付小平

一、我國經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

一是地方黨委、政府支持不夠。雖然近年來國家對經(jīng)濟責任審計給予了極大的關(guān)注，同時也給予審計機關(guān)在反腐倡廉上的重要責任。但從2010年12月8日《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》到2014年7月28日的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》的頒布以來，各地政府依然不能及時給予審計機足夠支持，政策落實難。無論是在經(jīng)濟責任審計機構(gòu)建設(shè)、審計機關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)費、審計人員配備和審計項目計劃實施上都無法得到應(yīng)有保障。二是審計結(jié)果沒有得到充分利用。大部分項目年初無計劃，臨時搞突擊，既無人員又無時間，從而導致經(jīng)濟審計質(zhì)量不高。有的項目先離后審，沒有起到為考察領(lǐng)導干部提供依據(jù)的作用，從而加大了審計實施的難度，損害了審計的權(quán)威性。三是審計結(jié)果質(zhì)量不高。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛，要求審計人員具有財務(wù)知識、會計知識、計算機知識、政策法規(guī)及審計業(yè)務(wù)知識等。不僅如此，審計人員還需要有很強的口頭及書面表達能力，綜合分析能力，但在實際的工作中，審計人員的專業(yè)知識不系統(tǒng)、不全面，后續(xù)教育培養(yǎng)機制也不夠健全，審計干部流通難，年齡老化從而導致了審計人員不能滿足審計工作的需要，制約了經(jīng)濟責任審計結(jié)果的質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

目前，我們的經(jīng)濟責任審計仍然沒有跳出財政財務(wù)收支審計的框框，不能充分體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的特點。經(jīng)濟責任審計具有很強的特殊性，它既不屬于審計的一般范疇，又不同于平時的常規(guī)性業(yè)務(wù)審計，它評價的對象是領(lǐng)導干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，目的也是為了監(jiān)督和管理干部提供依據(jù)，這關(guān)系到被審計者的政治生命，政策性很強，在體制不完善的情況下，標準不統(tǒng)一就容易摻雜人為因素和主觀想法，使個別審計評價的真實性，準確性、客觀性減弱。審計評價是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵，審計評價是審計質(zhì)量高低的綜合體現(xiàn)。運用經(jīng)濟責任的審計結(jié)果，最重要的前提是也是審計評價，但由于經(jīng)濟責任審計沒有統(tǒng)一的評價標準，對領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任評價時也相對比較困難。在我們?nèi)粘徲嫻ぷ髦?，審計評價的標準過于籠統(tǒng)、粗略，僅以好、較好、一般、差來界定，評價的結(jié)果沒有量化指標，這些都會因為一些不確定的因素，使審計評價隨意性大，從而影響了審計結(jié)果。

二、經(jīng)濟責任審計評價主要內(nèi)容

（一）對被審計單位應(yīng)當評價的主要內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計評價，從其具體內(nèi)容上看，主要側(cè)重于對被審計領(lǐng)導干部所在單位的評價，最后落腳在對被審計領(lǐng)導干部本人的評價。對被審計領(lǐng)導干部所在單位的評價，不僅包括了被審計領(lǐng)導應(yīng)當負有的主管責任的全部評價內(nèi)容，同時也包括應(yīng)當負有的直接責任的部分評價內(nèi)容。對被審計領(lǐng)導干部所在單位的評價內(nèi)容主要包括以下三個方面內(nèi)容：

1.對財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性評價。

真實性評價。即評價被審計單位的財政財務(wù)收支事項或資產(chǎn)、負債、權(quán)益事項及有關(guān)的經(jīng)濟活動是否發(fā)生，是否確實存在，會計資料及其它有關(guān)資料中的反映（記錄、計算）是否符合實際情況，有無任意增加、減少、隱瞞等虛假行為。

合法性評價。即評價被審計單位的財政財務(wù)收支事項或資產(chǎn)、負債、權(quán)益事項及有關(guān)的經(jīng)濟活動是否遵守法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定。評價被審計領(lǐng)導干部對單位違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任。

