黑龍江省有色金屬地質(zhì)勘查七0二隊 張萬英

一、全面預(yù)算管理

地勘單位屬全額撥款事業(yè)單位，做好預(yù)算是確保資金有效使用的關(guān)鍵所在。全面預(yù)算包括項目預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、工資預(yù)算、采購預(yù)算、其他經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、存貨預(yù)算、資金預(yù)算等。

管理會計要對上年度成本—效益分析情況，判斷各項費(fèi)用開支的合理性，據(jù)以編制本年度預(yù)算。預(yù)算指標(biāo)下達(dá)預(yù)算單位后要逐級分解，預(yù)算單位根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要，對各個項目進(jìn)行擇優(yōu)安排，分配資金，落實(shí)預(yù)算。管理會計要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，并進(jìn)行成本—效益分析，對每一項業(yè)務(wù)活動的所費(fèi)與所得進(jìn)行對比，權(quán)衡得失，及時為單位領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確信息。

二、資金需要量的預(yù)測

資金預(yù)測是會計預(yù)測的一項重要內(nèi)容，為保證地勘單位的資金供應(yīng)，合理組織資金運(yùn)用，提高資金利用效果，地勘單位必須進(jìn)行資金需要量預(yù)測。

(一)計算收入百分比K

按預(yù)算撥款額度和項目工期計算撥款額度的平均百分比，預(yù)計本年社會收入百分比。

(二)根據(jù)上年決算資產(chǎn)負(fù)債表，計算零星使用現(xiàn)金額度

(1)按庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備等余額，計算周轉(zhuǎn)額A

(2)計算付款額度L

(3)計算固定資產(chǎn)折舊R

(4)按上年末資產(chǎn)負(fù)債表計算，確定本年度新增零星開支M

(5)計算本年資金需要量 Δ F

例：XX 地勘隊已批復(fù)礦產(chǎn)資源項目2 個，資金1000 萬元，工期2年，上期收入800萬元，本年提折舊1萬元，更改支出0.3萬元，

資產(chǎn)負(fù)債表如下：

計算若實(shí)現(xiàn)收入1 000萬元，需追加多少資金？

(1)撥款進(jìn)度50%，收入進(jìn)度=（1 000-800）/800=25%

K=（25%+25%/2=37.5%

(2)A=5 000+47 500+20 000+75 000=147 500(元）

L=37 500（元）

(3)D=10 000-3 000=7 000(元）

(4)追加辦公用品30 000（元），追加設(shè)備30 0000（元），

追加存貨10 000（元），追加人員工資50 0000（元），

M=30 000+30 0000+10 000+50 0000=78 0000（元）

(5)資金需要量Δ F=(147 500-37 500)×37.5%-7 000+78 0000=41 250-7 000+78 0000=814 250（元）

三、本量利分析

本量利分析是成本—業(yè)務(wù)量—利潤關(guān)系分析的簡稱，通過分析各種成本之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。地勘單位在承攬社會項目中可根據(jù)本量利分析法進(jìn)行保本點(diǎn)分析，在確保目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的同時，研究分析項目的可行性。

例：鉆探公司×月×機(jī)臺投入設(shè)備及人工費(fèi)為40 000 元,材料費(fèi)15 000元,其他直接費(fèi)10 000元，進(jìn)尺米數(shù)520米，單價450元，計算保本點(diǎn)進(jìn)尺米數(shù)和保本利潤？

固定成本a =40 000（元），變動成本bx=15 000+10 000=25 000（元），

進(jìn)尺米數(shù)x，單價p,則：

機(jī)臺利潤=px-bx=450×520-(15 000+10 000+40 000)=169 000(元）單位變動成本b=(15 000+1 000+40 000)/520=48.08(元/米）

保本進(jìn)尺量X0=a/(p-b)=40 000/(450-48.08)=99.52(米）

保本利潤Y0=px0=450×99.52=44 785.30(元)

也就是說，該機(jī)臺當(dāng)月進(jìn)尺99.52米時，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，且利潤為44785.3元，如進(jìn)尺達(dá)不到99.52米，則虧損。

根據(jù)上述原理也可反算，計算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而需達(dá)到的進(jìn)尺量，目標(biāo)利潤用TP表示，那么：X=(a+TP)/(p-b)

假設(shè)該機(jī)臺目標(biāo)利潤200 000元，其它條件同上，

X=(40 000+200 000)/(450-48.08)=597.13(米）

即該機(jī)臺當(dāng)月若實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤200 000 元，進(jìn)尺必須達(dá)到597.13米。

本量利分析法的使用，有效的監(jiān)督控制了成本費(fèi)用，對于市場經(jīng)濟(jì)條件下，預(yù)測項目成本起到了重要參考作用。

四、利潤敏感性分析

利潤敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時，對利潤所產(chǎn)生影響時的一種定量分析方法。

在地勘單位中，影響利潤的因素很多，如市場價格的變化、單位變動成本的變化、工作量的變化、固定成本的變化等，這些因素按不同幅度變動，促使利潤發(fā)生變化。

假設(shè)利潤基數(shù)100 000元，則：

單價靈敏度（s1）=100 0000/100 000×1%=10%

單位變動成本靈敏度（s2）=600 000/100 000×1%=6%

工作量變動靈敏度（s3）=400 000/100 000×1%=4%

固定成本靈敏度（s4）=300 000/100 000×1%=3%

假設(shè)第i個因素以任意幅度和任意方向單獨(dú)變動變動率Ki=Di%

多個因素變動使利潤變動的百分比：

（K0)=(D1+D3+D1*D3/100)*S1-(D2+D3+D2*D3/100)*S2-D4*S4

例：地勘單位槽探單價上升了5%，單位成本降低了3%，工作量上升了2%，固定成本上升了4%，計算這四個因素同時變動后對利潤帶來的影響。

依題意S1=10%,S2=6%,S4=3%,K1=+5%,K2=-3%,

K3=+2%,k4=+4%,D1=+5，D2=-3，D3=+2，D4=+4

K0=[5+2+(5×2)/100]×10%-[(-3)+2+(-3×2/100] ×6%-4 ×3%=65.36%

此種方法也可以進(jìn)行反算，某因素為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)利潤變動率而應(yīng)當(dāng)變動的百分比為：Ki=（-1)1+i×目標(biāo)利潤變動率/該因素靈敏度×1%

