司丁文

(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，吉林長(zhǎng)春130000)

在成本核算中，應(yīng)該依據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合成本管理要求，選擇采用品種法、分批法和分步法，這三種方法也被稱為成本計(jì)算的基本方法。而成本計(jì)算的分類法和定額法等，則被稱為成本計(jì)算的輔助方法。之所以叫基本方法或輔助方法并非以重要與否來劃分，而是以是否在成本計(jì)算中必不可少為標(biāo)準(zhǔn):品種法、分批法和分步法是企業(yè)成本計(jì)算必須從中選擇的方法，所以叫基本方法;輔助方法不涉及成本計(jì)算的核心問題——成本計(jì)算對(duì)象的確定，所以不能單獨(dú)使用，需與基本方法結(jié)合使用。又因輔助方法與生產(chǎn)類型特點(diǎn)無關(guān)，故可以根據(jù)需要在任何生產(chǎn)類型企業(yè)使用。從重要性角度來看，輔助方法同樣重要，其或與基本成本計(jì)算方法配合使用，或可簡(jiǎn)化核算或用于成本控制，可以達(dá)到事半功倍的效果。

1 多種成本計(jì)算方法的同時(shí)應(yīng)用

(1)一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位由于生產(chǎn)特點(diǎn)不同，需要采用不同的成本計(jì)算方法。對(duì)大量、大批、多步驟的生產(chǎn)單位，可以采用分步法;對(duì)大量、大批、單步驟的生產(chǎn)單位，應(yīng)該采用品種法;而對(duì)小批單件生產(chǎn)單位，則要采用分批法、一個(gè)企業(yè)如果同時(shí)擁有三種生產(chǎn)類型的車間，就應(yīng)同時(shí)采用三種成本計(jì)算方法。

(2)具有相同生產(chǎn)特點(diǎn)的生產(chǎn)單位，因管理要求不同，需要采用不同的成本計(jì)算方法，同樣是大量、大批、多步驟的生產(chǎn)單位，管理上要求分步計(jì)算成本，則應(yīng)該采用分步法;管理上不要求分步計(jì)算成本，則可采用品種法。

(3)一個(gè)生產(chǎn)單位生產(chǎn)不同產(chǎn)品，由于生產(chǎn)特點(diǎn)或管理要求不同，需要采用不同的成本計(jì)算方法。

2 成本計(jì)算基本成本之間的綜合應(yīng)用

從生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)合來看，成本計(jì)算的品種法適用于大量、大批、單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn);分批法適用于小批、單件、單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn);分步法適用于大量、大批且管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，而一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，會(huì)由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，結(jié)合使用不同的成本計(jì)算基本方法;一種產(chǎn)品的不同零部件之間，也會(huì)由于管理要求的不同，結(jié)合使用不同的成本計(jì)算基本方法。

3 成本計(jì)算的基本方法和輔助方法的結(jié)合應(yīng)用

成本計(jì)算輔助方法雖然不能單獨(dú)使用，但其若與基本方法結(jié)合使用，或在簡(jiǎn)化核算或在成本控制等方面會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。在一些制造企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格或型號(hào)繁多，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算，可將品種相同，規(guī)格不同，或用料和生產(chǎn)工藝基本相同的產(chǎn)品歸為一類，結(jié)合成本計(jì)算基本方法，按類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集費(fèi)用計(jì)算該類產(chǎn)品成本，再選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將每類產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出類內(nèi)各產(chǎn)品成本，而為了對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前事中控制，加強(qiáng)成本管理，對(duì)定額管理基礎(chǔ)好，具備產(chǎn)品消耗定額費(fèi)用定額和成本定額，且定額相對(duì)穩(wěn)定的單位，可以結(jié)合成本計(jì)算基本方法，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將費(fèi)用分為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異進(jìn)行核算。月末，在定額成本基礎(chǔ)上通過加減各種成本差異，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，這樣便于進(jìn)行成本分析，挖掘降耗潛力。作業(yè)成本法如何在工業(yè)企業(yè)更好的應(yīng)用可以通過以下途徑實(shí)現(xiàn):

(1)建立工業(yè)企業(yè)科學(xué)管理制度?？茖W(xué)的管理制度是實(shí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和保證。這是因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)了工業(yè)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果。

(2)科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)。首先逆推產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間進(jìn)度，由交貨期確定交庫(kù)期，根據(jù)交庫(kù)期確定各部半成品及產(chǎn)成品交付時(shí)間;再結(jié)合是并行生產(chǎn)還是串行生產(chǎn)以確定其投料及在各車間的生產(chǎn)時(shí)間:隨后進(jìn)行優(yōu)化處理，找出關(guān)鍵路徑，最后在實(shí)際生產(chǎn)中要嚴(yán)格對(duì)關(guān)鍵路徑上的工序作業(yè)進(jìn)行控制，以保證客戶的需求。另外，要合理安排各種產(chǎn)品生產(chǎn)，盡量減少調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)，降低調(diào)整準(zhǔn)備成本;消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)低效作業(yè)以提高工效。

(3)加強(qiáng)物資采購(gòu)工作。物資采購(gòu)方面，盡量做到貨比三家，努力降低價(jià)格。采購(gòu)的材料、配件、外協(xié)件等，進(jìn)廠時(shí)嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，建立健全退貨、換貨制度。如果因質(zhì)量問題造成成本上升，要追究到采購(gòu)責(zé)任人，并適當(dāng)對(duì)其懲罰。

(4)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。企業(yè)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)規(guī)范以及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因的分析和確定，同時(shí)應(yīng)對(duì)資源流程過程中的每一個(gè)因素和每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和確認(rèn)，揭示企業(yè)資源的運(yùn)用關(guān)系。應(yīng)明確員工崗位責(zé)任，規(guī)范員工工作行為，定期進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核，進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)員工控制成本的責(zé)任感和積極性，使全體員工具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識(shí)、成本意識(shí)和改進(jìn)意識(shí)，達(dá)到成本管理的全員化。

(5)應(yīng)正確規(guī)劃和加速推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化。由于作業(yè)成本法的復(fù)雜性和所需數(shù)據(jù)的多樣性，在實(shí)施基于作業(yè)成本法的成本管理時(shí)，人工操作是無法滿足的，客觀上要求企業(yè)必須正確規(guī)劃和加速推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化。第一，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期規(guī)劃制定會(huì)計(jì)電算化實(shí)施方案，保證會(huì)計(jì)電算化工作更好的與本單位計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)相銜接。第二，要建立與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)工作體系，包括會(huì)計(jì)工作組織結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整、復(fù)合型人才的造就和培養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)電算化管理制度的建設(shè)等。

[1]毛敏.淺談成本核算的方法[J].科技信息 (學(xué)術(shù)版)，2006，07.

[2]劉浩.芻議我國(guó)會(huì)計(jì)成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，11.