肖媛媛

摘 要：在我國的特殊制度環(huán)境下，會計穩(wěn)健性得到了有利保障，現(xiàn)已成為財務報告的重要質量特征。本文從有條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩方面對會計穩(wěn)健性的定義進行了闡述，在此基礎之上，分別從融資和投資角度總結了穩(wěn)健性經(jīng)濟后果的經(jīng)驗證據(jù)，分析了會計穩(wěn)健性對現(xiàn)實經(jīng)濟活動的意義。

關鍵詞：會計穩(wěn)健性；經(jīng)濟后果；研究

會計的穩(wěn)健性也可以稱其為謹慎性或審慎性，因為會計穩(wěn)健性自身具有獨特的內(nèi)涵特點，使得會計穩(wěn)健性對于會計信息決策所帶來的影響不可估量。從會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵特征中挖掘影響會計穩(wěn)健性的各項因素，并探究多種因素之間的緊密聯(lián)系性。會計穩(wěn)健性是衡量會計信息質量的關鍵指標，會計穩(wěn)健性對于公司財務治理體系有著極為重要的作用。

一、會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵

企業(yè)定期或不定期發(fā)布的企業(yè)會計信息主要是為廣大投資者提供一些真實有效的信息，以便與投資者在選擇投資過程中做出較為理性的決策?？梢?，在當今社會環(huán)境中，企業(yè)適時披露各項會計信息有利于市場各方的良性發(fā)展。盡管如此，會計的穩(wěn)健性原則在企業(yè)財務管理中保留至今，但是也從原來的在會計業(yè)務中占有的主導地位變成了會計慣例的附屬。簡單而言，會計穩(wěn)健性只是對其他的會計準則起到了一定的修正的作用，而不具備獨立的內(nèi)涵。但如今，我國經(jīng)濟領域的專家學者及行業(yè)管理者對于會計穩(wěn)健性規(guī)范化的研究一直在繼續(xù)，因其對現(xiàn)實中的經(jīng)濟后果有著更為直觀的影響，讓人從信息的變化中探尋有價值的經(jīng)濟信息，從而制定出精準的決策。

會計穩(wěn)健性的影響因素變化對經(jīng)濟后果的形成有著或多或少的影響。根據(jù)會計穩(wěn)健性因素的不同性質，會計穩(wěn)健性的影響因素可歸結為四個主要方面：公司契約、股東訴訟、稅收和會計監(jiān)管。在實踐中，這四個影響因素可能是單一的，也可能是幾項同時作用影響會計穩(wěn)健性。另外，會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是降低信息的不對稱性，促進投資者做出正確的投資決策；二是提高了公司的投資效率，由于企業(yè)財務管理的透明化，使其具備更高的融資能力；三是降低公司的債務成本，促進企業(yè)良性經(jīng)營；最后，提高了企業(yè)價值。除了以上四種經(jīng)濟后果以外，由于市場經(jīng)濟形態(tài)的不確定性，可能會導致更多經(jīng)濟后果同時發(fā)生，也可能導致其它不同的經(jīng)濟后果出現(xiàn)。所以，增強會計穩(wěn)健性，必須改進與完善公司內(nèi)部治理機制，完善公司的股權結構，調(diào)整傳統(tǒng)企業(yè)的約束與激勵機制，進一步規(guī)范獨立董事的融資或管理行為。

二、會計穩(wěn)健性的影響因素及經(jīng)濟后果分析

上個世紀90年代初期，國外經(jīng)濟領域的學者對于會計穩(wěn)健性進行了較為系統(tǒng)的研究，同時也剖析了會計穩(wěn)健性的影響因素與經(jīng)濟后果之間的重要聯(lián)系。會計信息給上市公司的投資者帶來有效的投資依據(jù)，從而使得資金管理成本有所下降，同時保障投資者的切身利益。在會計穩(wěn)健性應用于投資領域的研究內(nèi)容中，國內(nèi)外的很多的專家學者都研究出了與以往認知相悖的理論，即會計穩(wěn)健性與投資效率之間有可能不存在直接關聯(lián)，因為即便是會計決策中的各種因素的變化致使會計信息繁亂，也會對投資決策產(chǎn)生一定的影響?？梢?，會計穩(wěn)健性對現(xiàn)實社會的經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的后果，值得業(yè)界管理精英與經(jīng)濟學科的專家學者聯(lián)手做進一步探究。

