文/本刊記者 袁躍

“互聯(lián)網(wǎng)+”下的稅賦公平

文/本刊記者 袁躍

稅收的本質(zhì)決定了各地對電商征稅不能一刀切，稅收的最終目的是要促進(jìn)社會每個成員福祉的等量，一個地方的稅收優(yōu)惠政策會帶動這個地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又會產(chǎn)生更大的稅基。為稅收優(yōu)惠政策提供更大的可能，才會形成良性的互動。

箭在弦上，首部涉及電子商務(wù)征稅問題的《電子商務(wù)法》列入全國人大的立法日程，今年下半年該法草案即將完成，與此形成的連鎖效應(yīng)注定是電商征稅的一波三折之年。

2015年5月4日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于大力開展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動力的意見》，提出要減少束縛電子商務(wù)發(fā)展的機(jī)制體制障礙，并明確要為從事電子商務(wù)活動的企業(yè)“合理降低稅負(fù)”；2015年5月6日，國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》明確規(guī)定：各級稅務(wù)部門年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對電子商務(wù)、某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的全面納稅評估和稅務(wù)檢查。自此，對電子商務(wù)行業(yè)如箭在弦上的納稅評估、稅務(wù)稽查等涉稅檢查暫告停頓。

據(jù)稱國稅總局早已將“電子商務(wù)征稅問題”列入稅務(wù)系統(tǒng)研究課題和稅收征管實(shí)務(wù)突破的關(guān)鍵領(lǐng)域，稅務(wù)總局將“電子商務(wù)稅收研究”列入績效考核，北京、江蘇、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等地稅務(wù)機(jī)關(guān)，相繼約談轄區(qū)內(nèi)的電商賣家，并要求申報銷售額并補(bǔ)繳漏繳的稅款。

不同的人從不同的角度看，看到的是不同的問題?；ヂ?lián)網(wǎng)加稅收的提出，實(shí)際上是國家稅制調(diào)整的要求和訴求。鵬祖稅務(wù)咨詢公司董事長朱鵬祖指出，對于電商征稅以前為何國家遲遲未動，原來是因為我國稅率比較高。針對稅率過高，我國曾經(jīng)調(diào)整過一次，小規(guī)模納稅人稅率就調(diào)到3%，但調(diào)后稅率還是重。究竟調(diào)到多少合適，這是決策層要做的一個事關(guān)國計民生的重大決定。

戴瓊：如果采用一刀切的辦法不符合稅收縱向公平原則。

公平稅賦

2014年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%。其中，B2B交易額達(dá)9.01萬億元。網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模達(dá)2.8萬億元，同比增長48.7%。預(yù)計未來幾年將保持平穩(wěn)快速增長，2018年電子商務(wù)市場規(guī)模將達(dá)到24.2萬億元。網(wǎng)絡(luò)購物模式的優(yōu)勢在于成本和價格優(yōu)勢，業(yè)界認(rèn)為到2020年電子商務(wù)零售行為將拉動經(jīng)濟(jì)增長5.48個百分點(diǎn)。

對于中國電子商務(wù)的快速增長，2015年1月，國務(wù)院公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確規(guī)定：網(wǎng)上交易有納稅義務(wù)，還要推行納稅人識別號制度，即普通小網(wǎng)店的自然人店主也將被納入稅收監(jiān)管范圍。對此朱鵬祖主張，當(dāng)稅率降低，稅收落實(shí)到每個人頭上的時候，人們痛感也不會很強(qiáng)，因此，征收管理問題也會變得簡單?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)出來后，無論交易是合法的還是非法的都覆蓋了，在都覆蓋的情況下，稅率怎么設(shè)計，才能真正體現(xiàn)出寬稅基低稅負(fù)。

截止到2014年6月，全國電子商務(wù)交易額達(dá)5.85萬億元，同比增長34.5%。其中，B2B交易額達(dá)4.5萬億元，同比增長32.4%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)1.08萬億元，同比增長43.9%。，到了2014年6月，國內(nèi)第三方電子商務(wù)平臺的中小企業(yè)用戶規(guī)模已經(jīng)突破了1950萬億元，對于如此龐大的交易金額，又匯集了如此眾多的中小企業(yè)，無可非議地會加劇經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不均衡性。中崇信會計師事務(wù)所主任戴瓊指出，這加劇了稅收承擔(dān)能力的不均衡性，電商征稅對此應(yīng)該區(qū)別對待，如果采用一刀切的辦法，不符合稅收縱向公平原則。

對于電商時代稅收信用建設(shè)的基本思路，蔡昌表示，稅收公平是稅收信用建設(shè)的基石。公平的稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公平的稅收也帶來稅收誠信。稅收公平包括兩方面的涵義，稅收環(huán)境公平和稅收感受公平。

不同類型、不同規(guī)模、不同經(jīng)濟(jì)效益的電商，在不引發(fā)打擊電商的錯誤誤導(dǎo)的前提下，如何讓電商在稅負(fù)公平的原則下依法誠信納稅，戴瓊拋出三點(diǎn)黃金理論支撐。

首先，中國特色的國情決定了電商是否應(yīng)該征稅，仍存在一個地區(qū)的博弈。因為在中國現(xiàn)行的體制下，中國是一個單一制的國家是無可爭議的事實(shí)，但是存在著一個一體多元化的格局，也就是傳統(tǒng)的省市縣級別之上，還有大量的自治地區(qū)，包括香港、澳門特別行政區(qū)，就為一些地方權(quán)力在授予和運(yùn)行的程度上甚至超過了聯(lián)邦國家一些地方組成單位的權(quán)力。在這種情況下，地方有一定的立法權(quán)，就不可避免地產(chǎn)生“屁股決定腦袋”的現(xiàn)象。