=（-1）1+i*K0/Si*1%

例：地勘單位由于物價上漲，使單位變動成本增長2%，經(jīng)測算單價的增長率可達(dá)到5%，固定性成本降低4%，若目標(biāo)變動率上升+80%，計算采取的綜合措施?

K0=+80%,K1=+5%,K2=+2%,K4=-4%,

當(dāng)單價、單位變動成本和固定成本同時變動時：

K 0'=[5+0（5×0/100）]×10%-[2+0+（2×0)/100]×6%-（[-4）×3%]=+50%

剩余目標(biāo)利潤K0'' =K0-K0'=80%-50%=30%

為實(shí)現(xiàn)剩余目標(biāo)利潤K0''工作量的變動率：

K3=(-1)1+i×30%/4%×1%=+13.5%

計算結(jié)果表明，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)利潤，單位變動成本增長2%，單價增長5%，固定成本降低4%，增加工作量13.5%。

利用利潤敏感性分析，對于市場經(jīng)濟(jì)的變化，及時掌握項目的成本變化，進(jìn)行利潤預(yù)測，及時采取有效措施，使地勘單位經(jīng)營管理防患于未然。

五、內(nèi)部收益率

內(nèi)部收益率率又叫內(nèi)部報酬率，即指項目投資實(shí)際可望達(dá)到的報酬率，是投資項目凈現(xiàn)值等于零時的折現(xiàn)率。地勘單位在長期投資決策中，運(yùn)用內(nèi)部收益率計算，從動態(tài)的角度反映投資項目的實(shí)際收益水平，不受行業(yè)基準(zhǔn)收益率高低的影響。

例：地勘單位基建商品房1棟，一次性投資1 000萬元，當(dāng)年完工，出售經(jīng)營期5年，每年獲凈現(xiàn)金流量575.83萬元，計算該項目內(nèi)部收益率？

（PA/A,IRR,5)=1 000/575.83=1.73663查表，IRR=50%

如果表中不能直接查到，也可采用設(shè)定折現(xiàn)率逐次測試，找出最接近于零時的兩個折現(xiàn)率，再用內(nèi)插法計算。

如設(shè)定N個折現(xiàn)率，查年金現(xiàn)值系數(shù)，最接近于零的兩個年金現(xiàn)值為+6.12，-3.17，公式:IRR=rm+NPVm/(NPVm-NPVn)×(rn-rm)

NPVm=+6.12 NPVn=-3.17,rm=16%，rn=18%

IRR=16%+6.12/6.12-(-3.17)×(18%-16%)=17.32%

16% ∠IRR ∠18%

內(nèi)部收益率是地勘單位判斷長期投資可行性研究的一種方法。當(dāng)涉及追加大量投資，計算會很繁瑣，但在多個互斥方案決策時，此種方法具有優(yōu)越性，此方法也是項目可行性研究的預(yù)測指標(biāo)。

六、業(yè)績考評

業(yè)績考評是責(zé)任會計的重要環(huán)節(jié)，它通常是以預(yù)算為依據(jù)，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計量，并定期編制責(zé)任報告，將預(yù)算與實(shí)際情況對比，評價各責(zé)任中心的責(zé)任成果。按管理會計要求，各地勘單位應(yīng)設(shè)置專職或兼職管理會計，有的單位設(shè)置總會計師，行使管理會計職能。管理會計應(yīng)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，并將實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，進(jìn)行差異分析，查明差異產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，上報單位決策層進(jìn)行獎懲。對于重大差異，要完成定量和定性分析報告。管理會計對社會收入的監(jiān)督，主要是分析投資方案的可行性、保本點(diǎn)利潤等。年度決算完畢，上級主管單位組成驗(yàn)收考評小組，進(jìn)行定量和定性考核，定量指標(biāo)主要是對各單位有關(guān)責(zé)任中心的成本、收入、利潤及資金占用等指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評，并完成業(yè)績考評報告，作為對地勘單位的獎懲依據(jù)及下年編制預(yù)算的參考。業(yè)績考評促進(jìn)了地勘單位的生產(chǎn)積極性，地勘單位在爭取超額完成目標(biāo)利潤的同時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)未按規(guī)定提取折舊、壞賬損失；

(2)未按規(guī)定提取應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

(3)未按收付實(shí)現(xiàn)制決算收入；

管理會計要求全面考評地勘單位的經(jīng)營狀況，僅以收入、利潤進(jìn)行考核是不夠的，還要考核凈資產(chǎn)保值增值率、生產(chǎn)增加值、資本性支出、民生建設(shè)投入等指標(biāo)。

總之，管理會計應(yīng)用于地勘單位，，從長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益出發(fā)，對財務(wù)信息多方位、多角度進(jìn)行分析和研究，為地勘單位增強(qiáng)核心競爭力，提高經(jīng)營管理水平，奠定了牢固基礎(chǔ)。在知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，地勘單位面臨更大的挑戰(zhàn)，管理會計的使用，為決策者提供了更高層次的理論支持、方法支持和智力支持，發(fā)揮重要作用。

[1]專業(yè)技術(shù)資格考試用書，《管理會計》[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996