伍結(jié)構。目前公司的財會隊伍學歷層次不斷提高，平均年齡合理下降，財會人員中懂得國際慣例、熟悉公司業(yè)務、掌握現(xiàn)代化管理知識的人員越來越多，外語水平也普遍提高，在實施管理會計和促進集團國際化現(xiàn)代化建設中的作用明顯提高。另外，公司積極鼓勵年輕財會人員參加各類資格考試和評審，近三年每年均有5～10名年輕財會人員評上高級會計師，集團累計已有40多名高級會計師和1名正高級會計師。

3.設置管理會計崗位。上海電氣總部和下屬大部分企業(yè)專門設置管理會計崗位，專門從事管理會計信息的收集、維護和管理會計報告的編制。通過專門設置管理會計崗位，使得管理會計工作有了組織保證，有效推動了管理會計的實施，促進了管理會計體系在上海電氣的建立。

四、信息化建設是實施管理會計的基礎

管理會計無論發(fā)展到哪一階段，都還是離不開財務會計的支持。財務會計數(shù)據(jù)是否準確和可靠將直接影響管理會計工作的效果。因此，加強財務會計工作和保證會計信息質(zhì)量是實施管理會計的基礎。而信息化建設無疑也是實施管理會計的重要基礎，要依靠信息化系統(tǒng)實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”。財政部《指導意見》中全面推進管理會計體系建設的任務和措施之一，即為推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設。以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。首先要將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，其次充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。

上海電氣一直狠抓會計信息質(zhì)量。公司每年都以上海市國資委對年報批復的意見、年報審計機構和內(nèi)審部門，對總部和下屬企業(yè)審計管理建議的整改為抓手，促進企業(yè)基礎管理，提高會計信息質(zhì)量。公司一直致力用先進的理念推進信息化管理，努力把公司管控流程用信息系統(tǒng)反映和控制，公司目前已經(jīng)建立了集團與下屬企業(yè)一體化、財會信息與業(yè)務信息一體化的財會信息系統(tǒng)，包括會計核算系統(tǒng)、合并報表系統(tǒng)、全面預算管理系統(tǒng)和風險預警系統(tǒng)。實現(xiàn)了企業(yè)（工廠）、產(chǎn)業(yè)集團到公司總部的三層信息貫通。財務和業(yè)務信息一體化以后，公司總部財務管控可以精細延伸到企業(yè)單個產(chǎn)品的分析;另外，財務團隊還充分運用內(nèi)部信息平臺開發(fā)了財務信息業(yè)務動態(tài)KOA展示系統(tǒng)，將公司的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、運行風險、預警指標等實時展現(xiàn)給各級管理層，進一步加強了預算控制;在應收賬款管理上，公司還借助于信息系統(tǒng)開發(fā)了應收賬款動態(tài)管理系統(tǒng)（ARMS），對集團應收賬款實行動態(tài)過程管理。

上海電氣通過狠抓會計信息質(zhì)量和信息化建設，促進了管理會計水平的提升。

五、社會各界推動是實施管理會計的支撐

企業(yè)是實施管理會計的主體，應在管理會計體系建設中發(fā)揮主要作用，同時也需要得到社會各界推動、支持、和服務。社會各界的推動將是企業(yè)實施管理會計的有力支撐。根據(jù)財政部部長樓繼偉《加快發(fā)展中國特色管理會計，促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級》的報告精神，社會各界的推動作用分別是：

1.政府部門的指導推動作用。政府部門需要大力倡導學習和應用管理會計，加強宏觀指導，建立信息交流機制，制定管理會計人才培訓、“注冊管理會計師”資格認證、后續(xù)教育規(guī)劃，推動指引體系建設，培育和規(guī)范管理會計咨詢服務市場。

2.行業(yè)協(xié)（學）會的紐帶橋梁作用。行業(yè)協(xié)（學）會是聯(lián)系企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府的紐帶橋梁，需要組織管理會計理論研究和實踐經(jīng)驗交流，征集管理會計案例，制定注冊管理會計師能力素質(zhì)評價標準，開展注冊管理會計師培訓，參與資格認證，促進會計人員素質(zhì)提升、職能轉(zhuǎn)變。

3.科研院校的研究提升作用?？蒲性盒Ｐ枰钊肓私馕覈芾頃嫷膶嵺`和典型案例，把西方管理會計理論和我國實際相結(jié)合，發(fā)展中國特色的管理會計理論。改進管理會計教學內(nèi)容和教學方法，提高院校培養(yǎng)管理會計人才的有效性。

4.中介機構的服務咨詢作用。中介機構需要提高自身管理會計的咨詢服務能力，建立專門團隊，充實懂管理、懂會計、懂信息系統(tǒng)、懂中國國情的咨詢?nèi)藛T，在咨詢實踐中服務企業(yè)、提升自我，促進管理會計發(fā)展;會計師事務所可試行管理會計審計或在管理建議書中注重管理會計改進提升的建議。

在社會各界的推動下，企業(yè)的管理會計實施機制將得以進一步完善、提升和持續(xù)運行。

（本文為上海市會計學會SHKJ2014ZD06課題階段性成果，受上海市會計學會課題項目資助）