○郁玉環(huán) 任曉杰

（1、湖北汽車工業(yè)學(xué)院 湖北 十堰 4420022、中國地質(zhì)大學(xué) 湖北 武漢 430079）

電信業(yè)是我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，任何企業(yè)、任何經(jīng)濟活動都離不開電信服務(wù)的支撐。電信行業(yè)的營改增已于2014年6月1日開始實施，時至今日已運行一年有余。營改增是電信行業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級的機會，但也給電信行業(yè)的利潤帶來短期下滑。

一、電信行業(yè)的營改增

電信是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)，傳送、發(fā)射或者接收語音、文字、數(shù)據(jù)、圖像以及其他任何形式信息的活動。整個電信業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈包括最上游的設(shè)備商（如中興、華為等）和服務(wù)商，中游的運營商（如中國聯(lián)通、中國電信、中國移動）以及最下游的小企業(yè)和用戶。廣義上的電信業(yè)是指電信設(shè)備業(yè)和電信經(jīng)營業(yè)，本文所指的電信業(yè)為狹義上的電信業(yè)，即電信運營業(yè)，是電信產(chǎn)業(yè)鏈的中游行業(yè)，直接面向廣大客戶。

表1 營改增前電信業(yè)稅種及相應(yīng)稅率

營改增前電信業(yè)主要涉及的稅種為營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加和企業(yè)所得稅等，相關(guān)稅種和稅率見表1。

2014年4月30日，財政部和國稅總局發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，宣布從2014年6月1日起，把營改增的試點范圍擴大到電信行業(yè)。營改增之后，電信企業(yè)的基礎(chǔ)電信服務(wù)即提供公共數(shù)據(jù)傳遞、公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)備與基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，按11%的稅率征收增值稅；增值電信服務(wù)，即通過公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)備提供信息和電信服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，按6%的稅率征收增值稅；提供電信服務(wù)時，附帶贈送的用戶識別卡、電信終端等貨物，稅率為17%（同營改增前）。營業(yè)稅制中關(guān)于郵電通信業(yè)的稅目停止執(zhí)行。

電信業(yè)是重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，此次電信業(yè)“營改增”試點改革，是營改增擴圍的重要環(huán)節(jié)，將其納入營改增試點，有利于進一步完善增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境，下游企業(yè)得到更多的進項稅抵扣，共享改革紅利。

二、營改增對電信業(yè)利潤的影響分析

增值稅具有價外稅、差額征稅、以票控稅和視同銷售等特點，因此營改增后肯定會對電信行業(yè)的運營成本、營業(yè)收入、利潤產(chǎn)生一定的影響。

1、營改增使運營成本增加

電信業(yè)按照規(guī)定實行繳納6%和11%的兩檔稅率增值稅，稅率計算復(fù)雜，并較以往營業(yè)稅率高出許多，而只有具備一般納稅人資格的企業(yè)才能開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致運營商可能只與一般納稅人企業(yè)合作，這給電信上下游的小規(guī)模企業(yè)帶來很大困擾。

營改增后由于運營商取得上游增值稅發(fā)票變得困難，大部分運營成本無法抵扣，使得利潤降低而成本增加。2014年6月1日，中國電信、中國移動、中國聯(lián)通三大運營商在國家發(fā)布電信業(yè)營改增政策的同時都發(fā)表聲明，營改增在短期內(nèi)會帶來巨大的利潤下滑。增值稅實行“稅收和價格相分離”，改革后，運營商的營業(yè)收入必然會下降，如中國聯(lián)通（600050）2014年報顯示營業(yè)收入較2013年下降5%；同時，折舊攤銷等成本開支項目不能夠進行進項稅抵扣，導(dǎo)致改革帶來成本下降的強度低于當(dāng)期營業(yè)收入下降的強度。

2、營改增使收入增速減緩

根據(jù)工業(yè)和信息化部發(fā)布的《2014年通信運營業(yè)統(tǒng)計公報》，2014年我國電信業(yè)務(wù)收入完成11541.1億元，比上年回落5.1個百分點。電信業(yè)務(wù)總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點。電信業(yè)務(wù)總量與電信業(yè)務(wù)收入增長的剪刀差由2012年的1.8個百分點持續(xù)拉大至2014年的12.5個百分點。

3、營改增使利潤大幅度下降

電信行業(yè)三大運營商在稅改之前稅率僅為3%，改革后稅率大幅度增加，稅負(fù)加重。2015年第一季度財報顯示了三大運營商2015年第一季度業(yè)績：中國電信實現(xiàn)運營收入814.53億元，同比下降2.1%，凈利潤為50.46億元，同比下降9%；中國聯(lián)通運營收入為602.5億元，同比下降5.6%，凈利潤31.6億元，同比下降4.2%；中國移動運營收入為1609億元，同比增長3.9%，凈利潤238.3億元，同比下滑5.6%。三家企業(yè)同時出現(xiàn)了凈利潤下滑的局面。

三大運營商之前在競爭時普遍使用存費送費、手機贈送、禮品贈送、積分換費、積分換禮等促銷手段。稅改之前，這些通過主營業(yè)務(wù)銷售附帶贈送產(chǎn)品實物的業(yè)務(wù)不需要繳納增值稅，不抵扣進項稅額；同時附帶贈送活動也不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不用繳納營業(yè)稅。而在改征增值稅之后，電信業(yè)的“附帶贈送”會被“視同銷售”從而納入增值稅的征收范圍，這說明存話費送機、存話費送禮物等被視同銷售而計征增值稅，對此企業(yè)只能通過減少補貼以及減少實物贈送來降低成本。

