山東化工職業(yè)學(xué)院 喬麗

經(jīng)濟(jì)體制的完善使得市場競爭愈顯激烈，市場透明度增大，價(jià)格也趨向市場化，成本自然成為提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)的成本控制方法基本上都是單純的控制部門和人員的方法，忽略了整體，很難長久有效。雖然國內(nèi)企業(yè)在降本增效方面也有了一些成績，但和國際同行業(yè)企業(yè)相比較，在成本管控、機(jī)制建立等方面，還存在著很大差距。因此，架構(gòu)成本管理新模式，取得成本競爭新優(yōu)勢就成為提高國際競爭力的關(guān)鍵。

一、全員成本目標(biāo)管理的含義

全員成本目標(biāo)管理是以全員參加為前提，設(shè)定標(biāo)的進(jìn)行優(yōu)化管理，對生產(chǎn)運(yùn)營的整個(gè)過程進(jìn)行控制的成本管理體系。其核心就是成本管理與控制，即把個(gè)人小目標(biāo)和企業(yè)大目標(biāo)用價(jià)值量結(jié)合在一起，力爭人人參加，細(xì)化管理，追求效益，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

(一)全員

全員是指全部員工和崗位，即企業(yè)的每一位員工和每一個(gè)崗位都要與有關(guān)費(fèi)用支出密切相聯(lián)，在公司上下是一項(xiàng)普遍性的工作。

(二)成本

成本不僅僅是對生產(chǎn)成本的單純控制，需要將成本擴(kuò)大到材料采購，生產(chǎn)運(yùn)營，產(chǎn)品銷售等全過程中。

(三)目標(biāo)

目標(biāo)是預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。成本管理是變化的過程，從尋找目標(biāo)到定準(zhǔn)目標(biāo)是一個(gè)變化過程，“建標(biāo)、對標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)”的過程也是隨之變化的。

二、全員成本目標(biāo)管理的特征

全員成本目標(biāo)管理是一種新興的成本管理模式，與傳統(tǒng)成本管理模式相比其特征突出表現(xiàn)在以下四方面：

(一)視角的戰(zhàn)略性

從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，全面成本管理注重分析和控制各環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)的管理水平和競爭力。成本管理的措施要和企業(yè)發(fā)展階段相吻合，以戰(zhàn)略為核心，以競爭對手和自身情況為依據(jù)，選擇最佳戰(zhàn)略方案，配以合適的成本管理策略，促使戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)容的全方位

全員成本目標(biāo)管理著重要求全員參加，主要表現(xiàn)在：第一，參加的全員性，所有員工和全體崗位都是成本管理和控制的主體，參加到目標(biāo)的制定和實(shí)施中。目標(biāo)制定由各級(jí)人員參加，上下為了同一個(gè)目標(biāo)努力工作。第二，管控成本的全方位性，企業(yè)全體管理、研發(fā)、工程技術(shù)和生產(chǎn)等人員都參加到成本控制中來，并為了同一個(gè)目標(biāo)各負(fù)其責(zé)。

圖1 全員成本目標(biāo)管理模式

(三)方法的綜合性

全員成本目標(biāo)管理在以前成本管理模式的基礎(chǔ)上，引入了價(jià)值管理、戰(zhàn)略成本等先進(jìn)理念，結(jié)合預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等具體方法，對成本管理從宏觀和微觀兩個(gè)層面進(jìn)行深入，以保證成本目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，是一種新型的綜合性方法。

(四)機(jī)制的動(dòng)態(tài)性

動(dòng)態(tài)性是指全員成本管理控制的內(nèi)容和管理方式要隨著企業(yè)戰(zhàn)略或組織結(jié)構(gòu)的變化做出相應(yīng)調(diào)整，目標(biāo)成本隨著生產(chǎn)技術(shù)水平的提高不斷修訂和完善，以此實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)數(shù)據(jù)的優(yōu)化和更新。

三、全員成本目標(biāo)管理的模式架構(gòu)

根據(jù)上述全員成本目標(biāo)管理的含義及特征，構(gòu)建全員成本目標(biāo)管理模式（見圖1）可由三個(gè)模塊構(gòu)成：目標(biāo)成本決策模塊、目標(biāo)成本管理模塊、目標(biāo)成本管理支撐模塊。

(一)目標(biāo)成本決策模塊

面對競爭愈顯激烈的市場環(huán)境，必須在確定企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，根據(jù)外部市場定位和內(nèi)部資源配置，制定相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略，尋求企業(yè)的核心競爭力。以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，根據(jù)目前的市場形勢，預(yù)測、決策目標(biāo)成本。目標(biāo)成本預(yù)測是企業(yè)的收入和利潤預(yù)測，根據(jù)“成本=收入-利潤”預(yù)測企業(yè)目標(biāo)成本。目標(biāo)成本決策是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本制定行動(dòng)方案并選擇最優(yōu)的決策過程，最終目的是資源的合理配置和優(yōu)化利用。