1.會計穩(wěn)健性和企業(yè)融資行為之間的聯(lián)系性

從企業(yè)管理層的決策行為與投資行為角度來看，會計穩(wěn)健性的變化所導致的經(jīng)濟后果給實踐帶來較大的幫助。通過進一步分析可知，優(yōu)質的會計信息可實現(xiàn)資源的高效配置，企業(yè)融資環(huán)境也能夠得到改善。并且，在此基礎上，國內(nèi)的整體經(jīng)濟環(huán)境也較以往有所改善。可見，會計穩(wěn)健性影響因素發(fā)生變化給經(jīng)濟環(huán)境及投資環(huán)境帶來一定的利好信息，促進經(jīng)濟良性發(fā)展。

2.會計穩(wěn)健性影響因素改變了經(jīng)濟運行的效率

在研究會計穩(wěn)健性影響因素的過程中，不是所有結論都是積極的、良性的，當然，也會有一定的負面效益產(chǎn)生。會計穩(wěn)健性會對整個社會的經(jīng)濟運行效率也會帶來一些消極的影響。這一點可以通過實證來具體闡釋，如果企業(yè)將經(jīng)濟損失等會計信息傳遞給市場，這種穩(wěn)健性會計行為就可能會導致公司投資資金發(fā)生短缺，市場融資力度疲軟，進而加重公司的融資壓力。這樣就會對公司的整體經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響。由此可見，穩(wěn)健性會計信息發(fā)布所帶來的經(jīng)濟后果也可能是負面的、消極的。

3.會計穩(wěn)健性與企業(yè)債權債務之間的聯(lián)系

除了影響市場環(huán)境中的融資環(huán)境與經(jīng)濟運行的效率以外，會計信息還對企業(yè)的債權、債務關系帶來一定的影響。對于企業(yè)規(guī)模發(fā)展而言，經(jīng)過了漫長的前期積累，直至可以進行上市管理，吸納更多的社會資金壯大企業(yè)，這是極為利好的前景。而會計的穩(wěn)健性準則能夠在一定程度上降低企業(yè)的融資成本，進而調(diào)整企業(yè)與各方之間的債權、債務數(shù)額，降低企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)的融資效率急劇上升，企業(yè)的投資影響力不斷加大，從而擴充企業(yè)資金，投資者也能夠從中獲取與經(jīng)營業(yè)績相匹配的投資收益。會計穩(wěn)健性的變動對于企業(yè)投融資環(huán)境來說，是極為有利的。