攝影／楊彥楠

蔡昌：稅收公平是稅收信用建設(shè)的基石。

第二，中央和地方的行為聯(lián)邦制決定了地方政府能否獲得與中央政府近似平等的談判和協(xié)商地位，影響的關(guān)鍵因素是地方經(jīng)濟(jì)的實(shí)力，這就解釋了地方政府發(fā)展自己本地經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生動力。因此地方政府為了提高自己與中央的談判地位，就會采取各種稅收優(yōu)惠政策去刺激本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于這種行為聯(lián)邦制的存在，在沒有更加有效地解決中央與地方的財權(quán)與事權(quán)的前提下，各個地方政府之間的稅收優(yōu)惠政策的博弈必然還會長時間存在，稅收的本質(zhì)決定了各地對電商征稅不能一刀切，稅收的最終目的是要促進(jìn)社會每個成員福祉的等量，一個地方的稅收優(yōu)惠政策會帶動這個地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又會產(chǎn)生更大的稅基，為稅收優(yōu)惠政策提供了更大的可能，因此形成了一個良性的互動。而關(guān)于地方稅收優(yōu)惠政策的競爭，5月10日國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于稅收優(yōu)惠相關(guān)政策的通知》是對國務(wù)院頒布的《關(guān)于清理稅收的優(yōu)惠政策的通知》的矯枉過正，這證明了國務(wù)院對稅收優(yōu)惠政策沒有一刀切，因為在沒有安排好過渡政策下的一刀切式的稅收政策改變，無論是對電商經(jīng)濟(jì)這種新業(yè)態(tài)，還是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，尤其是對抗風(fēng)險能力較弱的小微企業(yè)都會是一種創(chuàng)傷。

第三，稅收公平性要求我們對電商征稅按照承受能力區(qū)別對待，電商企業(yè)地區(qū)間發(fā)展很不平衡?，F(xiàn)在電商服務(wù)企業(yè)主要分布在廣東、浙江、上海，而西部地區(qū)發(fā)展速度較慢，對于西藏、青海、寧夏這些電商發(fā)展程度很低的地方，征不征稅無所謂，而對于上海、浙江、廣東等地，征稅則是應(yīng)該衡量的，由于征管手段還不完善，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地方進(jìn)行試點(diǎn)，然后再普及。

誠信雙刃劍

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普遍適用改變了很多人的生活方式，同時也改變了政府的管理方式。由此引發(fā)一個問題，互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)怎么用，用出來的結(jié)果是什么，這個問題有時候也是兩個不同的方向。

京東集團(tuán)副總裁蔡磊指出：“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”是一個實(shí)實(shí)在在、迫在眉睫的實(shí)際問題。蔡磊首先介紹了互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的情況，中國現(xiàn)今的電子商務(wù)發(fā)展的銷售額在世界上已經(jīng)是第一，增幅達(dá)到35%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過世界其他國家，中國的電子商務(wù)發(fā)展上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了彎道超車。

截至2014年底，中國網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.49億，網(wǎng)購用戶3.61億人，2014年，中國網(wǎng)購市場交易規(guī)模達(dá)2.8萬億元，網(wǎng)購交易額占社會消費(fèi)零售總額的10.7%，年度線上滲透率首次突破10%。蔡磊提到京東在移動互聯(lián)端的增長也非常快，在2014年3月10日與騰訊戰(zhàn)略合作，京東的移動端訂單量占比同比增長了3.7倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了PC端的增長。而國家對于各地優(yōu)惠政策清理的目的，也許使用支付地原則就可以在一定程度上達(dá)到，因為支付地原則使得地方不用依賴稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)來落戶便可以獲得稅收收入。蔡磊還介紹了京東開具的全國第一張電子發(fā)票，強(qiáng)調(diào)以電子發(fā)票入手實(shí)現(xiàn)信息管稅。電子發(fā)票有很多意義，如環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)管理、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、企業(yè)成本效益等方面，因此蔡磊也呼吁完善社會誠信體系、促進(jìn)行業(yè)公平規(guī)范競爭，為此要呼吁大力推廣電子發(fā)票、電子工商。

針對電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀，蔡磊表示京東一直關(guān)注著電子商務(wù)的征管政策，京東一直崇尚誠信經(jīng)營，因此也重視稅收誠信問題。而電子商務(wù)的稅收征管問題首先是沒有工商注冊，因而也就沒有稅務(wù)注冊，傳統(tǒng)的以票控稅模式也出現(xiàn)了困難，B2C、C2C的征稅管理也存在大量問題。首先，納稅義務(wù)人不好界定。對于由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務(wù)企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，整個交易過程完全是在網(wǎng)上完成的，買賣雙方難以明確，甚至無法確認(rèn)這項貿(mào)易究竟發(fā)生在國內(nèi)還是國外。第二，納稅地點(diǎn)不好確定，由于電子商務(wù)的交易活動往往沒有固定的物理交易場所，使得納稅地點(diǎn)也變得十分靈活和隱匿，具有很強(qiáng)的流動性和隨意性。與此同時，電子商務(wù)中涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地。第三，征稅對象的認(rèn)定存在模糊性，下載電子音樂或電子書，是按服務(wù)業(yè)征稅還是按產(chǎn)品征收增值稅，目前沒有嚴(yán)格界定。第四，稅務(wù)登記制度無法適用互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。京東的電子工商試點(diǎn)是未來一個發(fā)展方向，蔡磊指出，現(xiàn)行的工商登記制度使得一些企業(yè)想繳稅也很難，因此要做一些改變。第五，電子商務(wù)的無紙化導(dǎo)致課稅憑證不易保管。蔡磊還指出，電商存在刷單問題，刷單就要承擔(dān)稅收問題，因此，這就出現(xiàn)一個邏輯命題：稅收誠信促進(jìn)經(jīng)營誠信，經(jīng)營誠信和稅收誠信共同促進(jìn)社會誠信。