有效性評價。即評價被審計單位的財政財務(wù)收支事項或資產(chǎn)、負債、權(quán)益事項及有關(guān)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果情況。這里所說的有效不僅是指使用經(jīng)營資金所產(chǎn)生的效益，還包括資金籌集的經(jīng)濟性（資金成本低）、資金投入的經(jīng)濟性（即是否節(jié)約）、資金合理利用的程度、資金的使用效果（即是否達到預期的目標）等。

2.對財政、財務(wù)收支工作目標完成情況評價。

在對財政財務(wù)收支真實性、有效性評價的基礎(chǔ)上，將反映財政財務(wù)收支工作目標完成情況的有關(guān)指標集中起來，并與計劃數(shù)（或目標數(shù)）、上屬同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)或先進水平等進行比較，以揭示其優(yōu)劣狀況。主要應(yīng)對收入額及收入增長率、人均開支額、人均費用比率、收支結(jié)余率、招待費支出比率、違規(guī)金額比率、資產(chǎn)負債率、負債增減率、資產(chǎn)增長率和資產(chǎn)保值增值率等進行評價。

3.對遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價。

在對財政財務(wù)收支合法性評價的基礎(chǔ)上，并結(jié)合在其他審計中發(fā)現(xiàn)的問題，將被審計領(lǐng)導干部所在單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況進行集中整理，如果被審計的單位有違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生時間、行為過程、行為結(jié)果、問題性質(zhì)、違規(guī)依據(jù)等進行列表說明，以便于進行定量或定性評價。主要應(yīng)評價行政事業(yè)單位遵守國家財經(jīng)方針政策及有關(guān)會計財務(wù)制度的情況，有無亂收費問題，有無拖欠、坐支、私分或截留罰沒收入行為，有無隱瞞收入設(shè)置“賬外賬”或“小金庫”行為，有無亂建樓堂館所或不按規(guī)定進行政府采購問題，有無擠占挪用專項經(jīng)費問題，有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等問題。

（二）對被審計領(lǐng)導干部應(yīng)當負有的經(jīng)濟責任的評價

1.主管責任評價。

在對被審計領(lǐng)導干部所在單位的評價中，會發(fā)現(xiàn)在其任職期間，單位存在的財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)等方面問題，也會發(fā)現(xiàn)上述問題的存在與被審計領(lǐng)導干部之間的關(guān)系。凡是在被審計領(lǐng)導干部職權(quán)范圍之內(nèi)所存在的上述情況，又不是被審計領(lǐng)導干部直接行為或授意指使行為，也不是其失職、瀆職行為所造成的，被審計領(lǐng)導干部應(yīng)當負有領(lǐng)導和管理責任。評價時應(yīng)分別列示：在單位財政財務(wù)收支不真實方面應(yīng)當負有的主管責任;在單位資金使用效益差方面應(yīng)當負有的主管責任;在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)方面應(yīng)當負有的主管責任。

2.直接責任評價。

對被審計領(lǐng)導干部應(yīng)當負有的直接責任進行評價，主要內(nèi)容有侵占資產(chǎn)行為、違反廉政規(guī)定行為和其他違法違紀行為。但在審計中會發(fā)現(xiàn)，有的表面上屬于單位行為，有的純屬于個人行為。對于個人直接侵占資產(chǎn)、違反廉政規(guī)定及其他違法違紀行為，可以根據(jù)事實直接評價。如果屬于單位行為，就要分析這種行為的發(fā)生，是不是因為被審計領(lǐng)導干部授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員造成的，或者是因為被審計領(lǐng)導干部失職、瀆職造成的，如果是因為上述兩種情況造成的，被審計領(lǐng)導干部對所在單位發(fā)生的財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差、違反國家財經(jīng)法規(guī)等有關(guān)問題就應(yīng)當負有直接責任。

三、經(jīng)濟責任審計評價的主要指標及依據(jù)

