司丁文

(吉林財經(jīng)大學會計學院，吉林長春130000)

在成本核算中，應該依據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)特點，同時結合成本管理要求，選擇采用品種法、分批法和分步法，這三種方法也被稱為成本計算的基本方法。而成本計算的分類法和定額法等，則被稱為成本計算的輔助方法。之所以叫基本方法或輔助方法并非以重要與否來劃分，而是以是否在成本計算中必不可少為標準:品種法、分批法和分步法是企業(yè)成本計算必須從中選擇的方法，所以叫基本方法;輔助方法不涉及成本計算的核心問題——成本計算對象的確定，所以不能單獨使用，需與基本方法結合使用。又因輔助方法與生產(chǎn)類型特點無關，故可以根據(jù)需要在任何生產(chǎn)類型企業(yè)使用。從重要性角度來看，輔助方法同樣重要，其或與基本成本計算方法配合使用，或可簡化核算或用于成本控制，可以達到事半功倍的效果。

1 多種成本計算方法的同時應用

(1)一個企業(yè)的各個生產(chǎn)單位由于生產(chǎn)特點不同，需要采用不同的成本計算方法。對大量、大批、多步驟的生產(chǎn)單位，可以采用分步法;對大量、大批、單步驟的生產(chǎn)單位，應該采用品種法;而對小批單件生產(chǎn)單位，則要采用分批法、一個企業(yè)如果同時擁有三種生產(chǎn)類型的車間，就應同時采用三種成本計算方法。

(2)具有相同生產(chǎn)特點的生產(chǎn)單位，因管理要求不同，需要采用不同的成本計算方法，同樣是大量、大批、多步驟的生產(chǎn)單位，管理上要求分步計算成本，則應該采用分步法;管理上不要求分步計算成本，則可采用品種法。

(3)一個生產(chǎn)單位生產(chǎn)不同產(chǎn)品，由于生產(chǎn)特點或管理要求不同，需要采用不同的成本計算方法。

2 成本計算基本成本之間的綜合應用

從生產(chǎn)特點和管理要求結合來看，成本計算的品種法適用于大量、大批、單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn);分批法適用于小批、單件、單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn);分步法適用于大量、大批且管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，而一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，會由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，結合使用不同的成本計算基本方法;一種產(chǎn)品的不同零部件之間，也會由于管理要求的不同，結合使用不同的成本計算基本方法。

3 成本計算的基本方法和輔助方法的結合應用

成本計算輔助方法雖然不能單獨使用，但其若與基本方法結合使用，或在簡化核算或在成本控制等方面會達到事半功倍的效果。在一些制造企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格或型號繁多，為簡化成本計算，可將品種相同，規(guī)格不同，或用料和生產(chǎn)工藝基本相同的產(chǎn)品歸為一類，結合成本計算基本方法，按類別設置產(chǎn)品成本明細賬，歸集費用計算該類產(chǎn)品成本，再選擇合理的分配標準，將每類產(chǎn)品成本在類內各種產(chǎn)品之間進行分配，計算出類內各產(chǎn)品成本，而為了對產(chǎn)品成本進行事前事中控制，加強成本管理，對定額管理基礎好，具備產(chǎn)品消耗定額費用定額和成本定額，且定額相對穩(wěn)定的單位，可以結合成本計算基本方法，在生產(chǎn)費用發(fā)生時，將費用分為符合定額的費用和脫離定額的差異進行核算。月末，在定額成本基礎上通過加減各種成本差異，計算出產(chǎn)品的實際成本，這樣便于進行成本分析，挖掘降耗潛力。作業(yè)成本法如何在工業(yè)企業(yè)更好的應用可以通過以下途徑實現(xiàn):

(1)建立工業(yè)企業(yè)科學管理制度。科學的管理制度是實行作業(yè)成本會計的基礎和保證。這是因為只有實現(xiàn)了工業(yè)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準確地分析費用產(chǎn)生的原因和后果。

(2)科學安排生產(chǎn)作業(yè)。首先逆推產(chǎn)品生產(chǎn)時間進度，由交貨期確定交庫期，根據(jù)交庫期確定各部半成品及產(chǎn)成品交付時間;再結合是并行生產(chǎn)還是串行生產(chǎn)以確定其投料及在各車間的生產(chǎn)時間:隨后進行優(yōu)化處理，找出關鍵路徑，最后在實際生產(chǎn)中要嚴格對關鍵路徑上的工序作業(yè)進行控制，以保證客戶的需求。另外，要合理安排各種產(chǎn)品生產(chǎn)，盡量減少調整準備次數(shù)，降低調整準備成本;消除“不增值作業(yè)”，改進低效作業(yè)以提高工效。

(3)加強物資采購工作。物資采購方面，盡量做到貨比三家，努力降低價格。采購的材料、配件、外協(xié)件等，進廠時嚴格進行質量檢測，建立健全退貨、換貨制度。如果因質量問題造成成本上升，要追究到采購責任人，并適當對其懲罰。

(4)切實加強內部管理控制。企業(yè)應建立健全各項規(guī)章制度，產(chǎn)品質量標準，行業(yè)規(guī)范以及適當?shù)莫剳椭贫?，進行作業(yè)動因、資源動因的分析和確定，同時應對資源流程過程中的每一個因素和每一個環(huán)節(jié)進行分析和確認，揭示企業(yè)資源的運用關系。應明確員工崗位責任，規(guī)范員工工作行為，定期進行各部門的業(yè)績評價考核，進行獎懲，從而調動員工控制成本的責任感和積極性，使全體員工具有強烈的節(jié)約意識、成本意識和改進意識，達到成本管理的全員化。

(5)應正確規(guī)劃和加速推進企業(yè)會計電算化。由于作業(yè)成本法的復雜性和所需數(shù)據(jù)的多樣性，在實施基于作業(yè)成本法的成本管理時，人工操作是無法滿足的，客觀上要求企業(yè)必須正確規(guī)劃和加速推進會計電算化。第一，應結合企業(yè)發(fā)展長期規(guī)劃制定會計電算化實施方案，保證會計電算化工作更好的與本單位計算機管理信息系統(tǒng)相銜接。第二，要建立與會計電算化相適應的會計工作體系，包括會計工作組織結構的合理調整、復合型人才的造就和培養(yǎng)，以及會計電算化管理制度的建設等。

[1]毛敏.淺談成本核算的方法[J].科技信息 (學術版)，2006，07.

[2]劉浩.芻議我國會計成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學學報，2008，11.