對于從電商征稅看中國稅制改革與稅收誠信建設(shè)的“雙刃劍”效應(yīng)，中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌指出，電商行業(yè)發(fā)展對稅收信用透明化形成稅收誠信的震懾效應(yīng)。但是互聯(lián)網(wǎng)也在一定程度上破壞稅收信用，在線流通難保真實(shí)性，暗藏誠信交易沖突；另一方面，信息泄露導(dǎo)致隱私侵犯，侵權(quán)難獲法律救濟(jì)；商品虛假宣傳降低誠信指數(shù)；售后服務(wù)不到位，在線申訴難確保。利用大數(shù)據(jù)是解決稅收信用問題的關(guān)鍵，利用信息技術(shù)手段，建立全社會基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺；挖掘數(shù)據(jù)潛能，預(yù)測稅收信用的演化趨勢。維克托·邁爾·舍恩伯格的《大數(shù)據(jù)時代》和徐子沛的《大數(shù)據(jù)》和《數(shù)據(jù)之巔》這些著作中都提到這方面的內(nèi)容，建立機(jī)制，暢通信息獲取渠道；搭建平臺，增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力。

蔡磊：“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”是一個實(shí)實(shí)在在、迫在眉睫的實(shí)際問題。

威海國稅局莊松科長則直言，從返券來講，券不是現(xiàn)金，是實(shí)物折扣，雖然增值稅和所得稅對于買一贈一的規(guī)定不同，但如果返券購物發(fā)生在不同日期或者不同商場，不能被判定為買一贈一，因此增值稅和所得稅都會被判定為視同銷售。而全國眾多分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在總公司開票，但是貨物是分公司提供的，引起發(fā)票抵扣時出現(xiàn)票、貨、資金的地點(diǎn)不一致的問題。即使通過電子發(fā)票也不能解決這種問題。對于電子發(fā)票這種征管手段，莊松提出也需要追溯到實(shí)體法。只有將實(shí)體法一體化，再將征管要求一體化，再到具體手段細(xì)節(jié)的一體化，才能真正解決實(shí)際問題。否則可能會在其他方面出現(xiàn)新問題。莊松建議站在稅制體系化的角度，從各個稅種和征管手段，全方位考慮電商稅制完善的問題。電商行業(yè)屬于微利行業(yè)，進(jìn)貨很少有增值稅專業(yè)發(fā)票，而一般性通用的稅收政策，不利于微利的電商企業(yè)發(fā)展。

藏富于民

電商發(fā)展速度很快，但是增速在下降。從2011年到今天，全國電商交易額一直保持年兩位數(shù)的增長，遠(yuǎn)大于GDP，但是增幅在下降，現(xiàn)在由2011年的33.3%下降到2014年3月底的17.5%，下降了近一半。

山東省國稅局稅收研究會副秘書長張德志指出，電子商務(wù)的優(yōu)點(diǎn)就是方便、高效，節(jié)省了大量的社會資源，從這一點(diǎn)講，肯定要從資金、稅收上支持它的發(fā)展，對一個新興事物應(yīng)該支持，利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊，應(yīng)該讓其更好地發(fā)展。由于競爭激烈，為壓縮利潤空間，電商因其行業(yè)特點(diǎn)，競爭對象來自全國甚至全世界，電商不具有定價權(quán)，只能降低價格跟隨市場，包郵、無條件退貨等都增加了成本。還有融資困難，這可能是電商最大的瓶頸，這一點(diǎn)解決好，電商發(fā)展可能更快。為推動電商發(fā)展，要讓整個行業(yè)有法可依，最重要是增強(qiáng)對交易網(wǎng)站的管理，規(guī)范電商首先要規(guī)范平臺，例如刷單等很多是被逼無奈，而加強(qiáng)網(wǎng)上的信用體系建設(shè)，應(yīng)當(dāng)積極參與推動以公民身份證號與機(jī)構(gòu)代碼為基礎(chǔ)的社會信用代碼制度，將電子商務(wù)信用納入到社會信用體系，同時反哺于民。

對于互聯(lián)網(wǎng)快速增長時美國電子商務(wù)稅收政策的反哺于民政策出臺的博弈與較量，中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震表示，1993年9月，克林頓就任美國總統(tǒng)后，提出“信息高速公路”設(shè)想，推出了美國“國家信息基礎(chǔ)設(shè)施”工程計劃?？肆诸D政府8年狠抓信息化帶來的結(jié)果就是使經(jīng)濟(jì)增長了4%，培育了新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。對于中國而言，未來20、30年的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)也會是信息化。