經(jīng)濟責任審計評價總體以百分制為基礎(chǔ)，其中：財政財務(wù)收支方面55分、國有資產(chǎn)的管理使用情況5分、內(nèi)部管理和控制方面5分、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)情況3分、重大經(jīng)濟決策情況5分、債務(wù)管理情況5分、廉潔從政情況5分、主要經(jīng)濟工作目標和任務(wù)完成情況10分、經(jīng)濟責任審計問卷測評情況3分、審計決定落實情況4分。

（一）對單位財政財務(wù)收支的評價指標（55分）

對單位或部門財政財務(wù)收支的評價好、較好、一般、較差四個等次。具體從以八個指標進行綜合分析。

1.部門預算支出完成率（4分）。

部門預算支出完成率=任期內(nèi)部門單位預算支出實際數(shù)÷任期內(nèi)支出預算數(shù)×100%。完成率上下浮動在5%以內(nèi)（含5%）得4分;上下浮動在5%以上至10%以下（含10%）得3分;上下浮動在10%以上至15%以下（含15%）得2分;上下浮動超過15%得1分。

2.事業(yè)發(fā)展投入占支出的比重（6分）。

（行政事業(yè)單位用于事業(yè)發(fā)展的房屋、辦公及專用設(shè)備等固定資產(chǎn)投入等）占支出的比重=事業(yè)發(fā)展投入÷商品和服務(wù)公用支出×100%。投入在20%以上得6分;5%<比重≤20%得5分;比重≤5%得3分;比重為零的不得分。

3.業(yè)務(wù)招待費占公務(wù)費的比重（9分）。

業(yè)務(wù)招待費占公務(wù)費的比重=任期內(nèi)招待費÷任期內(nèi)公務(wù)費×100%。比重≤2%的得9分;2%<比重≤10%得8分;10%<比重≤20%得6分;20%<比重≤30%得4分;比重>30%得2分。

4.收支結(jié)余率（5分）。

收支結(jié)余率=（任期內(nèi)各項收入總額-任期內(nèi)各項支出總額）÷任期內(nèi)各項收入總額×100%。收支結(jié)余率≥5%得5分;3%≤結(jié)余率<5%得4分;0≤結(jié)余率<3%得3分;結(jié)余率<0得2分。

5.應(yīng)收賬款壞賬率（9分）。

不良資產(chǎn)率=（任職內(nèi)超過1年未進行往來賬款結(jié)算的應(yīng)收賬款（含其他應(yīng)收款）總額+超過1年未結(jié)算的預付賬款總額）÷任職末應(yīng)賬往來類資產(chǎn)總額×100%。壞賬率≤5%得9分;5%<壞賬率≤15%得8分;15%<壞賬率≤30%得6分;壞賬率>30%得3分;如應(yīng)收往來類賬款則按滿分計算。

6.資產(chǎn)負債率（10分）。

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%。資產(chǎn)負債率≤40%得10分;40%<資產(chǎn)負債率≤60%得8分;60%<資產(chǎn)負債率≤80%得6分;資產(chǎn)負債率>80%得3分。

7.消化歷史遺留債務(wù)問題率（4分）。

消化歷史遺留債務(wù)問題率=任期內(nèi)消化歷史遺留債務(wù)問題額÷任職期初消化歷史遺留債務(wù)問題額×100%。消化率≥10% 得4分;5≤消化率<10%得3分;0≤消化率<5%得2分;消化率<0得1分;如無歷史債務(wù)按滿分計算。

8.專項資金管理使用情況（8分）。

①專項資金撥付率（3分）=審計期專項資金實際撥付額÷審計期應(yīng)撥付專項資金總額×100%。專項資金撥付率=100%得3分;100%<專項資金撥付率≥90%得2分;90%<專項資金撥付率得1分分;

②專項資金擠占挪用率（3分）=擠占挪用專項資金數(shù)÷專項資金總額×100%。專項資金擠占挪用率為<5%時得3分;5%>專項資金擠占率≤10%得2分;10%<專項資金擠占率得1分。