(二)目標(biāo)成本管理模塊

這一模塊主要包括目標(biāo)成本的確定或調(diào)整、目標(biāo)成本的分解、目標(biāo)成本的落實(shí)、目標(biāo)成本的核算、目標(biāo)成本的分析、目標(biāo)成本的考核與激勵(lì)六個(gè)方面。其中，目標(biāo)成本的確定是在目標(biāo)成本預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上達(dá)到兩者間的平衡。目標(biāo)成本的分解是中間重要環(huán)節(jié)，分解時(shí)要盡量做到縱向到底橫向到邊，直到不宜再進(jìn)行分解。目標(biāo)成本的分解一般要進(jìn)行多方面分解：第一，按成本內(nèi)容進(jìn)行分解，形成成本管理指標(biāo)體系；第二，據(jù)成本責(zé)任分解，構(gòu)成成本責(zé)任管理體系；第三，據(jù)時(shí)間分解，形成以時(shí)間為單位的成本目標(biāo)體系，如年、季、月度成本目標(biāo)等。目標(biāo)成本的落實(shí)是指把分解后的分目標(biāo)、子目標(biāo)逐項(xiàng)目、逐級(jí)別、逐層次分配下去，落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任單位和個(gè)人身上，形成一個(gè)相互保證、相互監(jiān)督的目標(biāo)成本管理體系。目標(biāo)成本的核算是核算以產(chǎn)品為計(jì)算對象的實(shí)際成本和變動(dòng)成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本和責(zé)任成本的結(jié)合計(jì)算，內(nèi)容包括產(chǎn)品完全成本核算、責(zé)任成本核算、變動(dòng)成本核算，三種核算構(gòu)成了目標(biāo)成本管理為中心的成本核算方法體系。目標(biāo)成本的分析是首先發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本和實(shí)際成本之間的差距，針對差距找緣由，建議改進(jìn)，修訂將來目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的考核與激勵(lì)是按期考核實(shí)際成本完成情況，據(jù)成本變化程度及責(zé)任大小進(jìn)行獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)對成本管理的監(jiān)督。目標(biāo)成本的調(diào)整是隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化、技術(shù)發(fā)展情況及目標(biāo)成本管理實(shí)施中存在的問題，動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)成本的制定。

(三)目標(biāo)成本管理支撐模塊

對于一些大型企業(yè)而言，基于其經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的復(fù)雜性，全員成本目標(biāo)管理的實(shí)施需要借助信息化的手段，為成本管理中信息流的收集、傳遞、加工、分析和評(píng)價(jià)等提供重要的信息支撐。因此，全員成本目標(biāo)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)也是整個(gè)目標(biāo)成本管理的一個(gè)重要方面。

以上三個(gè)模塊之間以及子模塊內(nèi)部各組成內(nèi)容之間相互配合、相互依存，構(gòu)成一個(gè)緊密銜接的有機(jī)整體，形成全員成本目標(biāo)管理的基本模式。

四、實(shí)施全員成本目標(biāo)管理模式的對策

上述模式明確了從哪些方面做好全員成本目標(biāo)管理工作，但要落實(shí)到位，還需要做好以下幾方面的工作：

(一)樹立成本管理全新理念

企業(yè)產(chǎn)品在國內(nèi)外要有競爭優(yōu)勢，要求在成本管理上必須做到：第一，考慮全局。首先考慮企業(yè)的競爭環(huán)境，綜合分析整個(gè)價(jià)值鏈，從企業(yè)，行業(yè)與競爭者，做深入的了解，把握大局。第二，長久生存。成本管理要著眼于長期的成本降低，實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，這有利于長期生存，發(fā)展和盈利能力。三是外向性。成本管理要延伸到外部環(huán)境，關(guān)注產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷售及售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)，同時(shí)與上游的供應(yīng)商、下游的客戶以及經(jīng)銷商保持好聯(lián)系。四是競爭性。成本管理的重點(diǎn)是企業(yè)保持持久的競爭優(yōu)勢，幫助企業(yè)適應(yīng)市場、實(shí)現(xiàn)低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

(二)創(chuàng)建管理成本持續(xù)機(jī)制

全員成本目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)“參與管理”理念，只有加強(qiáng)全員成本管理意識(shí)，才能加強(qiáng)日常成本控制。企業(yè)必須在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，充分利用內(nèi)部報(bào)紙、電視、網(wǎng)站等輿論工具培育員工成本節(jié)制的責(zé)任意識(shí)，可在網(wǎng)頁上設(shè)置合理化建議信箱，采用在操作一線、優(yōu)化流程、成立班組等方面好的合理化建議，并予以嘉獎(jiǎng)。