美國電子商務(wù)緊緊圍繞兩個法案——《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、《市場公平法案》和一個判例?！痘ヂ?lián)網(wǎng)免稅法案》主要可以從五個方面理解：（1）互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)延緩征稅；（2）三年內(nèi)，避免對電子商務(wù)課征重復(fù)征稅和歧視性稅收；（3）建立電子商務(wù)咨詢委員會；（4）三年內(nèi)，避免聯(lián)邦政府對互聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)接入課征新稅；（5）國會要求美國總統(tǒng)盡快啟動關(guān)于全球電子商務(wù)的雙邊、地區(qū)性以及多邊談判。

蔣震詳細(xì)介紹了Quill公司向北達(dá)科他州遠(yuǎn)程銷售判例。Quill公司是一家特拉華州的企業(yè)，在幾個州擁有分支機(jī)構(gòu)，它通過郵寄銷售方式為北達(dá)科他州的顧客提供商品，但在北達(dá)科他并沒有分支機(jī)構(gòu)。北達(dá)科他州1987年立法要求所有向本州遠(yuǎn)程銷售商品的經(jīng)銷商要代扣其所銷售商品的銷售與使用稅。然而，Quill公司卻對此提出了異議，根據(jù)1967年Bellas Hess判例的“物理存在”標(biāo)準(zhǔn)（physical presence），自己不應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳郵寄銷售產(chǎn)品銷售與使用稅的義務(wù)，并將此上訴至州法院。然而，州法院認(rèn)為Quill公司應(yīng)該履行扣繳義務(wù)。Quill公司不服，上訴至聯(lián)邦最高法院。聯(lián)邦最高法院認(rèn)為，由于Quill公司在北達(dá)科他州沒有任何物理存在，該公司不需要履行郵寄商品的銷售與使用稅的扣繳義務(wù)。這個判例為今后美國電子商務(wù)征稅糾紛的解決提供了依據(jù)。2013年《市場公平法案》授權(quán)所有州政府要求遠(yuǎn)程銷售商（包括電子商務(wù)經(jīng)銷商）必須履行扣繳義務(wù)，即使該遠(yuǎn)程銷售商與該州沒有任何實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)（例如經(jīng)銷商在該州沒有經(jīng)營地點(diǎn)、倉庫等）。美國參議院2013年5月通過，近期眾議院未獲通過。最高法院對于1992年北達(dá)科他遠(yuǎn)程銷售的判例和1997年《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》共同奠定了過去的美國電子商務(wù)稅收政策的基本格局。蔣震指出，希望美國的電子商務(wù)稅收政策對民眾的尊重能夠?qū)Υ蠹已芯恐袊碾娮由虅?wù)征稅問題有參考意義。

對于電子商務(wù)稅收問題研究的脈絡(luò)框架，北京市海淀國稅局彭啟全方位剖析了電子商務(wù)是一個世界性的問題，是全球不同國家和經(jīng)濟(jì)組織共同面對的問題，關(guān)注國際領(lǐng)域的研究和實(shí)踐，需要研究其他國家對電子商務(wù)征稅是怎么看待的、他們站在什么立場上。例如美國傾向于免稅、OECD傾向于中立。我國實(shí)際上是從2014年已經(jīng)躋身全球電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易最大的國家行列，需要對電子商務(wù)的發(fā)展和我國的國情實(shí)時進(jìn)行跟蹤研究。彭啟蕾認(rèn)為，可以用一棵大樹來比喻各個研究之間的邏輯，電子商務(wù)的本質(zhì)和特點(diǎn)其實(shí)是大樹的樹根，國際研究與實(shí)踐、我國電子商務(wù)的發(fā)展與國情、電子商務(wù)對我國稅制的影響其實(shí)是整個研究不能脫離的土壤、空氣、水，電子商務(wù)的稅收政策、電子商務(wù)征管、電子稅務(wù)局其實(shí)是主桿和枝葉，實(shí)踐類的東西就是果實(shí)。應(yīng)該說研究圍繞電子商務(wù)稅收的問題，最終是為了果實(shí)，但是在實(shí)際過程中，想要枝繁葉茂、碩果累累，民眾的支持必不可少。

案例1　[ 分享嘉賓·中興通訊副總裁陳虎 ]十年最佳財務(wù)共享經(jīng)典案例

出版人點(diǎn)評

用有著“國內(nèi)財務(wù)共享第一人”之稱的陳虎的話說，財務(wù)歷來善于給其他部門算賬，而從來沒有給自己好好算過一個成本賬，小到處理一張單據(jù)的成本，大到整個財務(wù)體系總?cè)藬?shù)與公司總體規(guī)模之間的百分比。而財務(wù)共享從概念到在全球范圍內(nèi)的迅速推開，至今也不過20年的時間，中國企業(yè)有幸在這個理念剛剛興起數(shù)年就開始接觸、學(xué)習(xí)和應(yīng)用，實(shí)在是一個非常難得的后來居上機(jī)會。

事實(shí)上，中興通訊由于得國際化風(fēng)氣之先，早在10多年前就開始對共享中心進(jìn)行學(xué)習(xí)，并一路摸索著進(jìn)行應(yīng)用，如今更是反過來將其作為全球財務(wù)管控體系的“底盤”，取得了令人矚目的成就，同時也為國內(nèi)財務(wù)共享領(lǐng)域的人才培養(yǎng)做出了巨大貢獻(xiàn)。用中心通訊內(nèi)部的話來說，國內(nèi)各個企業(yè)或咨詢機(jī)構(gòu)做財務(wù)共享的人，追溯到源頭不是從中興通訊出來的，就是從IBM出來的，這兩個案例是國內(nèi)最早完成的。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中，財務(wù)部門有三個層次支持企業(yè)發(fā)展，即從基礎(chǔ)級到管理級再到戰(zhàn)略級：第一個層次是基礎(chǔ)級財務(wù)，主要工作包括核算和資金管理兩件事；第二個層次是幫助企業(yè)獲取利潤。企業(yè)的財務(wù)部門上升到管理級，主要工作是做預(yù)算和企業(yè)成本管理，以及企業(yè)投融資等工作；第三個層次即上升到戰(zhàn)略層面。企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，就轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略導(dǎo)向階段。財務(wù)部門或者CFO工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略性融資、內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理，以及對全體員工的激勵和企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。