③專項資金管理使用效益情況（2分）。如果專項資金按規(guī)定管理，核算規(guī)范，撥付使用及時，無擠占挪用現(xiàn)象且專項資金投入的項目能按計劃完成，工程質(zhì)量優(yōu)良，符合可行性研究要求，項目的經(jīng)濟、環(huán)境、社會效益明顯，無損失浪費問題得2分，否則不得分。

如單位無專項資金則此項所有按滿分計算。

綜合以上指標，50分以上為好、40分～50分為較好、33分～40分為一般、33分以下為較差。

（二）國有資產(chǎn)的管理使用情況的評價指標（5分）。

1.國有資產(chǎn)保值增值率=（期末國家所有者權(quán)益÷期初國家所有者權(quán)益）×100%;如果大于100%為國有資產(chǎn)增值，反之就是不能保值。

2.設(shè)立固定資產(chǎn)臺賬和清單情況。

3.資產(chǎn)處置按國家《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》進行固定資產(chǎn)處置情況。

根據(jù)以上三個指標進行綜合打分評價，經(jīng)評價為好的得5分，較好的得3分，一般的得1分，差的不得分。

（三）內(nèi)部控制制度評價指標（5分）。

對內(nèi)部管理控制制度健全性評價。分為健全有效、基本健全有效、不健全三個等次。對內(nèi)控制度的有效性評價主要從以下幾方面進行：是否建立財務(wù)管理方面的相關(guān)內(nèi)控制度;建立的相關(guān)規(guī)章制度是否得以有效落實;重大項目支出是否經(jīng)集體討論;長期掛賬款項是否及時清理;實物資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管是否建立臺賬管理;費用的報支是否履行相關(guān)手續(xù);國有資產(chǎn)的處置是否符合相關(guān)規(guī)定;重要的管理環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的關(guān)鍵控制措施;有經(jīng)濟利害關(guān)系的事項是否實施回避制度。以上每一問題分值0.5分，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題每一問題扣0.5分，扣完為止。

得5分的評價為健全有效、得3分的評價為基本健全有效、3分以下的評價為不健全。

（四）遵守財經(jīng)紀律情況的評價指標（3分）。

對單位或部門遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)合法性評價分為合法、基本合法、不合法三個等次。合法等次的標準為領(lǐng)導干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為符合國家經(jīng)濟政策、財經(jīng)法規(guī);基本合法等次的標準為領(lǐng)導干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為有不符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及原則問題，執(zhí)行不影響結(jié)果;不合法等次的標準為領(lǐng)導干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為違反國家的政策和財經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

經(jīng)評價為合法的得3分、基本合法的得2分、不合法的不得分。

（五）重大決策事項評價指標（5分）。

對重大經(jīng)濟決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面進行評價。

1.規(guī)范性評價指標：

（1）是否建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則;

（2）重大經(jīng)濟決策方案有無可行性研究報告和專家論證意見;

（3）決策的內(nèi)容有無違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī);

（4）決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的控制措施;

（5）重大事項是否實行集體決策。

重大決策確定的標準為：項目資金的使用10萬元以上，若無10萬元以上按低于該標準的較大數(shù)值確定。日常經(jīng)費支出在3萬元以上的，或按實際支出情況測算的金額。在制度建設(shè)中每缺一項扣1分，在資金使用上按抽樣調(diào)查結(jié)果，每一重大決策未按規(guī)定集體討論決定的扣0.5分，扣完不止。

得分為4分以上的評價為規(guī)范有效;得分3分以上的評價為基本規(guī)范有效;3分以下的為不規(guī)范。

（六）債務(wù)管理控制情況（5分）。

債務(wù)管理主要指標是資產(chǎn)負債率，具體標準為：資產(chǎn)負債率≤20%得3分;20%<資產(chǎn)負債率≤40%得2分;資產(chǎn)負債率>40%得1分。