同時(shí)，管理成本持續(xù)機(jī)制要與企業(yè)文化相融合。企業(yè)應(yīng)有積極優(yōu)秀的企業(yè)文化，每個(gè)人熱情參與企業(yè)管理，骨子里認(rèn)為企業(yè)發(fā)展不僅僅是管理者的事，而是和企業(yè)員工的工作生活息息相關(guān)的大事?！捌髽I(yè)效益好了，每個(gè)人的生活才會(huì)更好”的思想意識(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)。成本管理涉及面廣，如在生產(chǎn)一線的基層員工，更加熟悉工藝和流程，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)多聽取他們的意見和建議，引導(dǎo)他們參與管理，提高其主人翁意識(shí)。

(三)堅(jiān)持成本管理激勵(lì)機(jī)制

堅(jiān)持成本管理激勵(lì)機(jī)制是確保全面成本管理有效實(shí)施的關(guān)鍵。一是加大成本相關(guān)指標(biāo)在業(yè)績考核中的比重；二是設(shè)置好成本考查指標(biāo)。注意直接成本指標(biāo)（如單位產(chǎn)品完全成本等）和間接成本指標(biāo)（如單位產(chǎn)品物耗、能耗等）的考核并重，盡量選擇可控的成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行考核。三是建立成本綜合考查和專項(xiàng)考查相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。通過設(shè)立成本專項(xiàng)考核基金，激勵(lì)先進(jìn)單位和部門以及員工充分發(fā)揮集體和個(gè)體的聰明才智，創(chuàng)造性地開展工作，而且也要追究排名靠后的相關(guān)單位和人員的責(zé)任，做到獎(jiǎng)罰分明。同時(shí)，不僅從物質(zhì)上進(jìn)行獎(jiǎng)懲，也要通過積極宣傳先進(jìn)的優(yōu)秀做法，從榮譽(yù)感和成就感進(jìn)行精神激勵(lì)，提升每個(gè)人的主人翁意識(shí)。通過激勵(lì)性評(píng)價(jià)機(jī)制的靈活運(yùn)用，提升企業(yè)員工的高度重視和不斷促進(jìn)成本管理工作。

(四)開發(fā)成本目標(biāo)管理信息系統(tǒng)

全員成本目標(biāo)管理責(zé)任指標(biāo)體系和考核體系的有效運(yùn)用都需完善的全員成本目標(biāo)管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)已有TBM系統(tǒng)、MES系統(tǒng)、PIMS系統(tǒng)及DCS等系統(tǒng)，通過提取管理和優(yōu)化所需的數(shù)據(jù)，將操作、經(jīng)濟(jì)技術(shù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到有機(jī)結(jié)合，通過調(diào)整、分析和評(píng)價(jià)非價(jià)值量指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本費(fèi)用等價(jià)值量指標(biāo)的最優(yōu)化，減少繁重手工操作，提高工作效率。

(五)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的作用

財(cái)務(wù)部是企業(yè)重要的管理部門，財(cái)務(wù)分析能夠反映出基層單位對成本管理的控制情況。通過分析更好地了解計(jì)劃的完成，成本的管控，為提高企業(yè)的管理水平和效益貢獻(xiàn)力量。

財(cái)務(wù)可以從尋找降低成本空間，挖掘企業(yè)效益等方面對各生產(chǎn)單位的情況進(jìn)行分析。通過操作指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)，對各生產(chǎn)單位進(jìn)行生產(chǎn)優(yōu)化。由技術(shù)部門制定能耗、物耗標(biāo)準(zhǔn)，與各階段實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對比，計(jì)算出節(jié)約還是超支，并找出形成差異的原因，有針對性的繼續(xù)管理。

企業(yè)全員成本目標(biāo)管理是一項(xiàng)長期性的工作，隨著外部環(huán)境變化的日益加快，成本管理工作的方式、方法也應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變。企業(yè)只有在成本管理實(shí)踐過程中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)改進(jìn)和提高成本管理水平，才能使該項(xiàng)工作深入有效地開展。

[1]王小凱.論全員成本目標(biāo)管理[J].中國會(huì)計(jì)師，2011.05

[2]張健青.油田企業(yè)全員成本目標(biāo)管理模式探討[N].中國石油大學(xué)勝利學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.06.

[3]殷玉順.如何做實(shí)做精做深全員成本目標(biāo)管理[J].信息系統(tǒng)工程，2014.07.

[4]蘇曉琳.企業(yè)全員成本目標(biāo)管理探析[N].石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2013.09.