企業(yè)財務(wù)部門未來會有一個巨大的轉(zhuǎn)變，我們總結(jié)為“三橫六縱”?！叭龣M”指的是三個層級設(shè)置：第一層要有一個數(shù)據(jù)中心，即共享服務(wù)中心；第二層應(yīng)該有一個業(yè)務(wù)中心，負(fù)責(zé)把散布在各個分支公司和各個國家、各個區(qū)域之間的數(shù)字轉(zhuǎn)化成信息，供業(yè)務(wù)參考，我們稱之為業(yè)務(wù)財務(wù)；第三層即集團(tuán)總部的戰(zhàn)略財務(wù)部門，應(yīng)該幫助企業(yè)財務(wù)向戰(zhàn)略級轉(zhuǎn)型?！傲v”指的是財務(wù)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)要分成六大體系來進(jìn)行運(yùn)作。一個集團(tuán)化公司財務(wù)應(yīng)該包括財務(wù)的運(yùn)作和財務(wù)的報告，這個稱之為會計核算體系；第二個是企業(yè)的司庫管理體系，即企業(yè)金融的概念，主要包括現(xiàn)金收支管理、企業(yè)投融資、債權(quán)債務(wù)管理等；第三個體系是稅務(wù)籌劃體系，要保證企業(yè)有合理合規(guī)的稅負(fù)申報體系。另外還有三個體系是對應(yīng)企業(yè)管理流程的：第一，企業(yè)的經(jīng)營計劃；第二，企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)；第三，企業(yè)的成本管理系統(tǒng)和企業(yè)管理績效系統(tǒng)。這三大體系的運(yùn)作是企業(yè)管理會計最核心的內(nèi)容?！叭龣M六縱”體系支撐企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)財務(wù)部門從基礎(chǔ)向管理，再向戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。

財務(wù)共享服務(wù)中心的目的是財務(wù)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，真正把自己從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)當(dāng)中解放出來，幫助公司去做管理以及公司執(zhí)行戰(zhàn)略。財務(wù)共享中心的建立需要重點(diǎn)考慮四件事：第一是戰(zhàn)略定位——是建一個區(qū)域性還是全國范圍的？是定義為利潤中心還是成本中心？第二是定義人員——共享服務(wù)中心和集團(tuán)財務(wù)部門是什么關(guān)系？需要什么人員來從事此項工作？第三是需要完整系統(tǒng)，要有一個通用流程來支持它。第四是需要做運(yùn)營管理。中興通訊在建立財務(wù)共享服務(wù)中心的過程中付出了巨大的成本，我們希望這些成本讓中國企業(yè)不再走彎路。只有中國企業(yè)強(qiáng)大，中國才能夠更加強(qiáng)大。

案例2　[ 分享嘉賓·吉利集團(tuán)財務(wù)部長淦家閱 ]十年最佳財務(wù)企業(yè)績效經(jīng)典案例

出版人點(diǎn)評

一直以來，CFO在如何將財務(wù)管控與運(yùn)營優(yōu)化相結(jié)合的方面，都面臨著諸多來自業(yè)務(wù)體系的反彈或者管理職責(zé)的空白地帶。全球財務(wù)管理大師卡普蘭在拋出革命性的“平衡積分卡”理念之后，后續(xù)的研究基本都在圍繞如何形成一個所謂的“戰(zhàn)略地圖”，來完成相對難以量化推進(jìn)的平衡計分卡體系。而績效管理更是廣義上的公司“戰(zhàn)略地圖”，CFO據(jù)此可貫穿董事會和管理層最頭疼的“從規(guī)劃到實(shí)現(xiàn)”中間的空白地帶，其集中體現(xiàn)了財務(wù)線在運(yùn)營端的管控作用。

隨著越來越多的領(lǐng)先中國企業(yè)向資本控制型進(jìn)行過渡，績效管理應(yīng)該成為集團(tuán)公司總部的基本職能，其能力的高低也決定著整體業(yè)務(wù)體系的戰(zhàn)斗力強(qiáng)弱，在這方面，作為國內(nèi)最典型的浙江民企出身的吉利集團(tuán)給出了非常務(wù)實(shí)的案例啟示。

吉利的發(fā)展歷程中，相應(yīng)的財務(wù)支撐始終是關(guān)鍵要素。一個成功的企業(yè)背后一定會有一個優(yōu)秀財務(wù)團(tuán)隊。吉利的財務(wù)管理遵循三大原則：

第一，內(nèi)部要有一個好體系和好團(tuán)隊。目前吉利的情況是，集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)這個高效財務(wù)體系，推動團(tuán)隊從專業(yè)化、集團(tuán)化再到國際化；

第二，強(qiáng)化精益性財務(wù)。過去十年財務(wù)領(lǐng)域都在講從核算到管理，從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)到分析到財務(wù)管理系統(tǒng)，更多的是管理向精益化轉(zhuǎn)變。這個轉(zhuǎn)變過程要找到業(yè)務(wù)前沿，到市場上去檢測；