核實任期內(nèi)單位負債的真實性和合法性，重點審查往來款項清理是否及時，對掛賬三年以上未清理的是否反映;有無長期掛賬及被其他單位和個人占用問題;有無賬外債務(wù)。以2分為基礎(chǔ)，每發(fā)現(xiàn)一項違規(guī)扣1分，扣完為止。

債務(wù)管理控制評價分好，一般，差三個檔次，得分4分以上為好，3分以上為一般，3分以下為差。

（七）廉潔從政情況5分。

主要評價在審計中有無發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導干部本人違法亂紀以及貪污受賄、侵占挪用國有資產(chǎn)的行為;評價因不廉潔自律給單位造成的損失和社會影響;劃分有和沒有兩種情況。

具體評價標準為，領(lǐng)導本人受到紀檢監(jiān)察、檢察等部門立案調(diào)查的，評價為有違法亂紀行為，不得分。如果沒有受到相關(guān)部門調(diào)查的評價為個人沒違法亂紀行為，得3分。

（八）主要經(jīng)濟工作目標和任務(wù)完成情況（10分）

主要從近三年來情況評價領(lǐng)導干部所在單位在任期內(nèi)完成上級和當?shù)攸h委、政府所要求的財政收入（基金或非稅收入）、招商引資等經(jīng)濟管理任務(wù)情況。具體評價標準為：財政收入（基金或非稅收入）按實際完成情況（不含空轉(zhuǎn)數(shù)）完成率在100%以上得5分，未完成的按5分×完成率折算分數(shù)。招商引資（按真實進資數(shù)核定）任務(wù)完成率在100%以上得3分，未完成的按3分*完成率折算分數(shù)。其他經(jīng)濟目標按2分×完成率計算分數(shù)。

（九）經(jīng)濟責任審計問卷測評情況（3分）

審計調(diào)查問卷測評主要從以下二個方面進行測評：一是對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任整體情況的滿意度。二是對領(lǐng)導干部所陳述履行經(jīng)濟責任書面材料真實性的滿意度。滿意度測評：分為滿意、基本滿意、不滿意。滿意的得分為3分，基本滿意得2分，不滿意不得分。

（十）審計決定落實情況（4分）

主要評價單位對近年的審計決定落實情況進行評價：一是主要查看審計決定所作出的繳款金額落實情況。二是對審計決定所查出問題的整改落實情況進行檢查。

審計繳款金額完全落實的得2分，沒落實的不得分;審計查出問題進行了專門會議研究并同時向?qū)徲嫏C關(guān)進行了整改情況匯報的得2分，沒有落實的不得分。

綜上所述：審計評價的指標體系總分為100分，我們把審計綜合評價分為四個等次。其中：優(yōu)秀（90分以上）、較好（75～89分）、一般（60～74分）、較差（59分以下）。

經(jīng)濟責任的認定，正確區(qū)分不同責任的界限，有助于正確評價被審計者的業(yè)績和存在的問題。在實際工作中我們要對被審計者的功過全面看待，不能用靜態(tài)、孤立的觀點來揭示審計事項，而應(yīng)用動態(tài)、聯(lián)系的觀點來揭示審計事項。對經(jīng)濟責任的認定，要結(jié)合當時、當?shù)氐臍v史條件、政策背景、客觀工作環(huán)境，不能用單純的結(jié)果來確定個人的經(jīng)濟責任，而要把握全過程并堅持科學發(fā)展的標準來劃清責任，以防止結(jié)論與實際產(chǎn)生背離，帶來審計風險。對受審計范圍限制、取證不足或法規(guī)標準不明確的審計事項，不作審計評價，但對其中重要的內(nèi)容可以做出必要的說明。審計評價要做到客觀全面，在具體經(jīng)濟責任認定中要注意前任和后任的責任、主觀和客觀的責任、集體決策和個人決策的責任。

總之，我們一定要通過對經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容及指標的細化，將領(lǐng)導干部的審計評價建立在科學的基礎(chǔ)之上，從而做到評價更準確、結(jié)論更合理，為組織、人事等部門考核、使用干部提供更加詳實的決策信息。

（作者單位：崇仁縣審計局）