4.稅收對會計穩(wěn)健性的影響及其內(nèi)涵分析

從以往國內(nèi)外會計準則制定與改革的過程來看，會計準則中的很多具體的實施規(guī)定與稅法規(guī)定之間相距甚遠，或者存在一些概念模糊的界定，致使會計準則與稅收制度之間存在芥蒂。同時，會計收益科目間和應稅收益部分的聯(lián)系，要靠會計信息來準確的做支撐，換句話說應稅收益的計算過程對財務報表的依賴性越強，則對會計盈余穩(wěn)健性的促動就越明顯。從這一個細節(jié)問題可以看出，會計穩(wěn)健性的影響因素之一，稅收與會計穩(wěn)健性之間或存在一定的相互干預作用。當稅收將會鼓勵兩種收益公司同時產(chǎn)生會計收益和稅收收益時，在對外報告時趨同時稅收收益和會計收益的這種關系，將引發(fā)對穩(wěn)健性的需求。公司及時確認利得并延遲確認損失的策略，經(jīng)國外相關領域的研究發(fā)現(xiàn)能夠使管理者減少稅收的現(xiàn)值并增加公司的價值，遞延確認收入和加速確認費用，都能夠增加公司的價值。然而稅收對會計穩(wěn)健性的影響不一是由于各國情況不同，不同的社會體制結構對于稅收政策的制定內(nèi)容有所不同。有學者認為稅收對穩(wěn)健性的激勵十分有限，是在會計與稅收高度分離的模式下甚至對會計穩(wěn)健性的干預作用可以忽略不計，因其屬于兩個領域的內(nèi)容。通常，在稅收政策遵循會計準則的前提下，才得以最大限度的發(fā)揮稅收對會計穩(wěn)定性的激勵作用。會計穩(wěn)健性在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下與稅收之間有著密切的關聯(lián)，隨著我國會計制度的日益發(fā)展與變革，會計制度和稅收法規(guī)之間在每個社會變革階段的關系都不盡相同，趨向融合又逐步分離。但我國稅收對穩(wěn)健性產(chǎn)生從實質上來看，其影響缺乏具體實證研究內(nèi)容做支撐，現(xiàn)階段，會計穩(wěn)健性與稅收間關系及其經(jīng)濟后果的研究仍在持續(xù)進行。

5.經(jīng)濟后果研究綜述

通過研究和分析并且經(jīng)過對大量的資料進行收集和整理，的出來以下幾個重要結論：一是經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展進程的關于會計穩(wěn)健性的研究，為了證明會計的穩(wěn)健性的存在是國內(nèi)外最早對會計穩(wěn)健性的研究的目的，后來，由于社會環(huán)境的變革，經(jīng)濟現(xiàn)象復雜多變，促使經(jīng)濟領域的專家學者或行業(yè)管理者又開始對會計穩(wěn)健性的影響因素展開新一輪的探索，以期能夠探尋到會計信息與投資之間的密切關聯(lián)；其次，業(yè)界專家或管理者又逐漸恢復了對會計穩(wěn)健性是伴隨研究的不斷深化和研究成果的日益豐富的基礎上，對會計穩(wěn)健性所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果的研究，并從多種角度剖析經(jīng)濟現(xiàn)象；最后，就目前國內(nèi)的研究形式和國外關于會計穩(wěn)健性的研究狀況看來，還存在諸多不穩(wěn)定因素所以需要進行深入的研討和分析?？傊瑫嫹€(wěn)健性影響因素及所帶來經(jīng)濟后果的隨著不同時代社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生著變化。

三、保障會計穩(wěn)健性的措施

1.完善企業(yè)會計信息

在企業(yè)的現(xiàn)實管理過程中，企業(yè)會計信息的批露時間往往要比真實發(fā)生時間有所滯后，這是企業(yè)內(nèi)部與外部信息不對稱所導致的。所以，要想研究會計穩(wěn)健性影響因素所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，就必須避免信息滯后現(xiàn)象的產(chǎn)生。當然，這對于實際企業(yè)管理工作而言，是不現(xiàn)實的，但為保證研究內(nèi)容的有效性，可以假設一種理想化的前提。在會計信息傳遞及時、有效的前提下，完善會計信息是企業(yè)可遵照執(zhí)行的有效策略，從而使投資者對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況有所了解。

2.完善國內(nèi)經(jīng)濟與法制環(huán)境

通過大量研究檢驗了我國會計穩(wěn)健性的存在性以及會計穩(wěn)健性的形成原因或影響因素，但關于會計穩(wěn)健性經(jīng)濟后果的研究卻剛剛起步，還存在很大的研究空間。另外，從研究背景看，我國特殊的制度環(huán)境為會計穩(wěn)健性經(jīng)濟后果的研究鋪設了營養(yǎng)豐富的沃土，從中可以探究新的內(nèi)容?？疾鞎嫹€(wěn)健性在我國特殊制度背景下的經(jīng)濟后果，有助于我們更為全面地認識會計穩(wěn)健性在不同經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮的作用。對于現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展而言，尤其要注重我國的法制環(huán)境與整體經(jīng)濟環(huán)境對會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果的影響，要時刻關注信息的變化。