第三，準(zhǔn)確看到企業(yè)價值，財務(wù)要做好資本設(shè)計。這一點(diǎn)對于企業(yè)價值影響非常大。

吉利的財務(wù)根據(jù)16字方針去打破業(yè)務(wù)上的矛盾點(diǎn)，即“充分授權(quán)、嚴(yán)格監(jiān)管、考核清晰、過程透明”。不同部門的各自為政會帶來嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，為了打通這些障礙，吉利集團(tuán)按照各個產(chǎn)品線，進(jìn)行矩陣式管理。無論是研發(fā)、采購、制造還是銷售，都在集團(tuán)層面形成規(guī)?；?，以此降低成本。

要實(shí)現(xiàn)以上效果，預(yù)算是一個很重要的手段。預(yù)算是財務(wù)部門一個非常好的管理工具，我們利用好預(yù)算的管控原則，通過預(yù)算來對所有業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和控制。我們更多是想利用預(yù)算創(chuàng)造出增值業(yè)務(wù)。很多時候，財務(wù)對業(yè)務(wù)的支持力度非常小。我們需要思考，在采購、制造、銷售等業(yè)務(wù)模塊都做的非常好的時候，財務(wù)的價值在哪里？財務(wù)會把很多數(shù)據(jù)反映出來，但不能僅僅局限于此。財務(wù)需要去平衡和匹配資源。

良好績效要跟預(yù)算結(jié)合起來，這一點(diǎn)非常重要。吉利集團(tuán)一直通過產(chǎn)品線利潤中心，根據(jù)每一個人和組織對產(chǎn)品的貢獻(xiàn)度形成一套體系，把所有指標(biāo)固化下來。比如，所有研發(fā)產(chǎn)品要跟今后投資形成匹配，按照績效來確定研發(fā)產(chǎn)品。這個過程實(shí)際上就是以財務(wù)為主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源匹配的過程。財務(wù)要從增值的角度，去平衡所有業(yè)務(wù)。

最后，跟大家分享一下財務(wù)如何換位思考。我們應(yīng)該站在業(yè)務(wù)前沿上面做好業(yè)務(wù)的BP，這個是財務(wù)真正體現(xiàn)價值的時候?，F(xiàn)在隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)思維、互聯(lián)網(wǎng)+的發(fā)展，對財務(wù)提出非常大的挑戰(zhàn)。財務(wù)人員要敢于顛覆自己，讓財務(wù)團(tuán)隊能夠更快地以創(chuàng)造價值的角度參與到業(yè)務(wù)決策當(dāng)中去。從業(yè)務(wù)部門的角度去思考，每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)和市場點(diǎn)在哪里。另外，要關(guān)注財務(wù)在具體預(yù)算的執(zhí)行和合理配制企業(yè)資源上面的作用。企業(yè)的資源總是有限的，財務(wù)要將有限資源配合到最需要的地方去。

案例3　[ 分享嘉賓·途牛旅游網(wǎng)CFO楊嘉宏 ]十年最佳海外IPO經(jīng)典案例

出版人點(diǎn)評

隨著中國企業(yè)大踏步進(jìn)入“資本為王”的階段，CFO作為資本操盤手便越來越炙手可熱，尤其是有著成功帶領(lǐng)公司IPO過的CFO更是成為眾多老板禮賢下士三顧茅廬的對象?！妒紫攧?wù)官》在創(chuàng)刊以來的10年中，連續(xù)報道過多次這方面的案例，并將這種以帶領(lǐng)中國公司登陸資本市場為主要價值釋放點(diǎn)的職業(yè)CFO，稱之為“米盧式CFO”，源于在世界足壇上善于將此前從未踏入世界杯決賽圈的隊伍圓夢的前南斯拉夫傳奇教練米盧帶來的啟示。

資本市場的游戲規(guī)則與實(shí)業(yè)領(lǐng)域大相徑庭，特別是國際資本市場。因此，如果企業(yè)在運(yùn)營方面已經(jīng)萬事俱備的話，聘請一位這樣的職業(yè)CFO應(yīng)該是事半功倍的最佳選擇。而出身投行的楊嘉宏在這方面的拓荒努力，尤其值得眾多有志于成為職業(yè)CFO的財務(wù)同仁們效仿和學(xué)習(xí)。

途牛從2013年11月份啟動IPO，2014年5月份正式在納斯達(dá)克上市。上市之后，到2015年5月份，在一年的時間里又先后融資兩次。途牛是線下旅游轉(zhuǎn)向線上的領(lǐng)先者，尤其代表著中國出境游的強(qiáng)勁趨勢。

我想總結(jié)一下，到底什么樣的公司可以在海外IPO成功。

第一是明確公司的定位。只要你是一個創(chuàng)業(yè)者，你想讓自己的公司上市，你得精確描述出你的公司。對于國外投資者而言，每天擺在面前的IPO報告很多，他基本上只看一頁甚至一段，所以用一段簡單的話去說明你的公司定位很重要，越簡單越好。

第二要明確你公司的市場份額。描述清楚公司定位之后，你必須還要證明這句話是對的。美國證監(jiān)會一定會要看你說這句話的一句是什么。這個數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由第三方調(diào)查機(jī)構(gòu)出具才具有說服力。另外，還要給國外投資者展示這個行業(yè)的前景如何，而在這個行業(yè)當(dāng)中公司所處的地位如何。以途牛為例子，所在的休閑旅游行業(yè)2014年市場規(guī)模4260億，線上是430億，滲透率近10%。而未來3年整個休閑旅游行業(yè)年增速將是15%左右，線上更快，每年將是34.1%的增速。要向國外投資者展示出途牛作為線上旅游的領(lǐng)先者在這個高速增長行業(yè)里的優(yōu)勢地位。

