榮建軍 張敬潔

摘要：誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)的重要組成部分。但現(xiàn)實(shí)中個(gè)人誠(chéng)信缺失、會(huì)計(jì)誠(chéng)信下滑，坑蒙拐騙、會(huì)計(jì)造假的例子時(shí)有見(jiàn)之于媒體，嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定，損害會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的利益，影響經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。建設(shè)公民個(gè)人誠(chéng)信體系，提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平是我們面臨的重要課題。本文將從信用的產(chǎn)生與發(fā)展、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的概念與內(nèi)涵、會(huì)計(jì)誠(chéng)信下滑的主客觀原因及其對(duì)策等角度進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信 對(duì)策

一、信用的產(chǎn)生與發(fā)展

信用是伴隨著人類(lèi)的交換產(chǎn)生而產(chǎn)生，即使在原始社會(huì)初期，也存在著信用的萌芽。從物物交換到貨幣充當(dāng)一般等價(jià)物，背后都有信用的影子。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品流通“一手交錢(qián)、一手交貨”的方式難以實(shí)現(xiàn)，賒銷(xiāo)即延期支付的方式應(yīng)運(yùn)而生，這樣買(mǎi)賣(mài)雙方除了商品交換關(guān)系之外，又形成了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，即信用關(guān)系，這才是近代真正意義上的信用交易。后來(lái)，作為支付手段的貨幣本身也加入了交易過(guò)程，出現(xiàn)了借貸活動(dòng)。現(xiàn)代金融業(yè)正是信用關(guān)系發(fā)展的產(chǎn)物。銀行信用逐步取代了商業(yè)信用，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的信用形式。總之，信用交易和信用制度是隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而建立起來(lái)的；最終，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為建立在錯(cuò)綜復(fù)雜的信用關(guān)系之上的信用經(jīng)濟(jì)。

二、誠(chéng)信和會(huì)計(jì)誠(chéng)信的概念與內(nèi)涵

許慎《說(shuō)文解字》曰：“誠(chéng)，信也；信，誠(chéng)也”。誠(chéng)，形聲。從言，從成。信，會(huì)意。從人，從言?？鬃用鞔_指出：“言必信，行必果?！辈?qiáng)調(diào)：“人無(wú)信不立”、“人而無(wú)信，不知其可也”。把信列為四教（文、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素，西漢的董仲舒將信作為“三綱五?！钡闹匾M成部分。誠(chéng)信作為一種道德觀念，早已內(nèi)化為我們中華民族的一種精神特質(zhì)，無(wú)論是中國(guó)先秦儒學(xué)對(duì)誠(chéng)信的提倡，宋明理學(xué)對(duì)誠(chéng)信的推祟，還是現(xiàn)代人們對(duì)誠(chéng)信的贊賞，都充分說(shuō)明了誠(chéng)信不僅僅是預(yù)示著一種行為，更折射著一種文化——誠(chéng)信文化。中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫先生終身倡導(dǎo)“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”，毋忘“立信，當(dāng)必有成”，并將其作為立信會(huì)計(jì)學(xué)校的校訓(xùn)。前國(guó)務(wù)院總理朱镕基同志在2001年視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為學(xué)院題詞“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程中，能對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和會(huì)計(jì)信息公信力具有直接影響的會(huì)計(jì)人員、公司經(jīng)理層，以及能施加影響的董事會(huì)、審計(jì)人員（內(nèi)部審計(jì)人員和CPA）對(duì)社會(huì)的一種承諾，具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)人員按企業(yè)客觀經(jīng)營(yíng)狀況和會(huì)計(jì)制度的要求，客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信不是一般意義上的社會(huì)個(gè)人的誠(chéng)信、道德和意識(shí)形態(tài)問(wèn)題，而是會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題。會(huì)計(jì)行為是企業(yè)行為，不單單是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為；會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)誠(chéng)信的一部分，不單單是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的主體是單位負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠(chéng)信”理念的發(fā)展與延伸，在現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，誠(chéng)信理念比之傳統(tǒng)的誠(chéng)信側(cè)重于“克己復(fù)禮”而言，已更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。我們不能僅僅停留在傳統(tǒng)的精神層面的誠(chéng)信品質(zhì)上，還應(yīng)該從會(huì)計(jì)職業(yè)層面上，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)意識(shí)層面上理解誠(chéng)信理念——即“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信下滑的原因分析

（一）客觀原因

會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會(huì)計(jì)操縱提供了可能，如公允價(jià)值計(jì)量等會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則的引入，為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，也為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯曾說(shuō)過(guò)，模糊的準(zhǔn)確好過(guò)精確的錯(cuò)誤。公允價(jià)值的難獲得性和難量化性，它的采用需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)理論，要了解評(píng)估、金融資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)，無(wú)疑為會(huì)計(jì)核算加大了難度?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用。穩(wěn)健性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。

（二）主觀原因

1.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的根本原因。會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作動(dòng)力，資本市場(chǎng)不斷上演著財(cái)富神話，通過(guò)會(huì)計(jì)造假，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可能從中獲取諸多利益，以實(shí)現(xiàn)“多贏”。南京大學(xué)會(huì)計(jì)系對(duì)“我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因的認(rèn)識(shí)”問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果調(diào)查顯示，由于單位領(lǐng)導(dǎo)為個(gè)人利益和企業(yè)利益而迫使會(huì)計(jì)人員造假的綜合比例分別為40.3%和55.8%。

2.制度約束失衡

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，也是法制經(jīng)濟(jì)。監(jiān)督主體不到位、制度不完善、造假成本低等，致使虛假會(huì)計(jì)信息不斷產(chǎn)生?，F(xiàn)代企業(yè)制度致使委托權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，當(dāng)這兩者的行為目標(biāo)不一致的時(shí)候必然造成利益上的沖突，再受制于外部環(huán)境如社會(huì)的信用制度、監(jiān)管制度、職業(yè)引導(dǎo)制度、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度、審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度等許多方面都存在著缺陷，會(huì)計(jì)造假行為開(kāi)始會(huì)愈演愈烈，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的下滑就成為一種必然。執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不大，缺乏威懾力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范行為的產(chǎn)生，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

誠(chéng)信不只是一個(gè)行業(yè)的問(wèn)題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會(huì)系統(tǒng)工程。

一是健全、修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核；加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范；考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體，對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化做超前分析，科學(xué)預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)管理制度具有較好超前性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。

二是健全相關(guān)法規(guī)制度，強(qiáng)化監(jiān)管力度。充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門(mén)在監(jiān)督管理中的作用，以預(yù)防嚴(yán)懲相結(jié)合，督促單位嚴(yán)格執(zhí)法，做到“三公開(kāi)制度”：對(duì)會(huì)計(jì)造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開(kāi)；建立會(huì)計(jì)信息抽查制度，對(duì)抽查結(jié)果必須公開(kāi)；建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)評(píng)估制度，對(duì)評(píng)估結(jié)果必須公開(kāi)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立賠償制度，使企業(yè)或者中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本加大，從而減少他們的違規(guī)動(dòng)力。實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。著力打造信用政府，建立信用檔案，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。

（作者單位：榮建軍，河南安彩高科股份有限公司；張敬潔，中國(guó)電建集團(tuán)北京勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司）