程海深

摘要：自2012年國家營改增試點實施以來，對政策的理解和把握存在很多分歧，特別是《油氣田企業(yè)管理辦法》（財稅[2009]8號）和營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”的界定問題，一直是困擾油氣田企業(yè)的一個大問題。筆者認(rèn)為，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應(yīng)該納入到營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中，而應(yīng)該繼續(xù)適用《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。本文將對這一問題進行較為詳細(xì)和深入的探討，以供油氣田企業(yè)財務(wù)工作者和有關(guān)方面參考。

關(guān)鍵詞：測井工程 錄井工程 營改增 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

自2012年營改增試點實施以來，國家先后下發(fā)了一系列稅收法規(guī)政策。從交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)到鐵路運輸再到2014年6月的電信服務(wù)業(yè)，營改增的步伐越來越快。營改增是我國財稅體制改革的一項重大舉措，它的擴圍和提速將對中國財稅改革和中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生深遠影響。

某鉆探公司是中石油下屬單位，一直執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號），此次營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”是否將測井、錄井工程也納入該項目呢？說法不一，筆者認(rèn)為，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應(yīng)該納入到營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中，而應(yīng)該繼續(xù)適用《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。理由如下：

一、征稅范圍不同

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》里的測井是指在井孔中利用測試儀器，根據(jù)物理和化學(xué)原理，間接獲取地層和井眼信息，包括信息采集、處理、解釋和油（氣）井射孔。根據(jù)測井信息，評價儲（產(chǎn)）層巖性、物性、含油性、生產(chǎn)能力及固井質(zhì)量、射孔質(zhì)量、套管質(zhì)量、井下作業(yè)效果等。按測井方法，主要有電法測井、聲波測井、核（放射性）測井、磁測井、力測井、熱測井、化學(xué)測井；按完井方式分裸眼井測井和套管井測井；按開采階段分勘探測井和開發(fā)測井，開發(fā)測井包括生產(chǎn)測井、工程測井和產(chǎn)層參數(shù)測井。

錄井是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關(guān)項目包括：地質(zhì)設(shè)計、地質(zhì)錄井、氣測錄井、綜合錄井、地化錄井、輕烴色譜錄井、定量熒光錄井、核磁共振錄井、離子色譜錄井、伽馬錄井、巖心掃描錄井、錄井信息傳輸、錄井資料處理及解釋、地質(zhì)綜合研究、測量工程、單井評價、古生物分析、巖礦分析、色譜分析、錄井新技術(shù)開發(fā)、非地震方法勘探、油層工程研究、數(shù)據(jù)處理和其他技術(shù)服務(wù)項目。

按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），“第八條：應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行”。

《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

其中，研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動；技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動；技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動；合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動；工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。

雖然按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（二），“油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）規(guī)定的增值稅稅率”。但沒有改變油氣田企業(yè)測井、地質(zhì)錄井工程服務(wù)屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的應(yīng)稅范圍，與《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅范圍不符。

二、列支渠道不同

測井工程、地質(zhì)錄井是工程項目，是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序，是構(gòu)成油氣井固定資產(chǎn)價值的組成部分，屬于資本性支出。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)是就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動，屬于費用性支出，不構(gòu)成油氣井固定資產(chǎn)的價值。

三、執(zhí)行稅率不同

測井工程、地質(zhì)錄井是工程項目，是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序，因此執(zhí)行是油氣田企業(yè)增值稅管理辦法，按照17%的稅率繳納增值稅，抵扣鏈條不斷。

如果按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）執(zhí)行研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，那么執(zhí)行6%的稅率，整個鉆井工程的抵扣就會出現(xiàn)問題。

四、執(zhí)行政策不統(tǒng)一

按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》的通知（財稅[2009]8號）規(guī)定：“繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅”。

營業(yè)稅改增值稅后，油氣田企業(yè)對非油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)可按照增值稅執(zhí)行。但非油氣田企業(yè)為油氣田企業(yè)的提供生產(chǎn)性勞務(wù)時，如果注冊地稅務(wù)機關(guān)將其納入營業(yè)稅改征增值稅范圍的，可以執(zhí)行增值稅；如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)沒有將其納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，則仍然按照營業(yè)稅執(zhí)行。這樣油氣田企業(yè)會出現(xiàn)兩種稅收政策，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來會很困難。

綜上所述，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應(yīng)該納入到營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中。

參考文獻：

[1]油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財稅[2009]8號）.

[2]財政部，國家稅務(wù)總局.《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）.

（作者單位：西部鉆探工程有限公司）