定位清晰、行業(yè)前景好、市場地位高，說明了這幾個關(guān)鍵因素之后，要明確公司的競爭優(yōu)勢在哪里，為什么客戶會認(rèn)可途牛？因為途牛積累了8年客戶服務(wù)的經(jīng)驗。舉個例子，客戶到美國去玩兒，突然掉了錢包，線下旅行社可能沒有辦法解決。而途牛的24小時客服在每一個地方都有應(yīng)急處理措施，協(xié)助你解決問題。當(dāng)客戶想到可靠的品牌就想到你的公司時，這就是一種競爭優(yōu)勢。從技術(shù)層面，途?，F(xiàn)有的7000多家供應(yīng)商保證了服務(wù)優(yōu)勢。

以下是所有成功IPO都具有的特性：一，商業(yè)模式具有可持續(xù)成長性，并且可以清晰地看到這種成長；二，商業(yè)模式具有可拓展性。從財務(wù)層面而言，當(dāng)你規(guī)模變大的時候，規(guī)模效應(yīng)帶來各項費(fèi)用占比是在下降的。一家好公司要能夠展示出各項運(yùn)營成本隨著規(guī)模擴(kuò)大在不斷降低。也就是說，你需要說明，公司處于投資期可能有暫時的虧損，但未來是有盈利能力的。三，建立一個清楚的財務(wù)模型。如何平衡收入、毛利和凈利潤？互聯(lián)網(wǎng)公司沒有達(dá)到一定規(guī)模的時候，市場份額還是應(yīng)當(dāng)去重點(diǎn)考慮的。

案例4　[ 分享嘉賓·中外運(yùn)長航財務(wù)有限公司總經(jīng)理張少軍 ]十年最佳全球資金管理經(jīng)典案例

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過去的時間中，最意想不到但也是和每家公司聯(lián)系最緊密的變化就是——人民幣的國際化。在2005年7月21日，人民幣由固定匯率歷史性地改為浮動匯率，緊接著我在下一期的《首席財務(wù)官》雜志上撰寫了名為“一日長于百年”的卷首語，試圖說明這是中國金融開始尋求全球定價權(quán)的一盤大棋的序幕。

從資金市場到資本市場兩端的流動性、安全性和收益性的綜合管理，隨著人民幣國際化的日益深入，其對CFO的難度也是與日俱增的。因此，尋求和專業(yè)金融機(jī)構(gòu)的緊密合作，應(yīng)該是必然的選擇，這必將催化中國企業(yè)金融市場發(fā)生前所未有的轉(zhuǎn)變。

中國外運(yùn)長航集團(tuán)大概擁有資產(chǎn)規(guī)模1100多億，下屬企業(yè)700多家，海外設(shè)立了很多網(wǎng)點(diǎn)，在歐洲、非洲、東南亞、澳洲，北美、南美都有分支機(jī)構(gòu)。中外運(yùn)長航財務(wù)有限公司成立于2011年5月，目的是為了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理，提高資金使用效率。跟所有財務(wù)公司一樣，中外運(yùn)長航財務(wù)有限公司是按照銀監(jiān)會規(guī)定設(shè)立的，基本上是一個全牌照的金融機(jī)構(gòu)，包括商業(yè)牌照、保險牌照、投資銀行牌照等。因為我們集團(tuán)涵蓋多個行業(yè)，而每一個行業(yè)都有不同的金融需求，全牌照可以支持不同行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

從2014年年開始，我們集團(tuán)對財務(wù)公司定位進(jìn)行了重新梳理?，F(xiàn)在基本上是兩個概念：第一，財務(wù)公司是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)司庫目標(biāo)管理的最佳平臺，包括資金結(jié)算平臺、資金歸集平臺、資金監(jiān)控平臺和資金金融服務(wù)平臺；第二，集團(tuán)總部管理職能的延伸。財務(wù)公司和集團(tuán)資金部、財務(wù)部將更緊密合作、相互支持，財務(wù)公司要承擔(dān)起公司一部分的管理職能。

在我們的理解中，司庫工作包括三方面內(nèi)容：第一，流動性管理。這一層面基本上是現(xiàn)金管理、收支管理和短期投融資。第二，資產(chǎn)負(fù)債表管理。這一層面主要是對營運(yùn)資本、資本市場、資本結(jié)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)等內(nèi)容的管理。實(shí)際上就是為了避免企業(yè)出現(xiàn)資金斷裂而進(jìn)行的資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益的綜合匹配。風(fēng)險管理是第三個重要領(lǐng)域。主要是對匯率風(fēng)險和市場風(fēng)險的管理，目的是減輕不利影響、避免意外。

我們在海外設(shè)立了多家資金中心，但依然是分散管理。全球有5400多個賬戶，法人單位有700多家，給管理帶來很多困難。經(jīng)過十年摸索，我們基本上建立起了一套涵蓋集團(tuán)境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的資金管理體系。最初的想法是降低集團(tuán)財務(wù)成本，希望集團(tuán)加強(qiáng)資金管控、提高資金使用效率、支持集團(tuán)發(fā)展。

