梁曉卿

摘要：本文首先通過對預(yù)算管理的基本理論以及預(yù)算管理實現(xiàn)途徑進行分析，提出在會計環(huán)境下的企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題，然后以信息時代的先進管理思想為指導(dǎo)，提出解決企業(yè)預(yù)算管理問題的方案，為會計信息化環(huán)境下的企業(yè)預(yù)算管理的具體實踐提供了參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會計 全面預(yù)算管理 信息化

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)的發(fā)展迫切要求全面提高管理水平和科學(xué)決策能力，全面預(yù)算管理工作的開展必須從單純進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，轉(zhuǎn)變到以預(yù)算編制、執(zhí)行、處理、分析和維護為主的高效工作模式。對于企業(yè)來說，如果能夠利用好自身的網(wǎng)絡(luò)資源，利用好信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實施一種適合企業(yè)經(jīng)營模式的全面預(yù)算管理，將會大大減少預(yù)算工作的復(fù)雜性，更為有效地進行資源配置。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）定義

財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（財企[2002]102）文件對預(yù)算的定義為：“預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算?！?/p>

全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的整合，明確適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標。

（二）預(yù)算管理目的

企業(yè)預(yù)算管理就是對從預(yù)算編制、審批到預(yù)算的執(zhí)行、評價的整個過程的管理，一般應(yīng)達到以下幾個目的：（1）合理有效配置企業(yè)資源；（2）全面協(xié)調(diào)企業(yè)管理活動；（3）調(diào)動企業(yè)全員積極性；（4）實現(xiàn)自我控制和他人控制相結(jié)合。

預(yù)算目標是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的分解和細化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實現(xiàn)的有效手段。在確定預(yù)算目標時，應(yīng)綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)特定的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、競爭對手狀況、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等相關(guān)因素。全面預(yù)算管理重點在于通過科學(xué)系統(tǒng)的決策程序，采用先進的研究分析方法，把運營和發(fā)展控制在一個區(qū)間或是一種趨勢之中，符合整體戰(zhàn)略部署，從長期看是一種科學(xué)、合理和不斷貼近實際的預(yù)算目標。

二、會計信息化環(huán)境下全面預(yù)算管理的實現(xiàn)途徑

（一）管理基本流程

預(yù)算管理是一個過程，它包括預(yù)算的編制與調(diào)整、預(yù)算的實施、預(yù)算的評價幾個環(huán)節(jié)。

1.預(yù)算的編制。預(yù)算編制是前瞻性的，屬于事前的管理，是實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的第一步，也是預(yù)算管理的難點。企業(yè)首先根據(jù)具體的業(yè)務(wù)計劃，使用合理的預(yù)算方法，按照一定的預(yù)算標準，編制出某期間或年度的預(yù)算。企業(yè)財務(wù)管理部門將董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算分解成一系列的指標體系，由企業(yè)預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。同時，應(yīng)當將企業(yè)財務(wù)預(yù)算報送主管財政機關(guān)備案。

2.預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算的執(zhí)行是實際活動的監(jiān)控，屬于事中的管理。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將企業(yè)預(yù)算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行責任體系。

3.預(yù)算的調(diào)整。企業(yè)正式下達執(zhí)行的企業(yè)預(yù)算，一般不予調(diào)整。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使企業(yè)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整企業(yè)預(yù)算。調(diào)整后要由預(yù)算委員會審核，并提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

4.預(yù)算的評價。由企業(yè)預(yù)算委員會定期召開企業(yè)預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實解決企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行偏差，屬于事后的管理。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行分析過程中，企業(yè)財務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位要充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況采用不同的方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。

（二）與其他業(yè)務(wù)之間的關(guān)系

由于預(yù)算數(shù)據(jù)本身不直接作為日常核算的數(shù)據(jù)，所以預(yù)算管理業(yè)務(wù)是相對較為獨立的部分。

1.與財務(wù)處理的關(guān)系：編制預(yù)算需要參考的數(shù)據(jù)主要來源于總賬；預(yù)算執(zhí)行中實際運行信息也主要由總賬提供，需要從總賬中直接取數(shù)，然后進行預(yù)算分析。預(yù)算數(shù)據(jù)可以從預(yù)算系統(tǒng)寫入總賬，在總賬中實現(xiàn)一些對實際業(yè)務(wù)的事后預(yù)算控制。

2.與項目管理的關(guān)系：項目管理系統(tǒng)中項目概算的數(shù)據(jù)，可以直接從預(yù)算管理系統(tǒng)編制的全面預(yù)算中涉及項目的部分導(dǎo)入，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理與專項預(yù)算管理一體化。

3.與生產(chǎn)計劃的關(guān)系：在全面預(yù)算中，主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品明細預(yù)算、材料明細預(yù)算、材料采購預(yù)算。

4.與其他系統(tǒng)的關(guān)系：預(yù)算系統(tǒng)通過取數(shù)公式，可以將其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)取出，從而生成預(yù)算報表，進行預(yù)算分析。