3.在國家政策的導向下協(xié)調(diào)好各項影響會計穩(wěn)健性的因素

我國學者目前已通過大量研究發(fā)現(xiàn)制度背景會對會計穩(wěn)健性的形成原因產(chǎn)生影響。通過分析相關的研究內(nèi)容可知，政策性貸款的存在是造成國有銀行對國有企業(yè)和非國有企業(yè)信貸要求差別的重要原因，基于此，穩(wěn)健性的形成原因與經(jīng)濟后果之間存在密切的聯(lián)系。經(jīng)研究可知，我國社會主義體制下及市場經(jīng)濟環(huán)境的改革和發(fā)展為會計穩(wěn)健性原則的發(fā)揮提供了較好的發(fā)展機遇，在目前，會計穩(wěn)健性作為我國企事業(yè)單位及政府工作中財務報告制定的重要因素，為相關領域工作的執(zhí)行及決策提供了諸多有效信息。從現(xiàn)實來看，會計穩(wěn)健性所帶來的經(jīng)濟后果也是正向的，諸如削弱企業(yè)管理層對會計信息的操縱力度甚至杜絕所謂黑幕操作、緩解市場中信息傳遞的不對稱性、保護廣大投資者的利益、提升債務契約的運作效能，況且，準確會計信息的獲取一直以來就是公眾所關注的焦點，所以，調(diào)節(jié)好影響會計穩(wěn)健性的各項因素及處理好環(huán)境中潛在的市場問題是我國當前所面臨的重大課題。另外，在研究會計穩(wěn)健性經(jīng)濟后果時也應當充分考察制度背景對會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果產(chǎn)生的影響。

通過理論研究與實踐經(jīng)驗的分析，可以了解到會計穩(wěn)健性受到多種因素的影響，無論是積極的影響還是負面干擾，這些因素對于會計信息的制定與信息決策而言，都有一定的輔助作用，從而客觀看待會計穩(wěn)健性的變化?；诖?，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要不斷完善企業(yè)會計信息，并且在國家政策的導向下，協(xié)調(diào)處理好各項影響會計穩(wěn)健性因素之間的關系，使其朝向良性狀態(tài)發(fā)展，保障了會計信息的有效性。另外，對于我國經(jīng)濟環(huán)境而言，仍需緊跟國際市場經(jīng)濟的步伐，調(diào)整國內(nèi)的經(jīng)濟與法律環(huán)境，促進企業(yè)財務會計制度的制定與會計信息的傳遞都能夠及時有效，進而使會計穩(wěn)健性的各項影響因素變化與我國經(jīng)濟建設的體系變化同步執(zhí)行。

四、結語

通過分析影響會計穩(wěn)健性的研究成果，會計穩(wěn)健性的變動所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果是良性的，可以在一定程度上促進國內(nèi)經(jīng)濟繁榮發(fā)展。我國對于會計穩(wěn)健性及相關問題的研究主要集中在與盈余管理、會計制度等領域，所以對于會計穩(wěn)健性影響因素所導致的經(jīng)濟后果不盡相同，有積極的影響，同時也有負面影響。這就需要國內(nèi)企業(yè)及相關領域在研究會計穩(wěn)健性的同時，選擇多種途徑進行考察，從多角度驗證在會計穩(wěn)健性變動時經(jīng)濟效益的變化，進而明確最佳的實施方案，保障國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]謝志華.會計穩(wěn)健性運行機制研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2011.

[2]劉潔.會計穩(wěn)健性影響因素及其經(jīng)濟后果研究[J].財會通訊，2013.

[3]王璇.會計穩(wěn)健性影響因素及經(jīng)濟后果研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2013.