財務(wù)公司承擔(dān)著全集團(tuán)統(tǒng)一資金管理系統(tǒng)職能。我們的資金信息系統(tǒng)分三步建設(shè)：第一步是夯實(shí)基礎(chǔ)。從2011年到2012年，主要做的工作是制訂信息化制度，進(jìn)行企業(yè)門戶設(shè)定，還有開展基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。第二個階段是系統(tǒng)的全面實(shí)施和深化。因為我們新業(yè)務(wù)越來越多，每增加一項新業(yè)務(wù)， IT系統(tǒng)里面就要相應(yīng)開拓一項業(yè)務(wù)。第三個階段是從2015年開始的，主要是業(yè)務(wù)的繼續(xù)深化。

未來財務(wù)公司的管理功能應(yīng)該進(jìn)一步完善，與業(yè)務(wù)部門融合更加緊密。司庫作為財務(wù)神經(jīng)中樞承擔(dān)的責(zé)任很重，聯(lián)系著資本市場，聯(lián)系著董事會以及最高管理層。對于集團(tuán)財務(wù)公司而言，我們將進(jìn)一步發(fā)揮資金集中和結(jié)算集中職能，提高集團(tuán)整體效益，進(jìn)一步發(fā)揮資金監(jiān)控中心職能，加強(qiáng)集團(tuán)整體管控力度。

案例5　[ 分享嘉賓·伊頓公司亞太區(qū)CFO金巖]十年最佳管理會計實(shí)踐經(jīng)典案例

出版人點(diǎn)評

無論如何，我們應(yīng)該感謝政府主管部門兩年前對于管理會計的鼓勵與呼吁，盡管他們也未必清楚管理會計和會計簡直是風(fēng)馬牛不相及的兩件事。起碼來說，這給了廣大處于中間層的財務(wù)同仁們將新財務(wù)運(yùn)動2.0向縱深推進(jìn)的一個良好的輿論氛圍。

應(yīng)該說，還原財務(wù)體系對于業(yè)務(wù)體系具有管理、監(jiān)控、優(yōu)化等職能，是我們期待這輪管理會計熱能夠?qū)崿F(xiàn)的基本目標(biāo)，CFO要成為業(yè)務(wù)伙伴的前提也是基于此。而從更高的意義來說，作為中國經(jīng)濟(jì)這輪轉(zhuǎn)型中最稀缺的生命型公司來說，管理會計對于CFO幫助公司建立理性決策中樞是一個必備的“常用藥”，在這方面經(jīng)驗豐富的500強(qiáng)企業(yè)仍然是內(nèi)資企業(yè)學(xué)習(xí)的標(biāo)桿。

伊頓公司的業(yè)務(wù)主要兩個領(lǐng)域：一是電器業(yè)務(wù)；二是工業(yè)業(yè)務(wù)，工業(yè)領(lǐng)域包括航空、汽車、液壓等很多基礎(chǔ)設(shè)施門類。伊頓作為傳統(tǒng)工程企業(yè)，在過去15年帶給股東的回報非常好。

伊頓公司50%的業(yè)務(wù)來自美國以外的市場，全亞太26000多名員工，設(shè)有三個共享服務(wù)中心。我今天想分享一下管理會計在伊頓公司的應(yīng)用。

我們先看一下成本會計的概念：通過做成本核算和成本預(yù)測，去找到公司的盈虧平衡點(diǎn)，淺顯而言，就是要知道最少賣多少東西，才能夠讓公司扭虧為盈。而真正的管理會計是通過獲取、分析并交流信息，提供與決策有關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息?，F(xiàn)在我們在亞太地區(qū)尤其是中國，面臨的一個問題是，中國的會計專業(yè)，更多是學(xué)習(xí)怎么核算以及怎么出報表，真正用在參與和制訂決策上的時間很少。這造成了管理會計理念在中國的推廣有一定難度。過去十年，伊頓公司財務(wù)在中國乃至亞太區(qū)做的最重要的一件事，就是讓每一個會計從業(yè)人員清楚管理會計的定義并知道如何實(shí)踐。

管理會計需要的素質(zhì)包括專業(yè)技能、商業(yè)技巧，甚至還有領(lǐng)導(dǎo)力、影響力等等。課本上不會教你怎么了解你的事業(yè)和客戶。這要求會計人員具備很好的溝通能力。溝通的目的是去了解公司戰(zhàn)略和市場經(jīng)營。管理會計存在的意義，在于幫助公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，這是一個基本原則。

我們希望每一位會計人員都成為商業(yè)合作伙伴。業(yè)務(wù)合作伙伴需要具備哪些素質(zhì)？首先要具備財務(wù)專業(yè)技能。必須懂得相應(yīng)法律法規(guī)、懂得ERP等等財務(wù)相關(guān)知識。同時，要了解其他業(yè)務(wù)部門的工作方式，有工作熱情，讓業(yè)務(wù)部門的同事愿意相信你。管理會計企業(yè)文化的形成是需要時間的，需要管理者不斷給從業(yè)人員進(jìn)行“洗腦”，告訴大家怎么樣才能讓自己成為企業(yè)戰(zhàn)略的制訂者和參與者。

伊頓公司的新員工加入，都會有一個“伊頓護(hù)照”，上面寫的很清楚，進(jìn)入公司以后要了解哪些財務(wù)政策、哪些財務(wù)流程和哪些財務(wù)工具。員工要做自我素質(zhì)分析，不斷通過自己的工具去慢慢熟悉業(yè)務(wù)，這些都是員工每天要做的“必修課”。