三、會計信息化環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的架構(gòu)分析

預(yù)算管理系統(tǒng)提供了預(yù)算的編制與調(diào)整、預(yù)算的控制和預(yù)算的執(zhí)行分析等涉及預(yù)算管理全過程的功能。支持企業(yè)從銷售預(yù)算→生產(chǎn)預(yù)算→采購預(yù)算→費用預(yù)算→投資預(yù)算→籌資預(yù)算→預(yù)計損益表→預(yù)計資產(chǎn)負債表→預(yù)計現(xiàn)金流量表的全面預(yù)算編制過程，并通過預(yù)算方案的管理，使企業(yè)可以選出最佳預(yù)算方案，指導(dǎo)企業(yè)運營。

從預(yù)算管理系統(tǒng)的目標出發(fā)，預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)主要包括下圖所示的功能模塊。

（一）系統(tǒng)初始設(shè)置

系統(tǒng)的初始設(shè)置就是對系統(tǒng)正常運行必要的基礎(chǔ)資料、系統(tǒng)參數(shù)選項進行設(shè)置和管理。正確、全面初始化是成功應(yīng)用預(yù)算管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)預(yù)算管理工作的前提。預(yù)算管理系統(tǒng)的初始化主要包括以下內(nèi)容：基礎(chǔ)資料設(shè)置（公共基礎(chǔ)資料、預(yù)算管理系統(tǒng)基礎(chǔ)資料、預(yù)算管理相關(guān)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)資料）、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、用戶管理和日志信息管理。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身需要和系統(tǒng)要求進行適當?shù)某跏荚O(shè)置。

（二）預(yù)算方案管理

預(yù)算方案定義了企業(yè)預(yù)算總括性的計劃，例如年期跨度、是否全面預(yù)算、是否滾動預(yù)算等。根據(jù)系統(tǒng)參數(shù)中對“主預(yù)算”類型的設(shè)置，預(yù)算方案的編制還要區(qū)分不同的類型。具體的預(yù)算編制前，必須先制訂預(yù)算方案，明確編制預(yù)算時應(yīng)遵循的先決條件，包括提供的與該套預(yù)算有關(guān)的所有信息，然后才能進行責任預(yù)算的編制。編制責任預(yù)算時要嚴格遵守預(yù)算方案的規(guī)定。

（三）預(yù)算編制

預(yù)算編制是形成企業(yè)各種具體預(yù)算數(shù)據(jù)的過程。它是預(yù)算管理系統(tǒng)的核心功能，一切的基礎(chǔ)定義都是為了預(yù)算編制的進行，而預(yù)算控制、責任分析等功能也是圍繞預(yù)算編制實現(xiàn)的。

（四）預(yù)算調(diào)整

預(yù)算編制完成之后，預(yù)算作為企業(yè)未來一段時期生產(chǎn)經(jīng)營的共同目標及準則，整個預(yù)算體系應(yīng)該是嚴肅的、嚴謹?shù)?、共同遵守的。當然，隨著市場情況的變動、企業(yè)自身狀況的調(diào)整，任何一個企業(yè)在實際的預(yù)算執(zhí)行過程中，都有可能出現(xiàn)調(diào)整和修正經(jīng)營目標的情況，這些調(diào)整可能是定期的調(diào)整，如：中期調(diào)整；也可能是根據(jù)實際需要隨時進行的。無論何種情況，在預(yù)算開始執(zhí)行之后，任何對預(yù)算數(shù)據(jù)的調(diào)整和修訂，都應(yīng)該是受控制的，要保留調(diào)整痕跡并可追溯。預(yù)算調(diào)整功能可以實現(xiàn)按流程進行預(yù)算調(diào)整，并提供了相應(yīng)的控制手段。

（五）預(yù)算控制

企業(yè)制定預(yù)算的目的是指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動，使之有序、受控，具體反映在預(yù)算管理系統(tǒng)中，表現(xiàn)為：打通預(yù)算與總賬業(yè)務(wù)的關(guān)系，使預(yù)算數(shù)據(jù)可以通過某種流程實現(xiàn)對總賬業(yè)務(wù)在事前、事中、事后的全面控制，實現(xiàn)預(yù)算管理的目標。

（六）賬表輸出

預(yù)算編制完成之后生成的預(yù)算數(shù)據(jù)都可以以報表的形式查詢和輸出。這些表詳盡地反映各種預(yù)算的具體情況。

（七）績效分析

績效分析是完成各責任中心經(jīng)營活動的預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析，反映了責任中心預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算的差異情況。績效分析的結(jié)果通過績效報告進行反映。

四、我國全面預(yù)算管理中存在的問題

1.在預(yù)算編制過程中只是強調(diào)上下級的垂直命令與控制，不能實現(xiàn)有效的上下級之間的“互動”，未對預(yù)算進行及時反饋和修改。

2.在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀有機地聯(lián)系在一起。

3.預(yù)算管理信息化觀念落后。一些企業(yè)購買了先進的電子設(shè)備、建立了企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，但在管理信息化方面的投入?yún)s非常少。而部分企業(yè)雖建立了一定的管理信息系統(tǒng)，但只側(cè)重會計核算等環(huán)節(jié)，只是部分業(yè)務(wù)實現(xiàn)了信息化，對于快速發(fā)展的整個企業(yè)而言，預(yù)算管理信息化觀念顯然是落后的。