營改增對不同行業(yè)產(chǎn)生不同影響，有些行業(yè)和企業(yè)享受改革紅利，從中受益，但對于運營商來說則相反。對內(nèi)運營商正經(jīng)歷移動互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型帶來的動蕩，對外面臨全球路由組織業(yè)務(wù)替代效應(yīng)的壓迫，稅改后短期內(nèi)運營商的稅負(fù)必然有所增加，使運營商的處境更加艱難。一方面存費送機和存費送禮品將視同銷售計繳增值稅項目，運營商今后會減少“存費送機”等促銷活動的力度來降低損失；另一方面電信業(yè)的相關(guān)上游供應(yīng)商中有一部分是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)的進項稅額難以得到抵扣，運營商增加的銷項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其取得的可抵扣進項稅額。綜上所致，降低了運營商的營業(yè)收入，增加了運營成本與稅負(fù)，最終導(dǎo)致利潤的大幅度下降。

三、電信業(yè)應(yīng)對營改增的稅務(wù)籌劃

電信業(yè)營改增已順利實施了一年有余。對電信企業(yè)而言，應(yīng)以本次稅改為契機，加強稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)，保證企業(yè)利潤，從而不斷提升企業(yè)價值和經(jīng)營水平。

1、從源頭進行增值稅進項管理

從源頭進行增值稅進項管理就是要從采購管理入手，對供應(yīng)商的資質(zhì)進行認(rèn)證。采購時優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，避開小規(guī)模納稅人或降低小規(guī)模納稅人的交易價格。在招投標(biāo)過程中就應(yīng)當(dāng)明確一般納稅人資質(zhì)的要求，簽訂合同時，為了便于后續(xù)合同結(jié)算及賬務(wù)處理，盡量要求供應(yīng)商采用價稅分離形式報價；為了避免假發(fā)票和發(fā)票不規(guī)范所帶來的增值稅進項稅額不能抵扣等風(fēng)險與虧損，可以適當(dāng)考慮將增值稅發(fā)票的認(rèn)證和款項支付掛鉤，加強對發(fā)票的規(guī)范化管理。還應(yīng)當(dāng)加強采購管理，物資入庫時要按照價稅分離方式登記入賬，物資出庫時按物資價格處理。

2、分割綜合業(yè)務(wù)以避免從高稅率征收

在電信行業(yè)的綜合業(yè)務(wù)中，有些項目使用著11%與6%兩檔不同的稅率，而增值稅全面代替營業(yè)稅后，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整綜合業(yè)務(wù)中的計費標(biāo)準(zhǔn)，把綜合業(yè)務(wù)稅率不同的項目明確分割開來，分別開具賬單與發(fā)票，避免按照高稅率計算稅費綜合業(yè)務(wù)。具體來講，對于每個運營商推出的套餐服務(wù)，運營商可以在稅務(wù)局備案每項業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)和費用分?jǐn)偅瑺幦〉玫蕉悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，然后針對不同的業(yè)務(wù)采用不同稅率的增值稅。另外運營商在設(shè)置套餐服務(wù)時，應(yīng)盡量避免將不同稅率的業(yè)務(wù)放進同一個套餐，以避免稅率從高征收。

3、適應(yīng)營改增稅改要求改變用戶優(yōu)惠的方式

營改增前電信企業(yè)通常采取存話費送手機等商業(yè)模式吸引顧客促進銷售，這種行為在現(xiàn)行增值稅中“視同銷售”行為應(yīng)征收增值稅。為減少稅收改革對原有商業(yè)模式帶來的沖擊，電信企業(yè)應(yīng)適應(yīng)營改增稅改要求，改變用戶優(yōu)惠的方式，盡量縮減增值稅下視同銷售行為的促銷方式使用，比如不再以實物贈送客戶，而改為利用價格折扣等方式減少增值稅，達到降低稅負(fù)的目的。

4、爭取業(yè)務(wù)試點取得稅率優(yōu)惠

基于電信業(yè)務(wù)運營的特點，電信企業(yè)可以重新組合內(nèi)部現(xiàn)有業(yè)務(wù)，將適合現(xiàn)代企業(yè)運作的業(yè)務(wù)集中起來進行統(tǒng)一開發(fā)，加快研發(fā)和推廣，促使它成為現(xiàn)代業(yè)務(wù)的先鋒隊，并為企業(yè)爭取稅率優(yōu)惠試點，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，網(wǎng)絡(luò)集成服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)、視頻電話和網(wǎng)上教育、OTO等服務(wù)都能成為試點的選擇。憑借這些技術(shù)優(yōu)勢，運營商可以與政府和稅務(wù)部門溝通，爭取得到試點許可運行，享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)待遇6%的試點稅率，進而降低電信企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

5、利用優(yōu)惠政策爭取政策支持

合理利用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)降低稅負(fù)最直接有效的方法。依據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》等相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)活動在一個納稅年度中產(chǎn)生的費用可以在計算所得稅時加計扣除；企業(yè)所得稅法中規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”等等，這些都可以用來有效地降低企業(yè)的收稅負(fù)擔(dān)。電信企業(yè)以其基礎(chǔ)服務(wù)性和普遍服務(wù)性的特點，肩負(fù)著我國基礎(chǔ)通信的義務(wù)，為此電信企業(yè)可爭取政策支持或者政府補貼。例如，電信公司在一些貧困或邊遠(yuǎn)山區(qū)開展業(yè)務(wù)時，可以爭取補貼或降低稅率，甚至是免稅的政策支持。

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