謝曉瑛

摘要：目前，作為服務(wù)于廣大基層群眾的醫(yī)療機構(gòu)，在財務(wù)內(nèi)部控制上存在認識不到位、機制不健全、財務(wù)人員整體素質(zhì)不高、內(nèi)部控制審計缺位等問題，導(dǎo)致近年來基層醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)工作人員貪污、舞弊等問題。因此，為了防止國有資產(chǎn)流失、貪污等舞弊行為的發(fā)生，加強基層醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)已迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)院 財務(wù)內(nèi)部控制

雖然衛(wèi)生部早在2006年就制定頒布了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》、《內(nèi)控規(guī)定》兩部關(guān)于醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的重要法律，但到目前為止，基層醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)部控制方面仍存在不少問題。為了加強基層醫(yī)院財務(wù)管理，保證會計資料的真實、準確，保護國有資產(chǎn)的安全與完整，合理、有效地使用各項資金，堵塞管理漏洞，必須加強基層醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)及實施。

一、目前基層醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

基層醫(yī)院是政府納入財政預(yù)算管理的醫(yī)療單位，具有公益性和經(jīng)營性特征。目前基層醫(yī)院還沒有意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，認為財務(wù)內(nèi)部控制就是建立各項規(guī)章制度。此外，制度也沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的變化而及時進行完善，在實際工作中出現(xiàn)有制度但缺乏嚴格執(zhí)行和監(jiān)督的情況，更有單位甚至對內(nèi)部控制還沒有形成概念。

（二）財務(wù)管理實際工作中存在的問題

基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的核心是財務(wù)管理，目前，基層醫(yī)院財務(wù)管理在實際工作中仍存在許多問題，如：賬目混亂、賬實不符、賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真；手續(xù)不完整、責(zé)任分工不明確；涉及往來款項的收入與支出沒有及時核對與處理，導(dǎo)致收入支出不實；支出的申請、審批、審核和支付程序等各個崗位之間沒有形成相互聯(lián)系和相互制約的管理體系；不相容職務(wù)沒有做到嚴格的相互分離；對藥品等財產(chǎn)物資的缺損、報廢、失效沒有有效的管理制度……這一系列問題導(dǎo)致醫(yī)療成本過高，資產(chǎn)流失。

（三）財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德有待提高

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制對于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平都有很高的要求，不僅要精通財務(wù)知識、審計知識，還需要熟悉相關(guān)法律法規(guī)。但目前基層醫(yī)院的財務(wù)工作人員（甚至財務(wù)負責(zé)人）只有初級會計水平，對相關(guān)業(yè)務(wù)知識不精通、缺乏相應(yīng)的法律常識，更不了解相關(guān)審計知識，對不相容職務(wù)相互分離控制原則沒有落實到位，監(jiān)管不力，各崗位之間沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而導(dǎo)致部分人員出現(xiàn)違紀違規(guī)的行為。

（四）缺乏內(nèi)部審計

內(nèi)部審計對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制有非常重要的作用，是對日常財務(wù)工作、內(nèi)控工作的再次審查。但是，目前基層醫(yī)院沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)或獨立的審計人員，審計制度不健全，沒有開展常規(guī)的內(nèi)部審計工作，缺乏對相關(guān)財務(wù)決策的監(jiān)督以及部門崗位之間的相互制衡。

二、強化基層醫(yī)院內(nèi)部控制的措施及建議

（一）增強基層醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制意識

醫(yī)院管理層應(yīng)充分認識內(nèi)控的重要性，把內(nèi)控作為醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分。通過宣傳和學(xué)習(xí)，使醫(yī)院每個人都認識到內(nèi)控的重要性并參與到內(nèi)部控制管理中來。只有形成了有效的內(nèi)部控制意識，才能保障財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和實施，從而確保基層醫(yī)院各種資金的安全、有效和合理使用，防止各種舞弊行為的發(fā)生。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

1.不相容職務(wù)相分離

只有各個崗位互相監(jiān)督、相互制約才能有效地防止各種貪污舞弊行為的發(fā)生。單位業(yè)務(wù)的審批人、經(jīng)辦人、出納人員、財產(chǎn)保管人員、審核人員的職責(zé)、權(quán)限要明確，實行不相容崗位相互分離，相互之間要形成制約關(guān)系。這是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的核心。

2.財產(chǎn)、庫存物資控制

財產(chǎn)、庫存物資的請購與審批、采購與驗收、保管與清查、處置執(zhí)行與會計記錄等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，相互監(jiān)督。保護財產(chǎn)、庫存物資的安全性，儲存與保管要實行限制接觸，定期或不定期進行清查與盤點，對財產(chǎn)、庫存財產(chǎn)物資的缺損、報廢實行責(zé)任追究制度，并及時做出賬務(wù)處理，確保賬實相符。

3.債權(quán)、債務(wù)的控制

基層醫(yī)院財務(wù)部門要及時檢查和清理各種應(yīng)收、應(yīng)付款項，減少因債權(quán)形成的損失、保證單位收入的真實、及時、完整；費用及時列支，減少掛賬在其他應(yīng)付款的各種支出。

（三）提高基層醫(yī)院財務(wù)人員素質(zhì)

財務(wù)人員素質(zhì)主要包括職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。財務(wù)工作者有很強的自律性，應(yīng)定期和不定期地進行道德品質(zhì)的考核。在關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)崗位的財務(wù)工作人員要通過不斷地學(xué)習(xí)來增強自身的業(yè)務(wù)能力，并熟悉相關(guān)法律法規(guī)，用科學(xué)的管理方法及時地為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供真實、完整的財務(wù)信息。

（四）加強醫(yī)院內(nèi)部控制評價和審計

2011年后，財政部門按照“核定任務(wù)、核定收支、績效考核、財政補助”的方法，多渠道彌補基層醫(yī)療機構(gòu)由于實行基本藥品“零差價”后造成的經(jīng)費不足。通過購買服務(wù)的辦法對基層醫(yī)療單位提供的服務(wù)進行合理補償，來引導(dǎo)基層醫(yī)療機構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量、控制醫(yī)療成本。次年，財政部門會聘請會計師事務(wù)所對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計。但目前，并沒有對被審單位的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，為此筆者建議，因兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量與財務(wù)風(fēng)險，審計過程中形成的證據(jù)可以相互支持和利用，所以注冊會計師在對基層醫(yī)院的年度報表審計時，可以增加一項內(nèi)部控制審計。

加強基層醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)不僅有利于醫(yī)院自身的良好運行和發(fā)展，而且可以對國家財政資金的安全、有效、合理使用提供有力保障，所以，建立健全基層醫(yī)院內(nèi)部控制制度刻不容緩。

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（作者單位：江蘇省常州市武進區(qū)鄒區(qū)鎮(zhèn)卜弋醫(yī)院）