4.預(yù)算管理信息化程度低。目前，預(yù)算管理信息化已成為制約大企業(yè)預(yù)算管理功能發(fā)揮的瓶頸，其下屬企業(yè)的信息反饋速度更慢、更晚，談不上預(yù)算管理的事中控制。另外，企業(yè)信息孤島大量地存在，沒有形成網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢。

5.預(yù)算控制手段上不夠先進，預(yù)算有關(guān)信息不能及時反饋，不能做到實時控制，授權(quán)也不夠充分，沒有建立起高效、快速的預(yù)算信息反饋系統(tǒng)。

總體來說，會計信息化環(huán)境下的一些企業(yè)由于內(nèi)部許多信息資源不能很好共享，信息孤島大量的存在和預(yù)算的手工處理，影響了工作效率和管理效果，這些問題需用更先進的管理手段和技術(shù)加以解決。

五、對問題解決建議的探討

1.全面預(yù)算管理與網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)姻，可以較好地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的共存，使各業(yè)務(wù)流程平滑連接，在保證決策層與業(yè)務(wù)層之間各種經(jīng)營信息渠道暢通的同時，增強信息流通的及時性、準確性和全面性，從而更好地把握預(yù)算執(zhí)行的整體情況，為企業(yè)制定經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。

2.在網(wǎng)絡(luò)平臺的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的預(yù)算考核制度，使得企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行相結(jié)合，重編制、輕執(zhí)行。預(yù)算成為企業(yè)的“硬約束”，使預(yù)算發(fā)揮其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性。而因為網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，可以將預(yù)算及執(zhí)行情況分解到某個預(yù)算部門、某個預(yù)算人員，實現(xiàn)“權(quán)責到個人”，這樣，可以將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與個人績效緊密地聯(lián)系起來，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，真正意義上實現(xiàn)全面預(yù)算管理。建立一個健全的考核體系，即形成全過程的“預(yù)算→執(zhí)行→檢查→考核→改進”這樣一個循環(huán)，加強對預(yù)算結(jié)果的考核與分析，發(fā)現(xiàn)問題所在，從而采取有效措施加以改進和完善，才能將預(yù)算管理落到實處，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.要有強有力的組織保證，加強軟件實施過程中的領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)，從組織上保證預(yù)算管理軟件的成功實施。

4.要有相關(guān)制度體系的保證。如數(shù)據(jù)采集、分發(fā)的時間性要求、準確性要求、復(fù)核程序等，都應(yīng)該以制度形式固定下來，以保證預(yù)算管理體系的正常運轉(zhuǎn)。

5.全面預(yù)算管理運用價值管理的手段，使企業(yè)內(nèi)部資源達到高度整合，同時將企業(yè)價值與各級組織的具體目標、崗位職責相聯(lián)系，使業(yè)績計量和業(yè)績評價的戰(zhàn)略導(dǎo)向性更強。通過預(yù)算運行過程和結(jié)果的分析，進而再評估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。

6.全面預(yù)算管理需以企業(yè)的組織系統(tǒng)為基礎(chǔ)，從全局出發(fā)，綜合分析企業(yè)組織系統(tǒng)與外部經(jīng)濟環(huán)境的適應(yīng)關(guān)系，協(xié)同企業(yè)內(nèi)部各個子系統(tǒng)之間的系統(tǒng)聯(lián)系，從而實現(xiàn)整體目標最優(yōu)的系統(tǒng)性管理。傳統(tǒng)管理的主要缺陷之一就是按專業(yè)劃分的板塊管理，各種管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。全面預(yù)算管理的核心職能就在于對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合，而要真正整合業(yè)務(wù)、資金、信息、權(quán)責，也非以價值基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理不可。全面預(yù)算管理通過對財和物的運行方式——資金流和業(yè)務(wù)流進行事前的規(guī)劃，并將其按照權(quán)責范圍落實到相應(yīng)的責任人身上，從而實現(xiàn)三者的統(tǒng)一。再將業(yè)務(wù)體系和數(shù)量價值體系整合到信息體系中，實現(xiàn)企業(yè)運行和管理的高度信息共享化，進而實現(xiàn)“四流”的高效合一。

六、總結(jié)

作為一種基于戰(zhàn)略和有效控制的管理手段，全面預(yù)算管理超越傳統(tǒng)的純財務(wù)預(yù)算范疇，將預(yù)測、規(guī)劃、計劃、預(yù)算、報告和績效考核通過戰(zhàn)略目標體系緊密相連、協(xié)調(diào)一致，是集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，通過制定業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算編制、執(zhí)行、控制及績效考核等一系列活動，輔以交互式的有效溝通、市場預(yù)測、成本標桿庫的構(gòu)建等手段，全面提高企業(yè)的管理水平，經(jīng)營效率，以更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量，更有效的資源配置，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：山西省煤炭運銷集團晉昌源煤炭經(jīng)營有限公司）